S obzirom na to da se od ove godine porez na dohodak fizičkih lica na prihode rezidenata i nerezidenata pripisuje jednom KBK-u, nećete morati pisati zahtjeve inspekciji za prebijanje poreza sa jedne KBK na drugu, kao što je ranije bilo slučaj. Dakle, to je jedan problem manje.

I ne zaboravite da pri obračunu premija osiguranja Penzionom fondu, Fondu socijalnog osiguranja i Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja na prihode stranaca uopće nije važno da li su oni rezidenti Ruske Federacije ili ne.

Mnoge organizacije zapošljavaju ne samo državljane Ruske Federacije, već i strance (najčešće državljane susjednih zemalja - Ukrajine, Moldavije, Tadžikistana, Uzbekistana, Bjelorusije itd.). Iako je novi postupak za utvrđivanje statusa rezidenta Ruske Federacije radi obračuna poreza na dohodak građana na snazi ​​više od godinu dana, njegova primjena u praksi i dalje postavlja pitanja među računovođama, na koja su odgovori dati u naš članak.

Postupak plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica

Računovođa platnog spiska treba da zapamti da č. 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se drugačiji postupak plaćanja iz prihoda rezidenata Ruske Federacije i prihoda nerezidenata Ruske Federacije (vidi dolje o tome ko su oni). Ove razlike su prikazane u tabeli.

Pružamo redovne poreske stope. U ovom članku ne razmatramo oporezivanje dohotka po drugim stopama.

Takođe napominjemo da se na osnovu međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje je Rusija zaključila sa različitim državama, na dohodak nerezidenata mogu primjenjivati ​​smanjene stope poreza na dohodak (od 1. januara 2008. godine 68 međunarodnih ugovora je na snazi). Stoga, prije oporezivanja dohotka nerezidenta prema normama Poreznog zakona Ruske Federacije, pogledajte ugovor sa zemljom u kojoj je vaš zaposlenik rezident.

Rezident ili nerezident - to je pitanje

Porezni rezidenti su fizička lica koja su stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana u narednih 12 uzastopnih mjeseci.

Istovremeno, kratkoročni (manji od 6 mjeseci) periodi putovanja u inostranstvo na liječenje ili obuku ne prekidaju vrijeme boravka pojedinca u Ruskoj Federaciji.

Što se tiče nerezidenata, oni se određuju metodom „kontradikcije“ - to su pojedinci (uključujući državljane Ruske Federacije) koji žive u Ruskoj Federaciji manje od šest mjeseci u narednih 12 mjeseci zaredom.

U praksi, računovođe, prilikom obračuna poreza na dohodak, često imaju poteškoća u utvrđivanju statusa svojih zaposlenih - da li su rezidenti ili ne, posebno ako organizacija zapošljava strane državljane i (ili) Ruse čiji posao uključuje stalna službena putovanja, nav. oni su “rizična grupa”. Pa, hajde da saznamo.

Kako izbrojati ovih 12 mjeseci?

Iz pojma „rezident“ proizilazi da se mora uzeti u obzir protekli period od narednih 12 uzastopnih mjeseci. Pritom, uopće nije potrebno da ti mjeseci budu strogo kalendarski (od 1. do 30. ili 31.). Na primjer, period od 12 mjeseci može početi 12. februara 2007. i završiti 11. februara 2008. godine. Dakle, za utvrđivanje statusa pojedinca uzima se u obzir svaki kontinuirani period od 12 mjeseci, uključujući i period koji je započeo u jednoj kalendarskoj godini, a nastavljen u drugoj.

U kom trenutku računate ovih 12 mjeseci?

Iz pojašnjenja Ministarstva finansija možemo zaključiti da organizacija mora da utvrdi status zaposlenog (rezident ili nerezident) za svaki datum isplate prihoda. Ako govorimo o platama, ispada da se status zaposlenog mora utvrđivati ​​mjesečno. No, Ministarstvo finansija upozorava da Porezni zakonik Ruske Federacije ne dozvoljava utvrđivanje statusa zaposlenog na osnovu očekivanog vremena boravka u Ruskoj Federaciji. Na primjer, ako je ugovor o radu sa strancem zaključen na neodređeno vrijeme i poslodavac unaprijed zna da će raditi više od 183 dana u godini, on se ne može odmah smatrati rezidentom i ne može se oporezivati ​​dohodak po stopi od 13 %. Ovo je moguće samo za državljane Bjelorusije (pogledajte dolje za više detalja).

Od kog datuma računate 183 dana boravka u Ruskoj Federaciji?

Polazna tačka za određivanje perioda boravka na teritoriji Ruske Federacije je dan nakon dana dolaska stranog državljanina na teritoriju Ruske Federacije. Odnosno, datum dolaska tokom dana boravka na teritoriji Ruske Federacije nije uključen, ali je uključen datum odlaska].

Bilješka. Isti princip se koristi za određivanje perioda boravka na teritoriji Ruske Federacije za zaposlenog koji je stanovnik Ruske Federacije i često putuje u inostranstvo: datum odlaska tokom dana boravka na teritoriji Ruske Federacije je uključen, ali datum dolaska nije.

Za razliku od perioda od 12 mjeseci, 183 dana potrebna da postanete rezident ne moraju biti uzastopna. Ovaj period se može sastojati od nekoliko vremenskih perioda. Na primjer, u prvom mjesecu perioda od 12 mjeseci, zaposlenik je bio na teritoriji Ruske Federacije 21 dan (u inostranstvu - 10 dana), u drugom - 28 dana, u trećem - 16 dana, u četvrti - 30 dana, peti - 31 dan, šesti - 23 dana, sedmi - 20 dana, osmi - 15 dana. Ispostavilo se da je bio u Rusiji više od 183 dana u proteklih 12 mjeseci, što znači da je stanovnik Ruske Federacije.

Dakle, da bi se zaposlenik priznao kao rezident Ruske Federacije i primijenila stopa poreza na dohodak fizičkih lica od 13%, potrebno je da je tokom perioda od 12 mjeseci koji prethodi datumu isplate prihoda bio na teritoriji Republike Srpske. Ruske Federacije za ukupno najmanje 183 kalendarska dana.

Da li pratimo status zaposlenih na mjesečnoj bazi?

I sada se postavlja najhitnije pitanje: da li je zaista potrebno pratiti status zaposlenog mjesečno tokom cijele godine i odmah preračunavati porez na dohodak kada se promijeni ili se to može izbjeći?

S jedne strane, regulatorni organi objašnjavaju da ako se poreski status zaposlenog promijeni u toku tekućeg poreskog perioda, onda se moraju primijeniti odgovarajuće stope poreza na dohodak građana - 30% ili 13% (usklađivanje iznosa poreza na dohodak fizičkih lica). To znači da ako je zaposlenik iz takozvane rizične grupe, onda će njegov status morati da se prati mjesečno kako ne bi propustio trenutak njegove promjene. A kako je period od 12 mjeseci koji prethodi datumu isplate prihoda promjenjiv i nije vezan za poreski period, moguće je da će se preračunavanje poreza na dohodak morati vršiti nekoliko puta godišnje. Naravno, ovo je samo glavobolja za računovođu.

S druge strane, iz Ministarstva finansija pojašnjavaju da ako se status zaposlenog promijeni u tekućem poreskom periodu, onda se preračun iznosa poreza na dohodak ne može izvršiti odmah, već:

• [ili] nakon datuma od kojeg se poreski status zaposlenog u tekućoj godini (poreski period) ne može promijeniti (na primjer, ako je zaposlenik bio u Ruskoj Federaciji od 1. januara 2008. godine, tada će ovaj datum biti 1. jul (31. dani u januaru + 29 dana u februaru + 31 dan u martu + 30 dana u aprilu + 31 dan u maju + 30 dana u junu + 1 dan u julu = 183 dana);
• [ili] na kraju godine (od 31. decembra);
• [ili] na dan otpuštanja zaposlenog.

Ali u ovom slučaju može doći do nezadovoljstva radnika koji, na primjer, postane rezident u februaru tekuće godine, a nudi mu se da plati porez po stopi od 30% umjesto 13% prije jula (ili do kraja godine). Osim toga, iz normi Kodeksa proizilazi da čim zaposlenik stekne status rezidenta Ruske Federacije, poreski agent nema pravo da zadrži porez po višoj stopi.

To je logika finansijera. Iako je promijenjena procedura za utvrđivanje prebivališta (period od 12 mjeseci sada nije ni na koji način vezan za kalendarsku godinu, već je promjenljiv), porezni period za porez na dohodak i dalje ostaje kalendarska godina. Stoga se obračuni poreza vrše za kalendarsku godinu. Shodno tome, potrebno je preračunati iznos poreza na dohodak fizičkih lica u vezi sa promjenom statusa zaposlenog naviše ili naniže od početka poreskog perioda (kalendarske godine) u kojem se promijenio status zaposlenog. Na primjer, ako stranac radi u organizaciji od septembra 2007. godine, a u aprilu 2008. godine je period njegovog boravka u Ruskoj Federaciji dostigao 183 dana, tada on postaje rezident Ruske Federacije. Ali nema razloga za preračunavanje poreza za period od septembra do decembra 2007. godine, budući da u prethodnom poreskom periodu (kalendarskoj godini) stranac još nije dobio status rezidenta Ruske Federacije i stoga je njegov prihod bio zakonski oporezovan. po stopi od 30%. Činjenica da je promijenjena procedura za određivanje prebivališta ne znači da je potrebno preračunati porez od početka rada stranca u organizaciji, odnosno od septembra 2007. godine.

Budući da regulatorni organi izražavaju različite stavove, u trenutnoj situaciji, kako bi se uzele u obzir kako zakonske norme, tako i interesi radnika i poslodavca, možete postupiti na sljedeći način.

1. Za one zaposlene (državljane Ruske Federacije i strance) čiji rad uključuje česta službena putovanja u inostranstvo, status zaposlenih se može utvrditi od 1. januara tekućeg poreskog perioda, a porez se može ponovo obračunati na kraju godine. To je zbog činjenice da takvi zaposleni, na primjer, 1. jula tekuće kalendarske godine mogu imati status rezidenta, a već 1. septembra ovaj status će biti izgubljen, a na kraju godine ponovo će biti stečen. Uostalom, u obzir se uzima 12 mjeseci koji prethode datumu isplate prihoda, a u ovom periodu računamo 183 dana.

   U ovom slučaju, u toku godine prihod zaposlenog će se oporezovati:

   • [ili] po stopi od 13%, ako je bio rezident 1. januara;
   • [ili] po stopi od 30%, ako je 1. januara bio nerezident.

   Konačan status zaposlenog utvrđuje se na kraju godine (31. decembar). Ovakvim pristupom oslobađate se mjesečnog preračuna poreza na dohodak građana.

2. Za one strance koji su tek stigli u Rusku Federaciju (ili nisu potvrdili da su ovdje živjeli) i kojima je vaša organizacija prvo mjesto rada u Rusiji (a ovaj posao nije vezan za službena putovanja), status se određuje na dan isplate prve plate. U ovom slučaju, prihod takvog zaposlenog se oporezuje po stopi od 30%.

   Ako se ovaj stranac zaposli u drugoj polovini godine, onda njegov status ne treba razjašnjavati. Na kraju godine će ostati nerezident Ruske Federacije.

   Ako se ovaj stranac zaposli u prvoj polovini godine, onda mu se status razjašnjava šest mjeseci nakon prijema. Ako je cijelo vrijeme bio u Ruskoj Federaciji, tada se porez preračunava po stopi od 13% od datuma zapošljavanja. Na kraju godine nema potrebe pojašnjavati status, on se ne može promijeniti.

3. Za one strance čiji posao nije vezan za službena putovanja, ali koji su već radili u Rusiji (ili su to živjeli i potvrdili), status se utvrđuje i na dan isplate prve plate.

   Ali u isto vrijeme, u vašoj organizaciji se oporezuje njegov prihod:

   • [ili] po stopi od 13%, ako je bio na teritoriji Ruske Federacije 183 dana (ili više) tokom 12 mjeseci koji prethode datumu isplate prve plate (odnosno, bio je stanovnik Ruske Federacije). Ruska Federacija);
   • [ili] po stopi od 30% ako je bio u Ruskoj Federaciji manje od 183 dana tokom 12 mjeseci koji prethode datumu isplate prve plate.

   Istovremeno, potrebno je na mjesečnom nivou pratiti promjene statusa takvog zaposlenika. I čim se status promijeni, preračunajte porez (bilo naniže ili naviše).

Bilješka. Računovođa može tražiti od zaposlenog da prati svoj status, budući da je zainteresovana strana. Najvjerovatnije će na to pristati zaposleni koji je od početka godine nerezident i plaća porez po stopi od 30%. Uostalom, zainteresovan je da mu se preračuna poreska stopa od 13% čim postane rezident. Osim toga, vratili su i porez po odbitku.

U svim gore navedenim situacijama biće potrebno razjasniti status na dan otpuštanja radnika. Uostalom, nakon otpuštanja, poslodavac više ne može kontrolirati period boravka bivšeg zaposlenika u Ruskoj Federaciji. U tom slučaju, u tački 2.3. uvjerenja o dohotku pojedinca (obrazac N) potrebno je navesti status zaposlenog na dan posljednje isplate prihoda. Ako je rezident Ruske Federacije, označava se broj 1, a ako nije, broj 2.

Ako se na dan posljednje isplate prihoda promijeni status zaposlenog - bio je rezident i postao nerezident ili obrnuto, tada se u ovom slučaju porez ponovo obračunava. U ovom slučaju, prekomjerno naplaćeni porez se vraća zaposlenom (detaljnije vidjeti u odeljku „Razumevanje budžeta“), a nedovoljno plaćeni porez se „naplaćuje“ od zaposlenog, a ako je to nemoguće, prenosi se na poreskom organu za naplatu (za više detalja pogledajte odeljak „Promena statusa pre i posle otkaza“).

Kako mogu potvrditi dane svog boravka u Ruskoj Federaciji?

Datum dolaska na teritoriju Ruske Federacije i datum odlaska stranca u inostranstvo utvrđuju se oznakama granične kontrole u pasošu, kao i oznakama u migracionoj kartici.

Stranac mora poslodavcu dostaviti kopiju pasoša sa oznakama organa granične kontrole o prelasku granice i migracionu kartu. U ovom slučaju nije potrebna notarska ovjera kopije pasoša, kao i ovjera njegovog prijevoda na ruski jezik.

Za Ruse, oznake ulaska u Rusku Federaciju i izlaska iz Ruske Federacije se stavljaju u njihov međunarodni pasoš.

Također, dokumenti koji potvrđuju vrijeme provedeno na teritoriji Ruske Federacije su (na primjer, u nedostatku oznaka u pasošu državljana Bjelorusije):

• hotelski računi;
• putne karte (zračne i željezničke);
• potvrda koju je sačinio prethodni poslodavac na osnovu podataka iz radnog vremena;
• drugi dokumenti sastavljeni u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, koji omogućavaju da se utvrdi vrijeme boravka zaposlenika na teritoriji Ruske Federacije iu inostranstvu, na primjer, nalozi za službena putovanja (ako rad zaposlenika uključuje česta putovanja u inozemstvo), putne potvrde.

Istovremeno, boravišna dozvola sama po sebi nije dokument koji potvrđuje stvarno vrijeme provedeno na teritoriji Ruske Federacije. Ovaj dokument samo potvrđuje pravo stranog državljanina (ili lica bez državljanstva) na stalni boravak u Ruskoj Federaciji, kao i pravo slobodnog napuštanja i ulaska u zemlju.

Bio nerezident - postao rezident

Kada zaposleni postane rezident, ne samo da plaća porez na dohodak fizičkih lica po stopi od 13% koristeći standardne odbitke, već dobija i pravo na povraćaj iznosa poreza koji je prekomjerno zadržan u tekućoj kalendarskoj godini. Da bi to učinio, on mora podnijeti računovodstvu organizacije (poreskom agentu):

• dokumenti koji potvrđuju 183-dnevni boravak na teritoriji Ruske Federacije;
• dvije izjave sastavljene u bilo kojem obliku:
• [i] o obezbjeđivanju standardnih odbitaka, ako na njih ima pravo (za sebe, za dijete);
• [i] o povraćaju poreza po odbitku.

Računovođa vrši preračun poreza sa 30% na 13% u odeljku 3 poreske kartice koristeći obrazac N 1-NDFL, koji je obrazac poreskog računovodstva. Pogledajmo ovo na primjeru.

Primjer. Preračunavanje poreza na dohodak građana po dobijanju statusa rezidenta Ruske Federacije

Organizacija je 22. oktobra 2007. godine angažovala ukrajinskog državljanina D.A. kao vozača. Borisenka i s njim sklopio ugovor o radu na neodređeno vrijeme. Aktivnosti vozača nisu vezane za inostrana poslovna putovanja. U trenutku prijema u Rusiju je bio 14 kalendarskih dana, ima migracionu karticu sa periodom boravka od 07.10.2007. do 31.12.2007. godine, koja je kasnije produžena u skladu sa zakonom utvrđenom procedurom. Zaposleni je samac i nema djece. Od januara 2008. plata zaposlenog iznosi 20.000 rubalja. Mjesečno.

Zaposleni je 2007. godine bio nerezident i njemu je zadržan porez na dohodak po stopi od 30%.

Budući da je naš zaposlenik „ograničen na putovanja“, pratimo njegov status na mjesečnoj bazi od trenutka kada je primljen. 183. dan njegovog boravka u Ruskoj Federaciji pada 7. aprila 2008. godine. To znači da se od aprila 2008. godine njegov prihod mora oporezovati po stopi od 13%, a ne 30%, a porez na dohodak građana za period januar - mart 2008. biti preračunati.

Imajte na umu da se princip popunjavanja odeljka 3 kartice 1-NDFL razlikuje u zavisnosti od statusa zaposlenog.

Budući da gotovo sve organizacije imaju automatizirano računovodstvo (instalirani su računovodstveni programi raznih programera), 1-NDFL kartica se također automatski generira. Nakon što organizacija unese u bazu podataka podatke o novozaposlenom zaposleniku, plaće utvrđenoj za njega i naznači status ovog zaposlenika (u tački 2.9 odjeljka 2 kartice 1-NDFL, broj 1 se navodi ako je zaposlenik rezident, a broj 2 ako je nerezident), organizacija će obračunati i izdavati plate zaposlenima na mjesečnom nivou.

Ako računovođa treba da vidi 1-NDFL karticu za određenog zaposlenika, onda morate otići na nju u izborniku na ekranu kroz opcije i odabrati naredbu „kreiraj“ ili drugu sličnu komandu.

Imajte na umu da ako je zaposlenik nerezident, program obračunava porez na dohodak fizičkih lica po stopi od 30% mjesečno na primanja zaposlenog, bez davanja standardnih odbitaka.

Ako se status zaposlenika promijeni - postao je rezident, onda to naznačimo u programu i ponovo izaberemo naredbu "kreiraj". Nakon toga, program će ponovo automatski preračunati porez po stopi od 13% uz obezbjeđenje potrebnog standardnog odbitka.

U našem primjeru, zaposleniku se daje standardni odbitak od 400 rubalja. (prema zaposleniku) samo za januar, jer će već od februara njegov prihod, obračunat po obračunskoj osnovi za januar - februar 2008. godine, premašiti 20.000 rubalja.

U ovom slučaju, nakon ponovnog obračuna, u liniji „Porez po odbitku“ će se na mjesečnoj obračunskoj osnovi navesti iznos poreza koji je zadržan od zaposlenog kada je bio nerezident Ruske Federacije. U našem primjeru, redak „Porez po odbitku“ će označavati:

• u januaru - 6000 rubalja. (20.000 RUB x 30%);
• u februaru - 12.000 rubalja. ((20.000 RUB + 20.000 RUB) x 30%);
• u martu - 18.000 rubalja. ((20.000 RUB + 20.000 RUB + 20.000 RUB) x 30%).

U liniji „Obračunati porez“ upisuje se iznos poreza obračunat po stopi od 13% na obračunskoj osnovi od početka godine.

A u redu „Poreski dug poreskom agentu“ biće naznačena razlika između obračunatog i zadržanog poreza. Ovo je iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji se prekomjerno zadržava od prihoda zaposlenog i uplaćuje u budžet. Sada se mora vratiti zaposleniku.

Dakle, kao što se može vidjeti iz primjera, nakon ponovnog obračuna poreza na dohodak građana po stopi od 13%, ispostavilo se da je porez u iznosu od 10.252 rublje prekomjerno zadržan od zaposlenog za januar - mart 2008.

U računovodstvenim evidencijama na dan kada je zaposlenik stekao status rezidenta Ruske Federacije (7. april 2008. godine), moraju se izvršiti sljedeći unosi:

1. Dt 70 - Kt 68, podračun "Obračun poreza na dohodak po stopi od 30%" - 18.000 rubalja. (knjiženje crveno) - porez na dohodak fizičkih lica obračunat po stopi od 30% se stornira;
2. Dt 70 - Kt 68, podračun "Obračun poreza na dohodak po stopi od 13%" - 7748 rubalja. - porez na dohodak fizičkih lica obračunava se po stopi od 13%.

Rezultat je bio:

• za porez na dohodak fizičkih lica 30% - preplata od 18.000 rubalja;
• za porez na dohodak fizičkih lica 13% - zaostale obaveze od 7.748 rubalja;
• na računu 70 - zaposlenik duguje 10.252 rubalja.

Bio rezident - postao nerezident

Ako u tekućoj kalendarskoj godini zaposleni postane nerezident, onda treba da preračuna porez naviše sa 13% na 30% i, naravno, bez davanja standardnih poreskih olakšica.

Ako zaposleni postane nerezident dok nastavlja da radi u organizaciji, na primjer, 1. jula tekuće godine (183 dana od početka poreskog perioda), kada je već jasno da nije ostao u Ruske Federacije za 183 dana u tekućoj godini, tada je potrebno od njega odbiti dodatne iznose poreza na dohodak.

Jasno je da će iznos poreza obračunat po stopi od 30% od početka godine znatno premašiti iznos poreza obračunat po stopi od 13%. U ovom slučaju, svakog mjeseca od plate zaposlenog potrebno je odbiti ne samo iznos poreza na dohodak fizičkih lica za tekući mjesec, već i iznos ranije zadržanog poreza. U tom slučaju, ukupan iznos poreza po odbitku ne bi trebao biti veći od 50% iznosa uplate.

Poslodavac takođe preračunava poreske obaveze zaposlenog naviše zbog gubitka rezidentnog statusa na kartici 1-NDFL. Nakon ponovnog obračuna pokazat će:

• na liniji „Poreska osnovica (od početka godine)” - mjesečni iznos primanja zaposlenog bez standardnih poreskih odbitaka (ne po obračunskoj osnovi);
• u redu “Obračunati porez” - mjesečni iznos poreza obračunat po stopi od 30% (ne po obračunskoj osnovi);
• u redu „Porez po odbitku“ - mjesečni iznos poreza koji je zadržan od zaposlenog kada je bio rezident Ruske Federacije, odnosno po stopi od 13% (ne na obračunskoj osnovi);
• na liniji „Poreski dug prema poreskom obvezniku” - mjesečna razlika između obračunatog (po stopi od 30%) i zadržanog (po stopi od 13%) poreza. Prikazuje se sve dok zaposlenik ne otplati dug prema budžetu:
  • ili polaganjem novca u blagajnu organizacije;
  • ili odbijanjem većeg iznosa poreza od vaše plate (i za tekući mjesec i za dug). Istovremeno, svakog mjeseca, kako se porez odbija od prihoda zaposlenog, iznos će se povećavati u redu „Porez po odbitku“, au redu „Poreski dug prema poreskom obvezniku“ će se smanjiti.

Promjena statusa prije i nakon otpuštanja

Ako zaposlenik da otkaz ubrzo nakon što je postao nerezident, onda računovođa najvjerovatnije neće moći zadržati cijeli iznos dodatnog poreza od prihoda koji zaposleniku pripada po otkazu. U tom slučaju, od dospjelih isplata prema zaposleniku, računovođa može zadržati porez u iznosu koji ne prelazi 50% iznosa uplate, a ostatak će morati platiti sam zaposleni. Vaša odgovornost kao poreskog agenta u ovoj situaciji je da obavestite poreski organ o nemogućnosti zadržavanja poreza na dohodak od zaposlenog nerezidenta i iznosu njegovog duga, navodeći to u st. 5.8 i 5.10 potvrda o prihodima pojedinca (obrazac 2-NDFL).

Ako zaposlenik da otkaz ubrzo nakon što je postao rezident, tada je organizacija dužna da mu, na zahtjev zaposlenog, vrati cijeli iznos zaostalog poreza (za više detalja pogledajte odjeljak „Razumijevanje budžeta“). Kada na kraju godine organizacija podnese poreskoj upravi potvrdu o prihodima za ovog zaposlenog u Obrascu 2-NDFL, onda u paragrafima 5.3 „Obračunati iznos poreza” i 5.4 „Iznos poreza po odbitku” ove potvrde iznosi će biti isti, budući da je organizacija u potpunosti isplatila zaposleniku.

Imajte na umu da organizacija više ne mora kontrolirati status zaposlenika nakon njegovog otpuštanja, jer ne vrši nikakva plaćanja i nije porezni agent. Dakle, sve promjene statusa nakon otpuštanja radnika ni na koji način ne utiču na dužnosti poreznog agenta.

Razumijevanje budžeta

Dakle, nakon ponovnog obračuna poreza na dohodak zbog promjene statusa zaposlenog ili ima dug prema budžetu (platili su 13%, a trebalo bi da imaju 30%), ili preplatu (platili su 30%, ali bi imaju 13%). I u tim situacijama, računovođa, shodno tome, ili zadržava dodatni porez od zaposlenog i prenosi ga u budžet, ili vraća porez zaposlenom na njegov zahtjev. Čini se, šta može biti jednostavnije?

Ali računovođa će se i dalje morati baviti budžetom, odnosno poreznim vlastima. Činjenica je da poreski organi drže platne kartice sa budžetom za poreze za svaku KBK. I kao što smo rekli na početku članka, porez na dohodak fizičkih lica po odbitku od nerezidenata i porez na dohodak koji se odbija od rezidenata prenose se u različite CBC. Dakle, nakon ponovnog obračuna poreza moguće su dvije situacije.

I kao rezultat toga, uprkos činjenici da porez na dohodak fizičkih lica po stopi od 30% i stopi od 13% ide u isti budžet, računovođa će i dalje morati tražiti od Poreske inspekcije da prebaci sa BCC-a na koji porez je prvobitno isplaćen onome kod koga se mora isplatiti nakon promjene statusa zaposlenika (na primjer, iz rezidentnog BCC u nerezidentni BCC).

Regulatorni organi smatraju da je potrebno nadoknaditi preplatu poreza na dohodak građana od jedne KBK do druge. Istovremeno, Ministarstvo finansija je napomenulo da u ovom slučaju poreski organi ne mogu novčano kazniti organizaciju - poreskog agenta zbog činjenice da je kao rezultat ponovnog obračuna nastala zaostala dugovanja na BCC, na koju je porez od rezidenata se prenosi, jer je u ovom slučaju organizacija ispunila svoju dužnost poreskog agenta da prenese porez na dohodak fizičkih lica u odgovarajući budžet. U ovom slučaju ne bi trebalo biti nikakvih kazni, jer je poreski agent sve tačno i na vreme preneo i primenio poresku stopu koja je odgovarala statusu zaposlenog.

Kako vratiti porez?

Nakon što je zaposlenik napisao zahtjev upućen čelniku organizacije za povraćaj pretjerano zadržanog poreza na dohodak građana, računovođa mora vratiti ovaj porez. Odmah se postavlja pitanje: kojim sredstvima?

Budući da je porez već u budžetu, organizacija može vratiti zaposlenima prekomjerno zadržani porez kroz tekuće uplate u budžet za porez na dohodak građana. Inače, poreznici nemaju ništa protiv takvog povrata. Odnosno, povraćaj poreza na dohodak određenom zaposlenom se zapravo vrši na teret iznosa poreza na dohodak fizičkih lica koji su zadržani u tekućem mjesecu ne samo od njega, već i od ostalih zaposlenih.

U računovodstvu se vrše sljedeći unosi: Dt 70 - Kt 50 - zaposleniku je vraćen porez na dohodak (u našem primjeru u iznosu od 10.252 rublje). U ovom slučaju, iznos vraćenog poreza se prikazuje na kartici 1-NDFL u redu „Poreski agent je vratio prekomjerno zadržani porez“ u mjesecu u kojem je porez vraćen zaposlenom (izdat iz gotovine registar, prebačen na platnu karticu).

Dakle, ako je zaposlenik bio nerezident, a zatim postao rezident, onda organizacija može:

• ako ima drugih zaposlenih za koje se plaća porez na dohodak po stopi od 30%, umanjiti iznos obračunatog poreza koji se plaća u budžet za tekući mjesec po stopi od 30% za sve zaposlene nerezidente za iznos poreza zadržan od zaposlenog po stopi od 30%. U ovom slučaju nije potrebno podnositi zahtjev za kredit poreskoj upravi;
• u odsustvu zaposlenih od kojih se porez na dohodak fizičkih lica zadržava po stopi od 30%, umanjiti iznos obračunatog poreza koji se plaća u budžet za tekući mjesec po stopi od 13% za sve zaposlene u organizaciji za iznos poreza zadržan od zaposlenog po stopi od 30%. U ovom slučaju, iznos poreza prebačen u budžet po stopi od 30% mora se prebiti sa predstojećim poreskim uplatama po stopi od 13%.

Kako bi porezni organi imali manje pitanja i ne bi pribjegli reviziji na licu mjesta, kopije sljedećeg moraju biti priložene prijavi organizacije:

• izjave zaposlenih;
• dokumenti koji potvrđuju period boravka zaposlenog na teritoriji Ruske Federacije;
• poreska kartica na obrascu 1-NDFL, gde se porez ponovo obračunava.

Međutim, početkom ove godine Ministarstvo finansija Rusije je po prvi put navelo da poreski agent nema pravo da vrati porez koji mu je prekomerno zadržao vršenjem jednostranog prebijanja protivhomogenih obaveza sa budžeta na teret iznosa poreza za druga fizička lica, jer takva mogućnost nije predviđena Kodeksom.

Ako slijedite ovo objašnjenje, morat ćete slijediti sljedeću proceduru.

1. Zaposlenik od koga je porez prebačen piše zahtjev organizaciji za povraćaj poreza.
2. Organizacija vraća porez iz vlastitih sredstava. Istovremeno, organizacija mora uplatiti iznos obračunatog poreza koji se plaća u budžet za tekući mjesec po stopi od 13% za sve zaposlene u budžet. Ona ga ne može umanjiti za iznos poreza zadržanog zaposlenom po stopi od 30%.
3. Organizacija podnosi zahtev poreskoj upravi za povraćaj poreza na dohodak fizičkih lica vraćenog zaposlenom (prebijanje od budućih isplata). Uz ovaj zahtjev se prilaže izjava zaposlenika, dokumenti koji potvrđuju period boravka zaposlenika na teritoriji Ruske Federacije, itd. (vidi gore).
4. Poreska uprava provjerava dokumente koje je dostavila organizacija i, u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva od organizacije, izdaje:
   • [ili] odluku o prebijanju prekoračenog iznosa poreza po odbitku i prebačenog u budžet sa predstojećim uplatama, ako je podnesen zahtjev za prebijanje poreza na dohodak građana;
   • [ili] rješenje o vraćanju prekomjerno zadržanog i prebačenog u budžet iznosa poreza ukoliko je podnesen zahtjev za povraćaj poreza na dohodak građana.

   Pored toga, u roku od 5 dana od dana donošenja odgovarajućeg rješenja, poreski organ pismeno obavještava organizaciju o izvršenom prebijanju ili povraćaju. Ova poruka se ili prosljeđuje rukovodiocu organizacije lično uz potpis, ili se šalje preporučenom poštom uz obavještenje.

   Nakon toga, iznos viška poreza prebačenog u budžet mora biti vraćen u roku od mjesec dana od dana kada poreski organ primi zahtjev za povraćaj.

5. Organizacija, po prijemu poruke od poreske uprave o prebijanju, vrši upis u računovodstvene evidencije o prebijanju poreza na dohodak fizičkih lica: Dt 68, podračun „Obračun poreza na dohodak građana po stopi od 13%“, - Kt. 68, podračun „Obračun poreza na dohodak građana po stopi od 30%“ (u našem primjeru za iznos od 18.000 rubalja).
6. Nakon što primi novac iz budžeta, računovođa organizacije vrši knjiženje: Dt 51 - Kt 68, podračun "Obračuni za porez na dohodak po stopi od 30%" (u našem primjeru u iznosu od 10.252 rubalja).

   Ali s ovom opcijom ispada da zaposlenik dobije višak poreza koji je odmah prebačen u budžet, ali organizacija čeka najmanje mjesec i po dana da mu se novac vrati, za razliku od slučaja povrata preko tekućeg ličnog plaćanja poreza na dohodak.

   Međutim, uopšte nije jasno zašto novac treba slati tamo-amo: prebacivati ​​u budžet, pa vraćati iz budžeta. U takvoj situaciji, organizacija ima izbor:

   • uplatiti manje u budžet, odnosno odmah vratiti porez zaposlenom iz tekućih uplata u budžet za porez na dohodak fizičkih lica za sve zaposlene;
   • uplatite više u budžet, odnosno vratite porez zaposlenom o svom trošku, a zatim tražite od poreske inspekcije da vrati ovaj novac.

Nadam se da poreski organi neće prihvatiti ovaj dopis Ministarstva finansija, jer će to zakomplikovati život ne samo organizacijama, već i samim poreskim organima.

zaključci

Svrha uvođenja promjenjivog roka od 12 mjeseci za utvrđivanje prebivališta bila je da se stranci koji su tokom prethodnih 12 mjeseci boravili u Ruskoj Federaciji 183 dana ili više od 183 dana ili više – da bi plaćali porez na dohodak građana u jednakim uslovima sa ruskim državljanima. stopa od 13%. I prije ovih izmjena, status poreznog rezidenta određivan je svake godine iznova. I u prvoj polovini godine stranci su plaćali porez na dohodak građana po stopi od 30% i tek u julu imali su pravo da plate porez po stopi od 13% i preračunaju porez od početka godine.

Ali, kao i kod svake pozitivne inovacije, postoji i loša strana. Ispostavilo se da ova pogodnost za zaposlene otežava rad računovođe, jer je sada potrebno mjesečno pratiti status zaposlenih iz „rizične grupe“.

Šaronova E.A., Martynova I.N.

Cijeli tekst članka pročitajte u časopisu "Opšta knjiga" br. 8, 2008

11. marta

Opis situacije:

Ruska organizacija osniva predstavništvo na teritoriji Republike Kine. Predstavništvo će imati dva zaposlena: šefa predstavništva - rezidenta Rusije (napominjemo da šef predstavništva nije državljanin Rusije, već osoba bez državljanstva) i najamni radnik - državljanin Kine . Za zaposlene će predstavništvo biti glavno (stalno) mjesto rada.

Pitanje 1. Da li smo u pravu kada verujemo da će sa stanovišta ruskog zakonodavstva, nakon 183 dana, šef predstavništva prestati da bude stanovnik Rusije? Kakav značaj u ovom slučaju ima činjenica da je vođa lice bez državljanstva?

Odgovori. Koncept poreznog rezidenta Ruske Federacije sadržan je u klauzuli 2 čl. 207 Poreskog zakonika Ruske Federacije: ovo je pojedinac koji je stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana u narednih 12 uzastopnih mjeseci.

Dakle, nerezident je osoba koja zapravo nije u Ruskoj Federaciji više od 183 kalendarska dana u narednih 12 uzastopnih mjeseci.

Prilikom utvrđivanja poreskog statusa fizičkog lica uzimaju se u obzir svi kontinuirani periodi od 12 mjeseci utvrđeni od relevantnog datuma prijema prihoda, uključujući i one koji su započeti u jednom poreskom periodu (kalendarskoj godini) i nastavljeni u drugom poreskom periodu (kalendarskom godine).

Za utvrđivanje poreskog statusa pojedinca nisu važne okolnosti osim perioda njegovog stvarnog boravka u Ruskoj Federaciji. Na primjer, prilikom utvrđivanja poreskog rezidentstva, prisustvo ili odsustvo ruskog državljanstva nije bitno (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. marta 2012. br. 03-04-05/6-318). Dakle, državljanin Ruske Federacije koji se nalazi na teritoriji Ruske Federacije manje od 183 kalendarska dana u narednih 12 uzastopnih mjeseci neće biti priznat kao porezni rezident Ruske Federacije, a strani državljanin ili lice bez državljanstva koji boravi u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana u narednih 12 mjeseci, naprotiv, biće porezni rezidenti Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir navedeno, smatramo da se šefu stranog predstavništva koji je stvarno na teritoriji Ruske Federacije manje od 183 kalendarska dana u narednih 12 uzastopnih mjeseci neće priznati kao porezni rezident Ruske Federacije. . U ovom slučaju činjenica da je lice bez državljanstva nije bitna.

Pitanja 2, 3. Kako ruska organizacija ili njeno predstavništvo u Kini treba da obračuna, zadrži i prenese porez na transferisani prihod šefa predstavništva tokom prva 183 dana njegovog rada na teritoriji NR Kine: prema Rusko (13%) ili kinesko zakonodavstvo?

Koje se od navedenih vrsta prihoda odnose na prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koje na prihode iz izvora izvan Ruske Federacije, i kako bi se određene vrste prihoda trebale oporezovati tokom prva 183 dana boravka u NRK?

Odgovori. Na osnovu čl. 7 Poreskog zakonika Ruske Federacije, međunarodni ugovori Ruske Federacije koji sadrže odredbe koje se odnose na oporezivanje taksi imaju prednost nad normama Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Dakle, pri odgovoru na postavljeno pitanje, prije svega, treba imati u vidu odredbe Sporazuma „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza u odnosu na porez na dohodak“, zaključenog 27.05.1994. Vlada Ruske Federacije i Vlada Narodne Republike Kine (u daljem tekstu Sporazum).

Tačka 1. čl. Član 14. Sporazuma predviđa da se plate, nadnice i druge slične naknade koje primi rezident države ugovornice po osnovu zaposlenja oporezuju samo u toj državi ugovornici, osim ako se radni odnos obavlja u drugoj državi ugovornici. Kada se zaposlenje obavlja na taj način, primanja primljena u vezi s tim mogu se oporezovati u toj drugoj državi ugovornici.

Dakle, po pravilu, plate koje prima osoba sa stalnim boravkom u Ruskoj Federaciji za rad koji obavlja u Kini mogu se oporezovati u Kini.

Postoji izuzetak od ovog opšteg pravila. Dakle, stav 2 čl. Član 14. Sporazuma predviđa da se, bez obzira na odredbe stava 1., primanja koju primi rezident države ugovornice po osnovu zaposlenja u drugoj državi ugovornici oporezuju samo u prvoj navedenoj državi ugovornici ako:

a) da je primalac prisutan u drugoj državi ugovornici u periodu ili periodima koji ne prelaze ukupno 183 dana u dotičnoj kalendarskoj godini; I

b) naknadu plaća ili u ime poslodavca koji nije rezident druge države ugovornice; I

c) troškove isplate naknade ne snosi stalna poslovna jedinica ili fiksna baza koju poslodavac ima u drugoj državi ugovornici.

Uzimajući u obzir prisustvo predloga „i“ između uslova datih u ovoj normi, smatramo da, da bi se primenio izuzetak od opšteg pravila, sva tri uslova moraju biti ispunjena zajedno. Odnosno, istovremeno ispunjenje sva tri uslova utvrđena stavom 2. čl. 14. Sporazuma daje pravo na oslobađanje od oporezivanja u Kini za naknadu koju prima osoba sa stalnim boravkom u Ruskoj Federaciji za iznajmljeni rad u Kini.

Vjerujemo da će u situaciji koja se razmatra (tj. tokom prva 183 dana boravka šefa predstavništva u Kini) sva tri uslova biti ispunjena. Stoga, primanja koju prima šef predstavništva neće biti predmet poreza na dohodak u Kini. Kada period boravka šefa predstavništva u Kini bude duži od 183 dana, više neće postojati osnov za oslobađanje od plaćanja poreza na dohodak u Kini.

Tako, po našem mišljenju, plata šefa predstavništva za rad u Kini tokom prva 183 dana neće biti podložna porezu na dohodak u Kini.

Što se tiče odredbi Poreskog zakona Ruske Federacije o pitanju koje se razmatra.

Prema čl. 207 Poreskog zakona Ruske Federacije obveznicima poreza na dohodak građana priznaju se:

• pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije;
• pojedinci koji primaju prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije.

Na osnovu čl. 209 Poreskog zakonika Ruske Federacije za fizička lica - porezne rezidente Ruske Federacije, predmet oporezivanja poreza na dohodak je prihod primljen iz izvora u Ruskoj Federaciji i iz izvora izvan Ruske Federacije, za fizička lica - nerezidente - prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Dakle, ako je fizičko lice porezni rezident Ruske Federacije, on plaća porez na prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji i iz izvora izvan Ruske Federacije, a ako fizičko lice nije porezni rezident Ruske Federacije, on će biti priznat kao obveznik poreza na dohodak samo u odnosu na prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji; Porez na dohodak fizičkih lica ne plaća se na prihode dobijene iz izvora izvan Ruske Federacije.

U skladu sa pod. 6 klauzula 3 čl. 208 Poreskog zakona Ruske Federacije, naknada za obavljanje radnih ili drugih dužnosti, obavljeni rad, pružene usluge ili radnje izvršene izvan Ruske Federacije priznaje se kao prihod poreskog obveznika iz izvora izvan Ruske Federacije.

Dakle, plaće za obavljanje poslova na teritoriji strane države priznaju se kao prihod iz izvora izvan Ruske Federacije. Sličnog mišljenja je i Ministarstvo finansija Ruske Federacije (Pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. aprila 2012. br. 03-04-05/6-490 od 2. aprila 2012. godine br. 03- 04-06/6-89 i dr.).

Uzimajući u obzir gore navedeno, smatramo da ako je šef predstavništva ruske organizacije u Kini porezni rezident Ruske Federacije (tokom prva 183 dana boravka u Kini), onda plaća koju je primao od ruske organizacija za obavljanje radnih obaveza u Kini podliježu porezu na dohodak fizičkih lica.stopa od 13%. Međutim, organizacija poslodavca neće biti priznata kao poreski agent u ovom slučaju. Na osnovu pod. 3 str.1 čl. 228 Poreznog zakona Ruske Federacije, pojedinci - porezni rezidenti Ruske Federacije koji primaju prihode iz izvora koji se nalaze izvan Ruske Federacije, samostalno obračunavaju, prijavljuju i plaćaju porez na dohodak građana na kraju poreskog perioda.

Tako će, po našem mišljenju, plata šefa predstavništva za rad u Kini tokom prva 183 dana biti podložna samo porezu na dohodak građana po stopi od 13%.

Treba imati na umu da, za razliku od plata, druga plaćanja - na primjer, iznosi za troškove zakupa stambenih prostorija i vozila, iznosi za obuku, tretman zaposlenih itd. - nisu naknada za obavljanje radnih obaveza izvan Ruske Federacije . Ovo proizilazi iz odredbe čl. 207 Zakona o radu Ruske Federacije. Pošto ove prihode plaća ruska organizacija, oni se odnose na prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji. Sličan zaključak donesen je u dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. marta 2012. godine broj 03-04-06/6-65.

Shodno tome, navedeni prihod podliježe porezu na dohodak građana čak i nakon što šef predstavništva izgubi status poreznog rezidenta Ruske Federacije. Jedina razlika je u tome što će šef predstavništva, dok ima status poreskog rezidenta, plaćati porez na dohodak fizičkih lica po stopi od 13%, a nakon što postane nerezident - po stopi od 30%. U oba slučaja, organizacija poslodavca koja vrši odgovarajuća plaćanja obavlja dužnosti poreskog agenta (član 1. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Pitanje 4. Rukovodilac predstavništva mora se obratiti poreskoj upravi koje države sa potrebnim dokumentima kako bi izbjegao dvostruko oporezivanje svojih prihoda?

Odgovori. Uzimajući u obzir navedeno, smatramo da u razmatranoj situaciji (tj. tokom prva 183 dana boravka u Ruskoj Federaciji) šef predstavništva ne doživljava dvostruko oporezivanje, jer plata koju prima treba biti samo podliježe porezu na dohodak građana u Ruskoj Federaciji.

Istovremeno, postupak za otklanjanje dvostrukog oporezivanja utvrđen je čl. 232 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iz ove norme proizilazi da, kako bi bio oslobođen plaćanja poreza, prebijanja, primanja poreskih olakšica ili drugih poreskih privilegija, porezni obveznik mora podnijeti poreznim vlastima službenu potvrdu da je rezident države u koju je Ruska Federacija ušla. u ugovor koji važi tokom relevantnog poreskog perioda (ili njegovog dela) ugovor (sporazum) o izbegavanju dvostrukog oporezivanja, kao i dokument o primljenom prihodu i o plaćanju poreza van Ruske Federacije, potvrđen od strane poreske uprave organ relevantne strane države.

Iz analize ove norme proizilazi da je obveznik poreza na dohodak fizičkih lica čiji je prihod bio podložan porezu na dohodak u stranoj zemlji (posebno Kini), sa kojom je Ruska Federacija zaključila sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, kako bi da bi bili oslobođeni plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica (prebijanje, itd.) itd.) moraju podnijeti poreznim vlastima Ruske Federacije:

• zvanična potvrda da je rezident Kine (Ministarstvo finansija Ruske Federacije u pismu od 30. novembra 2010. godine br. 03-04-06/2-275 naznačilo je da se važnost ovog dokumenta odnosi na kalendarsku godinu u kojoj izdat je);
• dokument koji potvrđuje primljeni prihod i plaćanje poreza u Kini, potvrđen od strane kineske poreske uprave.

Potvrda se može dostaviti kako prije plaćanja poreza ili akontacije poreza, tako i u roku od godinu dana nakon isteka poreskog perioda, zbog čega poreski obveznik polaže pravo na poresko oslobođenje, prebijanje, poreske olakšice ili privilegije.

Dakle, dohodak je, po našem mišljenju, oslobođen dvostrukog oporezivanja na navedeni način.