Otpis dugova. Otpis dospjelih obaveza - osnovna pravila

Kao rezultat poduzetničke aktivnosti, privredni subjekti gotovo uvijek imaju dugove: ili oni sami nekome duguju, ili, obrnuto, neko im duguje. Takvi dugovi se obično nazivaju obaveze prema dobavljačima ili potraživanja, u zavisnosti od toga ko je dužnik.

Pod obavezama prema dobavljačima podrazumeva se dug subjekta prema drugim licima, a to mogu biti organizacije, preduzetnici, zaposleni, osnivači. To se u računovodstvu odražava kao obaveza organizacije. Ovaj dug može biti zbog:

• sa dobavljačima i izvođačima za primljena materijalna sredstva, izvedene radove i pružene usluge;
• kod kupaca - o primljenim avansima po osnovu predstojećih isporuka robe, izvođenja radova, pružanja usluga po zaključenim ugovorima;
• sa zaposlenima - o naknadi u obliku obračunatog, a neisplaćenog iznosa, kao iu smislu prekoračenja u obračunskim iznosima;
• sa učesnicima (osnivačima) - o isplati proglašenih dividendi;
• sa zavisnim i zavisnim društvima - za sve vrste poslova koje oni obavljaju;
• kod zajmodavaca i kreditora - na zajmove i kredite;
• sa budžetom i vanbudžetskim sredstvima - za poreze, naknade i premije osiguranja i dr.

Računovodstveni propis “Računovodstveni izvještaji organizacija” (PBU 4/99) (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.07.99. br. 43n) obavezuje organizaciju da prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja - i međuvremenih i godišnjih - objelodani pokazatelji obaveza prema dobavljačima (klauzula 20 PBU 4/99). U obliku bilansa stanja (odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.7.10 br. 66n) predviđena je posebna linija 1520 za dešifrovanje kratkoročnih obaveza. Iznosi dugoročnih obaveza prema dobavljačima, ako su neznatni, uzimaju se u obzir prilikom formiranja pokazatelja koji se upisuje u red 1450 „Ostale obaveze“ bilansa stanja.

U primjeru navedenom u navedenoj naredbi Ministarstva finansija Rusije br. 66n, nalazi se tabela 5.4 u kojoj se predlaže da se navedu podaci o obavezama čiji je rok dospijeća, utvrđen ugovorom, istekao. Podatke o dospjelim potraživanjima treba uključiti u tabelu, bez obzira da li je potraživanje osigurano ili ne.

Trenutak otpisa

U računovodstvu se obaveze prema dobavljačima i dalje uzimaju u obzir do datuma njihove otplate. Ako organizacija iz nekog razloga nije isplatila dugovanja, a istovremeno povjerilac nije preduzeo nikakve radnje kako bi naplatio iznos koji mu pripada, tada dolazi vrijeme kada privredni subjekt ima pravo da otpiši to. A to se može učiniti nakon isteka roka zastare.

Podsjetimo, zastara je rok za zaštitu prava po potraživanju lica čije je pravo povrijeđeno. Istovremeno, opći rok zastare je tri godine (članovi 195, 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Zastarelost počinje da teče od dana kada je poverilac saznao ili je trebalo da sazna za povredu svog prava. Ako je ugovorom određen rok za izvršenje obaveze, onda rok zastarevanja počinje da teče od narednog dana od dana ispunjenja. Ako rok za ispunjenje nije predviđen ugovorom, tada rok zastarevanja počinje teći od trenutka kada povjerilac ima pravo da podnese zahtjev za ispunjenje obaveze (član 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Obaveza koja ne predviđa rok za njeno izvršenje i ne sadrži uslove koji omogućavaju da se ovaj rok odredi, građansko pravo je dužno da se izvrši u razumnom roku od njenog nastanka. Obavezu koja nije ispunjena u razumnom roku, kao i obavezu čiji je rok za ispunjenje određen momentom zahteva, dužnik je dužan da ispuni u roku od sedam dana od dana kada je poverilac podneo zahtev za njeno ispunjenje. (klauzula 2, član 314 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Imajući ovo pravilo na umu građansko pravo za obaveze čije izvršenje nije određeno ugovorom, računanje roka zastarelosti počinje protekom od sedam dana od dana kada je poverilac podnio zahtev organizaciji da ispuni svoje obaveze. Dokument koji potvrđuje potraživanje povjerioca bit će pismo primljeno od njega, potraživanje, tužba itd.

Ako povjerilac ne prijavi svoja potraživanja i ne preduzme nikakve radnje kako bi naplatio iznos duga od organizacije, tada rok zastare počinje teći nakon razumnog roka za ispunjenje obaveze. Razuman rok organizacija utvrđuje samostalno, na osnovu zdravog razuma i vremena ispunjenja obaveza iz sličnih ugovora.

Rok zastare se prekida kada se podnese potraživanje poverioca (član 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Takođe je prekinut nekim radnjama organizacije, što ukazuje na priznavanje duga. To može uključivati ​​(klauzula 20 rezolucije plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15.11.2001. br. 15/18 „O određenim pitanjima u vezi sa primjenom Zakona o Norme građanskog zakonika Ruska Federacija o zastari"):

• priznavanje potraživanja;
• djelimična otplata duga od strane organizacije i drugog lica uz njenu saglasnost;
• plaćanje kamate na glavnicu;
• izmjena ugovora od strane ovlaštenog lica, iz koje proizilazi da dužnik priznaje postojanje duga, kao i zahtjev dužnika za takvu promjenu ugovora (npr. odgoda ili obročna otplata);
• prihvatanje naloga za naplatu.

426).

Nakon pauze, rok zastare počinje ponovo da se računa, a vrijeme proteklo prije pauze, u novi termin ne računa se (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumenti za otpis

Iznosi dugovanja za koje je istekao rok zastarelosti otpisuju se za svaku obvezu na osnovu podataka o inventaru, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije (član 78. Uredbe o računovodstvu i računovodstvu Ruske Federacije , odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n).

Podsjetimo da je organizacija dužna izvršiti popis imovine i obaveza prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja. Međutim, rukovodilac organizacije ima pravo da utvrdi broj inventara u izveštajnoj godini, datume njihovog sprovođenja, spisak imovine i obaveza proverenih tokom svakog od njih, itd. (klauzule 27, 26 računovodstvenih pravilnika ). Imajući to u vidu, prilikom izdavanja odgovarajućeg naloga, u svakom trenutku može se izvršiti popis naselja. Istovremeno, preporučljivo je u narudžbi navesti djelomični popis - samo za obračune sa dobavljačima i kupcima - a ne opći.

Ako je računovodstvenom politikom organizacije utvrđeno stvaranje rezervi za sumnjive dugove kako u računovodstvu tako iu poreskom računovodstvu, tada treba izvršiti popis potraživanja posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda. Stoga je u ovom slučaju potrebno istovremeno izvršiti inventuru u pogledu obaveza.

Smjernice o popisu imovine i finansijskih obaveza (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49), utvrđen je postupak za njegovo sprovođenje. Prilikom inventara analiziraju se sva obračuna sa poslovnim partnerima od sljedećeg datum izvještavanja(poslednji dan tekućeg kalendarskog mjeseca), otkrivaju se iznosi obaveza prema računu koji prelaze rok zastare. Na osnovu rezultata njegovog sprovođenja, komisija za popis sačinjava akt o popisu obračuna sa poveriocima.

Od momenta stupanja na snagu Federalnog zakona od 6. decembra 2011. godine br. 402-FZ „O računovodstvu“, obrasce primarnih računovodstvenih isprava koje se koriste utvrđuje rukovodilac privrednog subjekta na prijedlog službenika kojem je povjereno sa računovodstvom (klauzula 4, član 9 zakona br. 402-FZ). Štaviše, svaki primarni računovodstveni dokument mora sadržavati sve obavezne podatke utvrđene stavom 2. člana 9. Zakona br. 402-FZ.

Iako od 1. januara 2013. godine obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava sadržani u albumima jedinstvenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije nisu obavezni, po našem mišljenju, za sastavljanje ovog akta, možete koristiti jedinstveni obrazac akta o popisu poravnanja sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima (Obrazac br. INV-17, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije br. 88 od 18. avgusta 1998. godine). Zakon daje podatke ne samo o dospjelim obavezama, već i o svim obavezama. Određuje:

• ime povjerioca;
• računovodstveni računi na kojima je evidentiran dug;
• iznose duga koji su ugovoreni, a nisu dogovoreni sa poveriocima;
• dugovanja za koja je nastupila zastarelost.

Akt se sastavlja na osnovu dokumentovanih stanja iznosa na relevantnim računima. Sastavlja se u dva primjerka i potpisuju članovi popisne komisije. Jedan primjerak akta prenosi se u računovodstvo, drugi ostaje u komisiji.

Preporučljivo je uz akt o inventarizaciji obračuna priložiti potvrdu, koja je osnova za sastavljanje ovog akta. Takav certifikat se sastavlja u kontekstu sintetičkih računovodstvenih računa. Za njegovu kompilaciju koriste se podaci iz računovodstvenih registara, kao i drugi dokumenti koji opravdavaju iznos duga, uključujući bilateralne akte usaglašavanja sa ugovornim stranama. Potvrda treba da sadrži podatke o svakom povjeriocu, razlog i datum duga, njegov iznos. Kada se koriste objedinjeni obrasci primarnih dokumenata, to može biti potvrda - dodatak obrascu broj INV-17.

Računovodstvo

Računovodstveni propis „Prihodi organizacije“ (PBU 9/99) (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.99. br. 32n) propisuje da se u ostale prihode uključe iznosi obaveza prema računu i depozitnih dugova za koje rok zastare je istekao. Ove iznose treba uključiti u prihod izvještajni period kada se ovaj događaj desio. Iznosi dugovanja se utvrđuju u iznosima u kojima je ovaj dug prikazan u računovodstvu organizacije (klauzule 8, 10.4 i 16 PBU 9/99).

Otpisane obaveze se odražavaju u ostalim prihodima na dan popisa (klauzula 4, član 11 Federalnog zakona br. 402-FZ od 06.12.11. „O računovodstvu”, tačka 10.4, stav 4, tačka 16 PBU 9 /99, tačka 78 pravilnika o računovodstvu).

U skladu sa Uputstvima za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija (odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n), ostali prihodi se iskazuju u odobrenje podračuna 1 "Ostali prihodi" računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" u korespondenciji sa računovodstvenim računima. A to mogu biti sljedeći računi:

• 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima";
• 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima";
• 66 "Obračun kratkoročnih kredita i zajmova";
• 67 "Poravnanja dugoročnih kredita i zajmova";
• 68 "Obračun poreza i naknada";
• 69 „Proračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”;
• 70 “Poravnanja sa osobljem za plate”;
• 71 "Poravnanja sa odgovornim licima";
• 73 "Poravnanja sa osobljem za druge poslove";
• 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima".

Prilikom otpisa dospjelih obaveza nema potrebe za vraćanjem prethodno prihvaćenog iznosa PDV-a za odbitak na kupljena dobra (radove, usluge). Uostalom, stav 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje zatvorenu listu slučajeva kada je potrebno vratiti porez. Slučaj koji se razmatra nije tamo prikazan. Činjenicu da poreski obveznici nemaju obavezu vraćanja iznosa odbitnog PDV-a pri nabavci dobara (radova, usluga), u vezi sa otpisom dospjelih obaveza za ta dobra (radove, usluge), potvrđeno je iz Ministarstva. finansija Rusije u pismu od 21.06.13. br. 03 -07-11/23503.

Primjer 1

Prema rezultatima popisa koji je organizacija sprovela od 30. septembra 2014. godine, otkrivene su dugove sa isteklim rokom zastarelosti za materijale isporučene u julu 2011. godine. Njihov trošak je bio 52.510 rubalja, uključujući PDV od 8.010 rubalja. Od momenta prijema Inventara, plaćanje za njih nije izvršeno, od tada nije bilo potraživanja od strane dobavljača. Zastarelost je istekla 28.07.2014.

U računovodstvu organizacije po prijemu materijala u julu 2011. godine izvršena su sledeća knjiženja:

Debit 10 Kredit 60

44 500 rub. - odražava dug za isporučeni materijal;

Debit 19 Kredit 60

8010 rub. - raspoređeni PDV na isporučeni materijal.

S obzirom da su materijali kupljeni za transakcije koje podliježu PDV-u, organizacija je imala fakturu koju je izdao njihov prodavac i oni su uzeti u obzir, što je potvrđeno relevantnim primarnim dokumentima, navedeni iznos poreza je bio odbit, iako je plaćanje materijala bilo nije napravljeno:

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni za PDV" Kredit 19

8010 rub. - iznos PDV-a koji je naplatio prodavac materijala je prihvaćen za odbitak.

U septembru 2014. godine, prilikom otpisa obaveza po osnovu rezultata popisa, vrši se upis:

Debit 60 Kredit 91-1

44 500 rub. - otpisane obaveze po osnovu materijala u vezi sa protekom roka zastarelosti.

Trenutak utvrđivanja poreske osnovice za PDV u skladu sa stavom 1. člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije je najraniji od sljedećih datuma:

• dan otpreme (prenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;
• dan uplate, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

Iznos PDV-a po prijemu avansa utvrđuje se metodom obračuna koristeći poresku stopu izračunatu kao procenat poreske stope iz stava 2. ili 3. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije (tj. 10 ili 18%) na poresku osnovicu, uzetu kao 100 i uvećanu za odgovarajući iznos poreske stope (klauzula 4, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, po prijemu akontacije, prodavac ima trenutak utvrđivanja poreske osnovice za PDV. S tim u vezi, dužan je da na avans obračuna porez koji se uplaćuje u budžet i ispostavi račun na odgovarajući način.

Obaveze po prijemu od strane organizacije za plaćanje, djelimično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe od strane ove organizacije (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava), finansijeri preporučuju da se odraze u bilans u procjeni umanjenoj za iznos PDV-a koji se plaća (uplaćuje) u budžet u skladu sa poreskim zakonodavstvom (odjeljak II Preporuka revizorskim organizacijama, pojedinačnim revizorima i revizorima pri vršenju revizije godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za 2012. godinu, nalaze se dato u aneksu pisma Ministarstva finansija Rusije od 09.01.13. br. 07-02-18/01).

Da sumiramo podatke o obračunima sa kupcima i kupcima na računovodstvenim računima, uputstvo za korišćenje kontnog plana predviđa korišćenje računa 62. Ovaj račun se odobrava u korespondenciji sa računovodstvenim računima Novac, poravnanja o iznosima primljenih uplata, uključujući i iznose primljenih avansa. Iznosi primljenih avansa se posebno evidentiraju.

Dug prema budžetu u vidu PDV-a obračunat od primljene avanse evidentira se na kredit računa 68. Pri tome organizacije samostalno određuju račun koji odgovara ovom računu. Kao takav, možete odabrati račun 62, obezbjeđujući mu odgovarajući podračun. To može biti račun 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti" ili račun 76.

Primjer 2

Organizacija je početkom jula 2011. primila avans za predstojeću isporuku materijala u iznosu od 45.430 rubalja. Prema ugovoru, materijali su trebali biti isporučeni prije kraja ovog mjeseca. Materijal nije isporučen kupcu, sredstva nisu vraćena. Nije bilo potraživanja od povjerioca 3 godine. Na osnovu rezultata popisa obavljenog krajem septembra 2014. godine, donesena je odluka o otpisu obaveza prema dobavljačima.

Po prijemu akontacije u julu 2011. godine u računovodstvenoj evidenciji izvršeni su sljedeći upisi:

Debit 51 Kredit 62 podračun "Obračun primljenih avansa"

45.430 RUB - primljena avansna uplata za predstojeću nabavku materijala;

Potraživanje 62 podračuna “Obračun PDV-a iz primljenih avansa” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”

6930 rub. (45.430 rubalja: 118 × 18) - PDV je naplaćen na akontaciju.

Prilikom otpisa ove naplate u septembru 2014. godine upisuje se:

Debit 62 podračun "Obračuni primljenih avansa" Kredit 91-1

45.430 RUB - otpisane obaveze za koje je istekao rok zastarelosti.

PDV obračunat i plaćen od akontacije se ne odbija prilikom otpisa obaveza, jer je takav odbitak moguć samo u slučaju raskida ugovora i povrata akontacije ili prodaje robe (radova, usluga) ( tačka 5 člana 171 i tačka 6 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, iznos obračunatog PDV evidentiran na podračunu „Obračuni PDV-a od primljenih avansa“ računa 62 otpisuje se na ostale troškove:

Debit 91-2 Kredit 62 podračuna “Obračun PDV-a iz primljenih avansa”

6930 rub. - odražava iznos PDV-a obračunat od primljene akontacije.

Obaveze organizacije, kao što je gore pomenuto, mogu nastati za naknade zaposlenih ili u vezi sa prekoračenjem obračunatog iznosa. U nekim slučajevima i takvi dugovi moraju biti otpisani.

Podsjetimo da je postupak za obavljanje gotovinskih transakcija od strane pravnih lica i pojednostavljeni poredak obavljanje gotovinskih transakcija individualni preduzetnici i mala preduzeća (odobrena uputstvom Banke Rusije br. 3210-U od 11. marta 2014.) nalaže blagajniku poslednjeg dana izdavanja gotovine namenjene za plaćanje plate, stipendije i druge isplate, staviti pečat (pečat) na platni spisak (platni spisak) ili napraviti upis „deponovan“ naspram imena i inicijala zaposlenih koji nisu primili gotovinu. Istovremeno, on izračunava i bilježi u završnom redu stvarno izdati iznos gotovine i iznos za deponovanje, te se navedeni iznosi upoređuju sa ukupnim iznosom na platnom spisku (platnom spisku) (tačka 6.5 naloga). Nakon toga, deponovana sredstva se deponuju u banci.

Stav 6 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije obavezuje poreskog agenta da prenese u budžet obračunate i zadržane iznose poreza na dohodak građana koji nisu kasno poslijepodne prijem gotovine od banke za isplatu zarada, kao i dan prenosa prihoda sa računa poreskih agenata u banci na račune poreskog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih lica u bankama . Štaviše, ova norma, prema zvaničnicima, treba da se primenjuje, uključujući i ako plate nisu izdate zaposlenima koji su bili odsutni iz različitih razloga.

Dakle, polaganje zarade ne oslobađa organizaciju obaveze da uplati zadržani porez na dohodak fizičkih lica u budžet najkasnije do dana kada banka primi gotovinu za isplatu zarada.

Imajte na umu da neki arbitražni sudovi takođe doći u ovu poziciju. Tako su se sudije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga složile sa poreskim vlastima, koje su prilikom provjere poreza na dohodak naplatile organizaciji kazne za kašnjenje u prenosu zadržanih iznosa poreza u budžet iz deponovanih plata, jer:

• zakonodavac vezuje obavezu poreskog agenta da izvrši prenos zadržanog poreza na dohodak fizičkih lica sa danom kada je stvarno primio gotovinu od banke za isplatu prihoda, a ne sa danom kada je zaposleni u preduzeću stvarno primio platu;
• deponovanje zarada ne oslobađa poreskog agenta od obaveze prenosa zadržanog poreza na dohodak fizičkih lica u budžet;
• plate se deponuju bez poreza na dohodak fizičkih lica

(Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 16.01.14. br. F09-13857/13).

Primjer 3

U junu 2011. zaposlenik je napustio organizaciju. U julu je zaposlenima naplatila bonus za drugi kvartal ove godine u iznosu od 946.270 rubalja, uključujući 14.470 rubalja za bivšeg zaposlenog. Zaposleni je obavešten o obračunu, uključujući i pismo (sa obaveštenjem o prijemu, koje je primljeno 4. avgusta). Ali, ni odmah, ni u naredne tri godine, otpušteni radnik se nije prijavio za novac koji mu pripada. Prilikom popisa obaveza u septembru 2014. godine, organizacija je nakon provjere isteka roka zastare i potvrde njegovog isteka 4. avgusta otpisala iznos deponovane premije.

Prilikom obračunavanja bonusa bivšem zaposleniku, od njega je zadržan porez na dohodak u iznosu od 1.881 rublje. (((A rub. + 14.470 rubalja) × 13% - A rub. × 13%), gdje je A rub. - iznos prihoda koji podliježe porezu na dohodak, obračunat po obračunskoj osnovi od početka kalendarske godine do datum otpuštanja zaposlenog, A rub. × 13% - obračunati iznos poreza na dohodak fizičkih lica od navedenog prihoda). Iznos bonusa zaposlenom je 12.589 rubalja. (14 470 - 1881) deponovan.

Porez na dohodak po odbitku uključen je u ukupan iznos poreza po odbitku od bonusa zaposlenima za drugi kvartal. Njegov prijenos na račun Trezora izvršen je na dan prijema sredstava iz banke u blagajnu organizacije.

Obračun bonusa za drugi kvartal, njegovu isplatu i vraćanje banci deponovanog iznosa bonusa bivšeg radnika u julu 2011. godine pratili su sljedeći unosi:

Debit 20 Kredit 70

931.800 RUB (946 270 - 14 470) - bonus za drugi kvartal je obračunat zaposlenima u organizaciji;

Debit 20 Kredit 76

14.470 RUB - bivšem zaposlenom je obračunat bonus za drugi kvartal;

Debit 70 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak fizičkih lica"

121.134 RUB (931.800 rubalja × 13%) - porez na dohodak fizičkih lica zadržan od bonusa isplaćenih zaposlenima;

Debit 76 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak fizičkih lica"

1881 rub. - iznos poreza na dohodak fizičkih lica je zadržan od bonusa penzionisanog radnika;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak fizičkih lica" Kredit 51

123.015 RUB (121 015 + 1881) - ukupan iznos poreza na dohodak fizičkih lica zadržan zaposlenima od bonusa koji im je isplaćen za drugi kvartal prebačen je u budžet;

Debit 50 Kredit 51

823.255 RUB (946.270 – 123.015) - sredstva primljena za isplatu bonusa za drugi kvartal;

Debit 70 Kredit 50

810.666 RUB (823.255 – 12.589) - isplaćeni bonusi zaposlenima za drugi kvartal;

Debit 76 Kredit 76 podračun 4 "Obračun položenih iznosa"

12.589 RUB - iznos bonusa koji nije izdat bivšem zaposlenom se deponuje;

Debit 50 Kredit 51

12.589 RUB - deponovani iznos premije se predaje banci.

Otpis u septembru 2014. godine deponovanog iznosa premije prati upis:

Debit 76-4 Kredit 91-1

12.589 RUB - otpisuje se deponovani iznos bonusa otpuštenog radnika.

Član 231. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa vraćanje iznosa poreza na dohodak fizičkih lica koji je poreski agent prekomjerno zadržao od prihoda poreskog obveznika. U ovom slučaju, povraćaj vrši poreski agent na osnovu pisane prijave poreskog obveznika. Budući da zaposleniku nije isplaćen bonus, poreski agent u principu ne može dobiti takvu izjavu od njega.

Povraćaj poreskom agentu iznosa poreza na dohodak fizičkih lica prenesenog u budžetski sistem Ruske Federacije vrši poreski organ na način propisan članom 78. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zajedno sa zahtjevom za povraćaj iznosa poreza po odbitku i prebačenog u budžetski sistem Ruske Federacije, poreski agent se poziva da podnese izvod iz registra poreskoj upravi poresko računovodstvo za odgovarajući poreski period i dokumente koji potvrđuju prekomerni odbitak i prenos iznosa poreza na dohodak fizičkih lica.

Nakon uvida u ove dokumente, poreski organi će najvjerovatnije odbiti povrat, navodeći da se zahtjev za povraćaj više plaćenog poreza može podnijeti u roku tri godine od datuma plaćanja navedenog iznosa (klauzula 7, član 78 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Debit 51 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak fizičkih lica"

1881 rub. - vraćen iznos više plaćenog poreza na dohodak građana;

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak građana" Kredit 91-1

1881 rub. - iznos poreza na dohodak fizičkih lica zadržan od bonusa koji nije primio otpušteni radnik uračunava se u ostale prihode.

Ne tako često, ali dešava se da organizacija ima dospjelih obaveza za isplatu dividendi.

Akcionar može zahtevati od akcionarskog društva obračunate, a neisplaćene dividende u roku od tri godine od dana donošenja odluke o njihovoj isplati ili dužem roku predviđenom statutom društva, koji ne može biti duži od pet godina od dana donošenja odluke. da isplati dividende. Rok za podnošenje zahtjeva za isplatu nepotraženih dividendi, ako je propušten, ne može se vratiti.

Nakon tog perioda, proglašene i nepotražene dividende se vraćaju kao dio zadržane dobiti kompanije, a obaveza njihovog plaćanja prestaje (klauzula 9, član 42 Federalnog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ „O zajedničkom Dionička društva").

Učesniku u društvu sa ograničenom odgovornošću rok prometa se produžava za dodatnih 60 dana (ili za manji broj dana predviđenih za isplatu dividendi u skladu sa statutom društva ili odlukom generalna skupština učesnika kompanije o raspodjeli dobiti između njih), budući da se odbrojavanje u sličnoj normi utvrđenoj članom 4. člana 28. Federalnog zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ „O društvima s ograničenom odgovornošću“ provodi od isteka perioda isplate dividende (klauzula 3 člana 28 Zakona br. 14-FZ).

Kao poreski agent, kompanija ne zadržava neisplaćene dividende:

• porez na dobit ako se dividende isplaćuju pravnom licu;
• porez na dohodak građana ako se isplaćuju dividende pojedincu, -

budući da takva obaveza za društvo nastaje tek kada dođe do stvarne isplate prihoda (dividende) akcionaru (učesniku).

Otpis obaveza po osnovu dividendi koje akcionar (član) nije potraživao u utvrđenim rokovima, odražava se upisom na teret podračuna 2 „Obračuni za isplatu prihoda“ računa 75-2 ili na na teret računa 70, ako je akcionar (član) društva zaposlenik organizacije, a na teret računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)":

Debit 75-2 (70) Kredit 84

Odražava se povraćaj dijela dobiti koji akcionar (učesnik) nije potraživao.

Nastavlja se

Ukoliko poreski agent uspe da ubedi poreske organe da se tri godine računaju od dana kada je saznao za prekomerno plaćanje poreza, odnosno od momenta otpisa deponovanog iznosa, onda postoji mogućnost odbijanja kod poreskog organa. nije isključen argument da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži odredbu o povraćaju poreza.u predmetnom slučaju kada porez na dohodak građana nije zadržan, jer prihod fizički nije isplaćen licu. Iznos poreza koji se prenosi u budžet u ovom slučaju ulazi u kategoriju poreza na dohodak građana koji se plaća na teret vlastitih sredstava poreskog agenta, što nije dozvoljeno stavom 9. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako poreski organi vrate iznos preplaćenog poreza na dohodak fizičkih lica, onda će organizacija taj iznos morati uzeti u obzir u drugim prihodima.

Pod obavezama prema dobavljačima podrazumeva se dug subjekta prema drugim licima, a to mogu biti organizacije, preduzetnici, zaposleni, osnivači. To se u računovodstvu odražava kao obaveza organizacije.

Ako su protekle tri godine od roka za ispunjenje obaveza, a u tom periodu su strane potpisale akt o usaglašavanju duga, ovaj akt je osnov za prekid roka zastarelosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19.07. 11 br. 03-03-06 / 1 /
426).

Kada se izda odgovarajuća naredba, u bilo koje vrijeme može se izvršiti popis naselja. Istovremeno, preporučljivo je u narudžbi navesti djelomični popis - samo za obračune sa dobavljačima i kupcima - a ne opći.

Većina karakterističan izgled obaveze prema dobavljačima i izvođačima za zalihe koje su isporučili, izvršene usluge, obavljene radove.

Nastanak potraživanja može biti povezan sa primljenom avansnom uplatom za isporučenu robu, obavljene radove, pružene usluge.

Deponovanje plata ne oslobađa organizaciju od obaveze da prenese zadržani porez na dohodak fizičkih lica u budžet najkasnije do dana kada banka primi gotovinu za isplatu zarada.

Budući da sredstva nisu uplaćena licu, iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji je tada prebačen postaje preplaćen u budžet.

Vladimir ULJANOV, stručnjak za PBU

U procesu rada svake kompanije uvijek postoje obračuni sa dobavljačima, kreditnim institucijama, Federalnom poreskom inspekcijom i vlastitim osobljem.

Nastali dug prema drugim ugovornim stranama naziva se obaveza prema dobavljačima i omogućava da vreme određeno u zaključenim ugovorima odloži ispunjenje preuzetih obaveza od strane preduzeća, uravnotežujući intenzitet finansijskih tokova.

Ponekad se zbog različitih okolnosti dugovi prema poveriocima ne vraćaju. Takva dugovanja koja nakon određenog vremena ostanu neplaćena moraju se otpisati na druge prihode preduzeća, međutim, ovaj postupak je veoma odgovoran i po pravilu privlači pažnju poreskih organa. Zbog toga Posebna pažnja računovođa treba da bude u skladu sa zahtjevima zakonodavstva u svim fazama operacije otpisa obaveza (KZ).

Dospjeli dugovi

U računovodstvu, KZ je fiksiran na računima iu finansijskim izvještajima do trenutka njegove otplate. Međutim, dug koji je nastao prema partnerskom društvu i iz nekog razloga nije potraživan od njega u zakonom utvrđenom roku (eventualno tokom likvidacije povjerioca) smatra se dugovanjima sa isteklim rokom zastare. Otpisuje se, što se nužno odražava u sastavu ostalih prihoda.

Ovdje je važna okolnost pravilno određivanje vremena kada se to može i treba učiniti.

Zakon definiše trogodišnji period nakon čega se dug može otpisati. Početak njegovog izračunavanja u različitim okolnostima je različit. Na primjer, ako je prilikom zaključenja ugovora ugovarač obavezan platiti robu/usluge u određenom vremenskom roku, tada rok zastare počinje od trenutka njegovog isteka.

Ako ugovorom nije određen datum plaćanja pruženih usluga, tada rok zastarevanja počinje da teče od dana kada je poverilac postavio zahtev za plaćanje obaveza. Istina, ako je u zahtjevu odredio vrijeme za njihovo izvršenje, oni počinju računati od trenutka kada se završi.

Period potraživanja može se prekinuti ako dužnik prizna postojanje duga, potpiše odgodu, akt o usaglašavanju namirenja, plati dio istog ili obračunate kamate. Nakon takvih radnji početno odbrojavanje roka zastare se završava, a od trenutka prekida počinje ponovo.

Ukupni period potraživanja je ograničen period od 10 godina, tj. ne može se nastaviti dalje od ovog vremena.

Uslovi za otpis dugova iz prethodnih godina

Dospjeli dug se otpisuje za svaki ugovor posebno. Da biste to učinili, potrebni su vam dokumenti koji potvrđuju njegovo postojanje.

• akt popisa obaveza ();
• interni dokument koji ispravno obrazlaže razloge za otpis duga.

Uprkos činjenici da se obaveze preduzeća popisuju godišnje na kraju finansijskog perioda, rukovodilac kompanije ima pravo da utvrdi dodatni razlozi za njegovu implementaciju. To može biti samo prisustvo dospjelih dugova. Dakle, prva operacija u procesu otpisa kratkoročnih ugovora je revizija, po mogućnosti čak i samo za pojedinačne druge ugovorne strane.

Na osnovu rezultata popisa sastavlja se akt o poravnanju sa povjeriocima, u kojem se za svakog od njih odražavaju potrebni podaci:

• puni naziv kompanije;
• računovodstveni računi duga;
• suma;
• datume pomirenja, ili napomenu o njegovom odsustvu ili postojećim nesuglasicama;
• poravnanja sa poveriocima itd.

Dokument se sastavlja u 2 primjerka i ovjerava potpisima članova popisne komisije.

Računovodstvene informacije

Za otpis dospjelog kratkog spoja, pored akta inventara, potrebno je dokumentovati i činjenicu njegovog nastanka. Češće je takvo opravdanje računovodstveni iskaz sastavljen na osnovu računovodstvenih registara i primarnih dokumenata koji potvrđuju postojeći dug (na primjer, ugovori, akti usaglašavanja, itd.). U njemu se obavezno moraju navesti uslovi i razlozi za formiranje duga, njegov iznos, kao i detalji druge ugovorne strane.

Potvrdu potpisuje glavni računovođa kompanije.

Red

Na osnovu navedenih dokumenata, direktor preduzeća daje pismeni nalog, koji je osnov za otpis dospjelog kratkog spoja. Ova naredba je sastavljena na memorandumu kompanije, potpisana od strane rukovodioca i zapečaćena (ako je primenljivo u organizaciji).

Tekst naloga treba da sadrži link ka internim dokumentima kompanije koji potvrđuju postojanje duga i opravdavaju zakonitost otpisa kratkog spoja. Tek nakon prijema naloga, računovođa ima pravo na otpis duga u računovodstvu – poreznom i računovodstvenom.

Značajke otpisa duga u računovodstvu

Iznos duga se otpisuje sa računa na kojem je uzet u obzir. Obično su to računi za naplatu. Operacija se izvodi knjiženjem D/t 60, 62, 66, 71, 76 - K/t 91-1.

Važno je otpisati u periodu u kojem je istekao rok potraživanja. Time će se otkloniti pitanja poreskih vlasti, jer smatraju da dospjeli KZ treba uračunati u prihode preduzeća upravo u periodu kada je zastarjela i to se mora učiniti bez obzira na to da li postoje potrebna prateća dokumenta. je sastavljeno.

Dakle, čak iu nedostatku popisne liste i naloga za otpis, preporučljivo je iznos KZ uključiti u oporezivi prihod posljednjeg dana izvještajnog perioda kada je okončan period potraživanja.

Po likvidaciji povjerioca

Ponekad nastanak dospjelog duga u preduzeću izaziva gubitak statusa operativne organizacije od strane preduzeća kreditora.

Nećemo se fokusirati na razloge za ovu pojavu, samo ćemo napomenuti da u ovom slučaju kompanija mora otpisati kratkoročni kredit na datum koji je naveden u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica i fiksira činjenicu likvidacije povjerioca kompanija.

Isto važi i ako je poverilac isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno pravno lice: datum otpisa duga odgovaraće datumu upisa u državni registar.

Oprost duga

U izuzetnim slučajevima, zajmodavac može oprostiti dug. To se dešava sa povlačenjem imovine, što se danas praktikuje kao efikasan načinčuvanje posla.

Ovdje je algoritam akcija:

• ugovorne strane sastavljaju, datiraju i potpisuju ugovor o oprostu duga;
• ili povjerilac šalje dokument kojim se potvrđuje činjenica oprosta duga.

U prvom slučaju, kompanija će dati datum otpisa dugova u skladu sa istim datumom navedenim u ugovoru o oprostu duga. U drugom scenariju, datum otpisa će biti datum prijema dokumenta koji dokazuje oprost kratkog spoja.

Procedura za preduzeća na pojednostavljenom poreskom sistemu

U poreskom računovodstvu „pojednostavljivača“ otpisani kratki spoj se takođe uračunava u prihode istog perioda kada je istekao rok potraživanja za naplatu duga.

Istovremeno, otpis dugova za poreze, doprinose i kazne u prihodima po pojednostavljenom poreskom sistemu (kao i po drugim sistemima oporezivanja) nije potrebno uključiti. Osim toga, po pojednostavljenom posebnom režimu, prihodi i predujmovi na neisporučena dobra/usluge nisu uključeni, jer su se ranije odražavali u prihodima.

primjer:

DOO "Yashma" po pojednostavljenom poreskom sistemu "Prihodi minus rashodi" primili su od tržnog centra "Ritam" robu u iznosu od 59000 rub. (sa PDV-om - 9000 rubalja) u martu 2012. Prema uslovima ugovora, oni moraju biti uplaćeni prije 20. marta 2012. godine, ali DOO nije izvršilo plaćanje u ovom periodu. Već 3 godine TK "Ritm" nije pokušao povratiti iznos kratkoročnog kredita od druge ugovorne strane. Dana 20. marta 2019. godine nastupila je zastarjelost.

S tim u vezi, direktor Yashma LLC odlučio je da otpiše dug. U tu svrhu je 20. marta 2015. godine izvršen popis obaveza, sačinjen akt o popisu i računovodstveni zapisnik. sertifikat izdao odgovarajući nalog.

U računovodstvu Yashma doo izvršena su sljedeća knjiženja:

• mart 2012
• D / t 41 K / t 60 - za 59.000 rubalja. roba stigla;
• u martu 2019
• D / 60 K / t 91-1 - otpisan nalog za kratki spoj za neplaćenu isporuku u iznosu od 59.000 rubalja.

U poreskom računovodstvu otpisan je KZ u iznosu od 59.000 rubalja. računovođa je uračunala u prihode na dan isteka roka zastare - 20.03.2019.godine i istog dana izvršila zabilješku u KUDiR-u.

U slučaju dugovanja u vezi sa nabavkom dobara i materijala, uključujući iznos ulaznog PDV-a, puni iznos duga, uključujući porez, tereti prihod preduzeća. Istovremeno, siplifikator se ne može otpisati kao trošak trošak neplaćenih isporuka, čak i ako se proda. Ovo je zahtjev zakonodavca: kod pojednostavljenog poreskog sistema troškovi kupovine robe se uzimaju u obzir ako su plaćeni.

Izuzetak je likvidacija povjerioca. U ovoj opciji, obaveze se prestaju ne krivnjom dužnika, već likvidacijom ortaka, a roba se smatra plaćenom u cijelosti. Ovi iznosi se mogu potpuno legalno pripisati troškovima po pojednostavljenom poreskom sistemu. Plaćenom se smatra i roba čiji su dugovi za plaćanje oprošteni.

Razmotrimo primjer:

U junu 2019. preduzeće je primilo avans od 100.000 rubalja po pojednostavljenom poreskom sistemu. za izvršenje rad određen ugovorom. Obaveze nisu ispunjene, rok zastare je istekao u junu 2019. godine.

Nakon što je dokumentovao otpis dospjelih KZ, računovođa odražava poslovanje u evidenciju i:

• u junu 2019. - D / t 51 K / t 62 - 100.000 rubalja. (primljena je avansna uplata, potvrđena izvodom iz banke);
• u junu 2019. - D / t 62 K / t 91-1 - 100.000 rubalja. (dug je otpisan na osnovu izvršene dokumentacije i naloga direktora.

Budući da pojednostavljene firme uzimaju u obzir prihode primljene na dan uplate novca na račun ili gotovinske primitke, iznos avansa je priznat kao prihod već u junu 2019. godine. Dakle, prilikom otpisa KZ u junu 2019. ne može se ponovo pripisati prihodu. A budući da kompanija takođe nije imala troškove, ovaj iznos neće biti priznat kao rashod.

Obaveze prema dobavljačima su, u stvari, svi dugovi Organizacije.

Obaveze nastaju u dva slučaja.

Prvi slučaj je ako se Organizacija nije isplatila sa drugim ugovornim stranama (npr. kredit osnivaču nije vraćen, kredit banke nije vraćen, isporučena roba ili materijal nije plaćen).

Drugi slučaj - primljena je avansna uplata, ali Organizacija nije ispunila svoje obaveze. Na primjer, ne Organizacija nije isporučila robu kupcu na račun ranije prenesenih sredstava.

Rokovi za otpis obaveza

I u računovodstvu i za poreske svrhe, dugovanja se moraju otpisati u skladu sa sljedećim rokovima (klauzula 78 računovodstvenih propisa N 34n, klauzula 18 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, pisma Federalne porezne službe od 08.12. .2014 N GD-4-3 / [email protected], od 06.02.2011. N ED-4-3 / 8754, od 14.02.2011. N KE-4-3 / 2303, Ministarstvo finansija od 09.12.2014. godine N 03-03-RZ / 45767, od 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, od 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Računovodstvo otpisa obaveza

U računovodstvu, otpis obaveza prema dobavljačima se ogleda u sljedećem knjiženju:

Razmotriti postupak za reflektovanje u računovodstvenom i poreskom računovodstvu operacije otpisa obaveza zbog isteka roka zastare.

Određivanje zastarelosti

Obaveze se mogu otpisati ako je istekao rok zastare. To je tri godine (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Takođe je potrebno računati rok zastare prema određenim pravilima (klauzula 2, član 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Za one obaveze čiji je rok dospijeća poznat, period se smatra od dana nakon isteka utvrđenog datuma plaćanja.

Na primjer, prema ugovoru o nabavci, Organizacija je trebala platiti robu 11. maja 2015. godine, ali nije.

U ovom slučaju, rok zastare će se računati od 12.05.2015. A ako se dug ne potražuje tri godine, rok zastarelosti ističe 11.05.2018. I od tog trenutka možete otpisati "poverioca" .

Ako nije određen konkretan datum za otplatu duga, rok zastarelosti se smatra od trenutka kada je poverilac uputio Organizaciji zahtev za isplatu duga. A u slučaju kada je Organizaciji dato određeno vrijeme da vrati dug, - na kraju zadnji dan ovog perioda.

U tom slučaju može doći do prekida zastare. Ovo se dešava ako je povjerilac podnio tužbu za naplatu duga od vas. Ili ako je sama Organizacija priznala svoj dug: djelimično ga otplatila, podnijela zahtjev za prebijanje, zatražila odloženo plaćanje, potpisala akt o pomirenju (Rezolucija Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije od 12. novembra 2001. N 15 i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. novembra 2001. N 18).

Ako su se takve radnje dogodile, rok zastare se prekida i zatim ponovo broji. Istovremeno, vrijeme koje je prošlo prije pauze se ne uzima u obzir (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumentacija o otpisu potraživanja

Ako je rok zastarelosti potraživanja istekao, treba ga otpisati.

A za to treba pripremiti sljedeće dokumente (klauzula 78 Uredbe o računovodstvu i izvještavanju, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n) (u daljem tekstu Uredba):

1) akt popisa obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima. Takav dokument je neophodan, jer se obaveze identifikuju upravo kao rezultat popisa. Oblik ovog akta može biti proizvoljan i jedinstven (obrazac N INV-17, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18.08.1998. N 88);

2) računovodstveni iskaz, u kojem se navode svi potrebni podaci o obavezama prema obavezama i daje se obrazloženje razloga za njihov otpis.

Na osnovu ovih dokumenata rukovodilac izdaje nalog za otpis dugovanja.

Odraz otpisa potraživanja u računovodstvu

Otpisane obaveze stvaraju prihode, koji se iskazuju u računovodstvu na računu, podračunu "Ostali prihodi" (klauzule 7 i 10.4 PBU 9/99 "Prihodi organizacije"). Ožičenje će biti ovako:

70 800 rub. - odražava prijem robe;

u junu 2015

Debit Kredit, podračun "Ostali prihodi",

70 800 rub. - otpisan iznos dugovanja za neplaćenu robu kojoj je istekao rok zastare.

U poreskom računovodstvu po pojednostavljenom poreskom sistemu otpisane su obaveze u iznosu od 70.800 rubalja. uključen u prihode iz poslovanja sa danom isteka roka zastare - 25.06.2015.godine. Istog dana izvršio odgovarajući upis u knjigu prihoda i rashoda.

U ovoj situaciji, kada su obaveze nastale u vezi sa kupovinom dobara i uključuju iznos „ulaznog“ PDV-a, cjelokupni iznos „povjerioca“ zajedno sa PDV-om se uključuje u vanposlovne prihode.

Istovremeno, Organizacija neće moći da otpiše troškove najviše neplaćene robe kao rashode tokom "pojednostavljenja". Čak i ako se proizvod proda.

Zato što Organizacija to nije platila. Budući da je pojednostavljenim sistemom dozvoljeno uzeti u obzir troškove nabavke robe samo ako su istovremeno ispunjena dva uslova: roba se otprema do krajnjeg kupca i preduzeće je platilo kod dobavljača (klauzula 2, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Sličan zaključak sadržan je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2013. N 03-11-06/2/31883.

Dakle, Organizacija neće imati troškove prilikom otpisivanja neizmirenih obaveza, budući da se troškovi uzimaju u obzir u poreznoj osnovici po pojednostavljenom sistemu oporezivanja samo ako postoji plaćanje (klauzula 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Izuzetak je likvidacija druge ugovorne strane. U tom slučaju obaveze u potpunosti prestaju. Roba, radovi i usluge za koje je dug otpisan zbog likvidacije druge ugovorne strane, smatraju se plaćenim (član 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije). I oni se mogu pripisati troškovima u "pojednostavljenju".

Plaćenim se smatraju i dobra (radovi, usluge) čiji je dug za plaćanje oprošten (Dopis Ministarstva finansija od 25.05.2012. godine N 03-11-11/169).

Primjer

Organizacija koja primjenjuje "pojednostavljenje" sa objektom "prihodi minus troškovi" primila je avans u iznosu od 60.000 rubalja. Prije isteka roka zastare, posao nije obavljala organizacija. Rok zastarevanja obaveza koje organizacija ima prema klijentu ističe u junu tekuće godine.

Otpis obaveza prema dobavljačima treba da se odrazi u sljedećim unosima:

Budući da organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem priznaju datum prijema prihoda kao dan kada su sredstva primljena na bankovne račune i (ili) u blagajnu organizacije, primljeni iznos avansa je priznat kao prihod u periodu prijema.

Shodno tome, iznos obaveza nastalih u vezi sa prijemom avansa, nakon isteka roka zastarelosti, ne uključuje se ponovo u prihod (tačka 1. člana 346.15, tačka 1. člana 346.17. Ruska Federacija, vidi i Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20.01.2006. N 4294/05).

Molchanov Valery,
Monako Olga
Service Experts
Pravni konsalting GARANCIJA

anotacija

U članku se razmatra kako opštinsko jedinstveno preduzeće, koje ima dospjela (zastarjelost) potraživanja i obaveze, a ne postoje primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu dugova, može ih otpisati u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

U računovodstvu se obaveze (potraživanja) za koje je istekao rok zastarelosti evidentiraju kao deo neposlovnih prihoda (rashoda) na osnovu inventarnih podataka obračuna, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije. .

U poreskom računovodstvu iznos dospjelih obaveza treba uključiti u prihod iz poslovanja. Potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti, u nedostatku primarnih dokumenata koji potvrđuju činjenicu duga, ne mogu se uzeti u obzir kao vanposlovni rashodi prilikom oporezivanja dobiti.

U svojim pojašnjenjima o pitanju blagovremenosti otpisa potraživanja i obaveza, Ministarstvo finansija Rusije preporučuje da se rukovodi odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2008. N 07-05-06/18).

Opšti rok zastare je tri godine (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stav 1. čl. 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije objašnjava se da rok zastare počinje od dana kada je organizacija saznala za povredu svog prava. Za obaveze sa određenim periodom ispunjenja, rok zastarelosti počinje na kraju perioda izvršenja (klauzula 2, član 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Istovremeno, treba imati u vidu da se rok zastare može prekinuti podnošenjem tužbe na propisan način, kao i priznanjem duga od strane dužnika (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ). Nakon pauze, rok zastare počinje iznova, a vrijeme koje je proteklo prije prekida ne uračunava se u novi rok.

Osim toga, radnje koje prekidaju rok zastare su posebno (klauzula 20 rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije „O nekim pitanjima koja se odnose na primjena normi Građanskog zakonika Ruske Federacije o roku zastare" od 15. novembra 2001. N 15 /osamnaest):

• priznavanje potraživanja;
• djelimično plaćanje glavnog duga od strane dužnika ili uz njegovu saglasnost drugog lica;
• plaćanje kamate na glavnicu;
• izmjena ugovora od strane ovlaštenog lica, iz koje proizilazi da dužnik priznaje postojanje duga, kao i zahtjev dužnika za takvu promjenu ugovora (npr. odgoda ili obročna otplata);
• prihvatanje naloga za naplatu.

Bilo koji od ovih događaja uzrokuje da zastara počinje iznova. Odnosno, otpis duga kasni.

Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 17. aprila 2007. N 20-12 / 036354 ukazuje na sljedeće radnje dužnika, što ukazuje na priznanje njegovog duga:

• žalba povjeriocu sa zahtjevom za odloženo plaćanje;
• potpisivanje akta o usaglašavanju duga, odnosno pisane potvrde o priznanju postojanja duga;
• izjava o prebijanju međusobnih potraživanja;
• sporazum o restrukturiranju duga itd.
• Dug se takođe otpisuje po drugim osnovama predviđenim zakonom, posebno u poglavlju 26 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, obaveze mogu prestati:
• oslobađanje povjerioca dužnika od njegovih obaveza (član 415. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
• nemogućnost izvršenja ako je uzrokovana okolnostima za koje nijedna od strana nije odgovorna (član 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
• na osnovu akta vladina agencija ako, kao rezultat njegovog izdavanja, ispunjenje obaveze postane nemoguće (član 417. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
• smrt dužnika, ako je izvršenje neraskidivo povezano sa ličnošću dužnika (član 418. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
• likvidacija pravnog lica (dužnik ili povjerilac) (član 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Zaduživanje sa isteklim rokom zastarelosti identifikuje se za svaki ugovor, pošto se ugovori utvrđuju drugačiji termin izvršenje. U nedostatku uslova u ugovoru o uslovima plaćanja, takav momenat počinje teći od dana kada je dužnik prijavio potraživanje. Sedam dana nakon podnošenja, počinje rok zastare (član 314 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Jedan od uslova za zakoniti otpis obaveza ili potraživanja je popis obračuna sa dužnicima i poveriocima (član 12. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ "O računovodstvu" (u daljem tekstu - Zakon N 129). -FZ), str. 26 Računovodstveni propisi i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n).

Procedura za sprovođenje popisa poravnanja utvrđena je Uputstvom za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. N 49 (u daljem tekstu: Uputstvo).

U skladu sa tačkom 1.5 Uputstva, popis je obavezan prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja. Istovremeno, popis naselja se može vršiti i tromjesečno kako bi se spriječile praznine u zastarjelosti. Dakle, obaveza da se godišnji inventar dodijeljena organizaciji zakonom.

Popisna komisija, kroz provjeru dokumentacije, mora utvrditi ispravnost i valjanost iznosa potraživanja i obaveza, vrijeme njihovog nastanka, kao i utvrditi nerealna dugovanja koja se naplaćuju.

Iznosi duga za koje je istekao rok zastarelosti otpisuju se za svaku obavezu na osnovu (čl. 77., 78. Pravilnika):

• podaci o inventaru;
• pismeno obrazloženje za otpis;
• naredba (instrukcija) rukovodioca organizacije.
• Rezultati inventara proračuna sastavljeni su u jedinstvenim dokumentima za računovodstvo rezultata inventara, odobrenih Uredbom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. N 88, i to:
• akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima“ (obrazac N INV-17);
• potvrda na akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima" (Prilog obrascu N INV-17). U ovom slučaju potvrda akta o popisu mora sadržavati dokumente koji potvrđuju prisustvo i iznos duga.

Takvi dokumenti mogu biti (pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 22. marta 2011. N 16-15 / [email protected], od 21.12.2009. N 16-15/134520, od 07.04.2009. godine N 16-15/033034, od 19.12.2007.

• ugovori;
• nalozi za plaćanje, gotovinski računi itd.;
• tovarni listovi (aktovi izvršenih radova (usluge);
• akti prijema i prenosa robe.

Ako organizacija nema primarne dokumente, akte usaglašavanja sa drugom stranom zbog nemogućnosti uspostavljanja kontakata s njim, tada, u ovom slučaju, smatramo da organizacija ima pravo da popuni obrazac N INV-17 i aneks formirati N INV-17 na osnovu svojih računovodstvenih podataka (podaci 1C). Smatramo da se u ovom slučaju dug može računovodstveno otpisati na osnovu naloga rukovodioca sa priloženim računovodstvenim izvodom.

Poresko računovodstvo obaveza

Prema stavu 18 čl. 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod iz neposlovnog poslovanja je prihod u obliku iznosa dugova koje se otpisuje zbog isteka roka zastare ili po drugim osnovama, izuzev obaveza za poreze i naknade. , kazne i novčane kazne. Odnosno, ako povjerioci nisu zahtijevali otplatu duga u bilansu stanja organizacije prije isteka roka zastarelosti, organizacija (dužnik) je dužna otpisati takav dug kao neposlovni prihod za potrebe poreza na dobit, uključujući PDV Takav otpis se vrši istovremeno i u računovodstvu i u poreskom računovodstvu.

Obaveze prema dobavljačima, za koje je istekao rok zastarelosti, evidentiraju se kao neposlovni prihodi na osnovu podataka o zalihama, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije.

Prihodi u obliku obaveza prema obavezama za koje je istekao rok zastarelosti evidentiraju se kao prihod iz poslovanja na zadnji dan izvještajnog perioda u kojem ističe rok zastare (vidi pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od septembra 29, 2009 N 16-15 / 100975 , 04.07.2008 N 20-12 / 063584, pismo Ministarstva finansija Rusije od 27.12.2007. N 03-03-06 / 1/894).

Drugim riječima, ako povjerioci nisu zahtijevali otplatu duga na bilansu stanja organizacije u periodu prije isteka roka zastarelosti, organizacija dužnik mora taj dug uključiti u prihode iz poslovanja za potrebe poreza na dobit (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 19. decembra 2007. N 20-12/121646).

Stav 1. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da se rashodi u obliku poreza koji se odnose na isporučene zalihe, radove, usluge, ako se obaveze (obaveze prema vjerovnicima) za takvu isporuku otpisuju u izvještajnom periodu u skladu sa stavom 2. 18 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnose se na neposlovne troškove.

Ako su u trenutku otpisa dugovanja iznosi PDV-a koji se odnose na ovaj dug prethodno iskazani za odbitak, onda se u ovom slučaju PDV ne vraća i ne uzima se u obzir kao trošak za obračun poreza na dohodak (klauzula 3. član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da ako se dugovanja sa isteklim rokom zastare ne otpišu i ne uključe u neposlovne prihode organizacije u relevantnom izvještajnom (poreskom) periodu, tada će poreska osnovica za ovaj period biti potcijenjena. Arbitražna praksa pokazuje da sudovi u ovom slučaju podržavaju poresko odeljenje (odluke Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 02.09.2011. N F08-5147/11, Petnaesti arbitražni apelacioni sud od 05.10.2011.-99. /11). Dakle, u nedostatku primarnih dokumenata, kao i podataka o zalihama za prethodne poreske periode, po našem mišljenju postoji mogućnost potraživanja od strane poreskog organa u pogledu vremena otpisa obaveza i, shodno tome, potcenjivanja poreske osnovice za porez na dohodak (odluke Prezidijuma VAS od 08.06.2010. godine N 17462/09 i od 15.06.2010. godine N 1574/10).

Poresko računovodstvo potraživanja

U skladu sa stavom 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, u cilju obračuna poreza na dohodak, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članu 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razumni i dokumentovani troškovi priznaju se kao rashodi, au slučajevima predviđenim čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, - gubici koje je pretrpio (nastali) poreski obveznik.

Prema paragrafima. 2 str.2 čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu, uključujući iznos loših dugova, izjednačavaju se sa neposlovnim rashodima.

Nenaplativa (nenaplativa) dugovanja su dugovanja prema poreskom obvezniku za koja je nastupila utvrđena zastarelost, kao i ona dugovanja za koja je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja, po osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

Drugim riječima, da bi potvrdio pravo na smanjenje poreske osnovice za porez na dohodak na gubitke u vidu nenaplativih potraživanja, obveznik mora dostaviti dokumente koji potvrđuju iznos duga i period njegovog nastanka, kao i opravdanje isteka duga. roka zastarelosti za naplatu ili davanje informacija o likvidaciji dužnika (Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. avgusta 2009. N KA-A40 / 7665-09-2).

Dokumenti koji potvrđuju činjenicu nastanka potraživanja mogu biti bilo koji koji odgovaraju uslovima iz stava 1. čl. 9 Zakona N 129-FZ, primarni dokumenti o obavljanju poslovne transakcije, kao rezultat kojih je nastao dug druge strane prema poreskom obvezniku (fakture za prijenos vrijednosti, akti o prijemu i isporuci radova (usluga), isprave za plaćanje i drugo). Istovremeno, ugovor sam po sebi nije primarni dokument, koji ukazuje na završetak poslovne transakcije, u velikoj većini slučajeva nije.

Što se tiče čina pomirenja, to se mora imati na umu ovaj dokument također nije primarna računovodstvena isprava koja potvrđuje izvršenje poslovne transakcije, jer se finansijsko stanje stranaka ne mijenja.

Slična objašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 06.12.2010. N ŠS-37-3 / 16955 "O potvrđivanju troškova u obliku iznosa potraživanja sa isteklim rokom zastare."

Dakle, dospjela potraživanja, nepotvrđena primarnim dokumentima, ne mogu se uzeti u obzir kao dio neposlovnih troškova prilikom oporezivanja dobiti (uredba Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 14. aprila 2010. godine u predmetu br. A10-3883 / 2009).

Bibliografija

1. Građanski zakonik Ruske Federacije.
2. Savezni zakon br. 129-FZ od 21. novembra 1996. "O računovodstvu".
3. Pravilnik o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n.
4. Poreski zakonik Ruske Federacije.
5. Procedura za sprovođenje inventara poravnanja utvrđena je Metodološkim uputstvom za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. godine, br. 49.

Otpis dugova koje se ne može naplatiti zbog isteka roka zastare mora se izvršiti korektno. Takva operacija najvjerovatnije bi trebala privući pažnju zaposlenika Federalne porezne službe tokom inspekcije preduzeća. Da biste izbjegli dodatne poreze, morate znati kada otpisati dug i kojim dokumentima potvrditi ovu radnju. U članku ćemo govoriti o otpisu obaveza s isteklim rokom zastare, razmotrite primjer registracije.

Dug zajma se pojavljuje:

• kada preduzeće nije platilo robu dobavljača, nije izvršilo odbitke banci na račun duga po pozajmljenim sredstvima i sl.;
• ako kompanija nije isporučila klijentu proizvode za koje je već uplaćena pretplata.

Rok zastare

Period koji dozvoljava povjeriocu da naplati dug ističe:

• Na kraju uslova namirenja sa kreditorom za obaveze (ako je rok unapred ugovoren).
• Od dana kada je poverilac zahtevao vraćanje duga (za slučajeve kada uslovi nisu unapred dogovoreni, ili je odlučeno da se otplati na zahtev) U takvim situacijama rok za plaćanje duga je poslednji dan kada bilo moguće isplatiti sredstva.

Period u kojem povjerilac ima pravo potraživanja duga može se prekinuti ako dužnik preduzme radnje kojima se potvrđuje priznanje duga. Na kraju pauze, vrijeme se računa od početka, a vrijeme koje je proteklo do njenog početka se ne računa. U svakom slučaju, rok zastare ne može biti duži od deset godina od dana povrede prava (osim u nekim situacijama u vezi sa suzbijanjem terorizma).

Popis obaveza

Računovođa može otpisati dug na Kreditu tek nakon završetka popisa. Dugovi, ako ih ima više, otpisuju se posebno. Direktor preduzeća mora izdati nalog za obavljanje poslova inventure (jedinstveni obrazac br. INV-22 ili interni korporativni obrazac, utvrđen odredbom računovodstvene politike preduzeća).

Računovodstvo duga

Iznos duga koji treba otpisati, računovođa mora uključiti u trošak tačno iznos koji je prikazan u računovodstvenim registrima. Otpis se vrši u periodu kada je istekao rok za traženje naknade za gubitak povjerioca:

Operacije pri korištenju poreskog režima OSNO

Ako firma plaća porez u skladu sa zajednički sistem oporezivanja, otpisani dug po kreditu se odnosi na prihode iz poslovanja. Osnova za otpis može biti protekli period u kojem se naplaćuju dugovi, ili likvidacija društva povjerioca (ili njegovo zatvaranje na zahtjev Federalne porezne službe zbog činjenice da se ne obavlja nikakva aktivnost) i isključenje upisa o tome iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica.

Ako je otpis izvršen iz navedenih razloga, iznos se uračunava u neposlovne prihode u izvještajnom periodu u kojem je iz registra isključeno preduzeće onoga kome je dug trebalo da bude plaćen.

Dešava se da se novac greškom prebaci na račun kompanije. Oni moraju biti uključeni u listu neobjašnjivih novčanih računa. Iznos se može pripisati prihodu tek nakon isteka roka za traženje sredstava, ali pod uslovom da pošiljalac nije podnio zahtjev za povraćaj novca u periodu u kojem se sredstva mogu potraživati, opravdavajući grešku.

Dešava se da je kompanija primila avans za isporuku proizvoda, ali ga nije donijela klijentu. Tada će se otkriti dugovanja. Biće klasifikovani kao neposlovni prihodi i otpisani kada ih neće biti moguće naplatiti. PDV se zadužuje, dok se knjiženje vrši:

Ako je u sličnom slučaju izvršena avansna uplata na račun poslova za koje se PDV obračunava po nultoj stopi, nije potrebno obračunati i platiti PDV.

Postupak za poreski režim USNO

Firm on pojednostavljeni sistem otpisani dug se takođe klasifikuje kao neposlovni prihod (ovo se odnosi na USNO “Prihod” i USNO “Prihodi minus rashodi”). Nije bitno po kom sistemu oporezivanja je dug nastao. Ako se društvo nije izmirilo sa drugom ugovornom stranom, prihodi uključuju:

• prihodi od prodaje proizvoda isporučenih bez plaćanja (otpisani dug se ne uračunava u troškove, jer preduzeće nije snosilo troškove plaćanja proizvoda);
• otpisani dug po kreditu (u vrijednosti jednakoj cijeni proizvodnje).

Ako je organizacija dužna kupcima, neizrađeni avans se mora uzeti u obzir u prihodu jednom na dan obračuna akontacije.

Radi kada kombinirate OSNO i UTII modove

Prilikom odabira UTII načina rada, otpis dugovanja koji je nastao pod bilo kojim okolnostima ne utječe na izračun iznosa poreza. Kada se kombinuju ova dva načina, obračunavaju se gotovinski primici, troškovi i domaćinstva. operacije se izvode odvojeno. Prilikom obračuna poreza na dobit, otpisanim dugom se vanposlovnom prihodu dodaje samo onaj koji je nastao tokom obavljanja djelatnosti oporezovane po OSNO.

Zakonski akti na tu temu

Tipične greške u proračunima

Greška #1. Računovodstvena politika preduzeća fiksirala je obračun poreza na dobit na obračunskoj osnovi. Računovođa je sredinom perioda otpisala dug po kreditu i uključila ga u prihode preduzeća (neposlovne).

Iznos otpisanog duga trebalo je uzeti u obzir u prihodima posljednjeg dana perioda u kojem je istekao rok za traženje povraćaja duga.

Greška #2. Prilikom obračuna poreza na dobit, knjigovođa nije uzeo u obzir ulazni PDV koji je prihvaćen za odbitak na dobra primljena od dobavljača, a koju kompanija naknadno nije platila. Dug po kreditu je otpisan.

Iako Ministarstvo finansija smatra uključivanje odbitnog PDV-a u takvoj situaciji ekonomski neopravdanim, poresko zakonodavstvo dozvoljava uvrštavanje ulaznog PDV-a po osnovu otpisanog duga na listu prihoda (neposlovnih).

Odgovori na uobičajena pitanja

Pitanje broj 1. Ako istekne rok zastare, a kompanija ima dug za plaćanje poreza, da li je moguće otpisati takav dug?

Ne, u ovom slučaju činjenica da je nastupila zastarelost nije razlog za otpis duga.

Pitanje broj 2. Da li je potrebno u prihode uključiti otpisane ili umanjene obaveze koje su nastale zbog ukidanja ili smanjenja iznosa plaćanja poreza?

br. U slučaju smanjenja iznosa ili potpunog otpisa dugovanja po osnovu plaćanja prema budžetu na osnovu odluke organa ili odredaba zakona, otpisana sredstva se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. .