Dato che da quest'anno l'imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito dei residenti e dei non residenti viene accreditata a un KBK, non sarà necessario scrivere domande all'ispettorato per compensare l'imposta da un KBK all'altro, come in precedenza il caso. Quindi è un problema in meno.

E non dimenticare che quando si calcolano i premi assicurativi della Cassa pensione, del Fondo delle assicurazioni sociali e del Fondo dell'assicurazione medica obbligatoria sui redditi degli stranieri, non importa se sono residenti o meno nella Federazione Russa.

Molte organizzazioni impiegano non solo cittadini della Federazione Russa, ma anche stranieri (molto spesso cittadini dei paesi vicini: Ucraina, Moldavia, Tagikistan, Uzbekistan, Bielorussia, ecc.). Sebbene la nuova procedura per determinare lo status di residente nella Federazione Russa ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito personale sia in vigore da più di un anno, la sua applicazione nella pratica solleva ancora interrogativi tra i contabili, le cui risposte sono fornite in il nostro articolo.

Procedura per il pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

Il contabile del libro paga deve ricordare che la Sez. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce una diversa procedura per il pagamento dal reddito dei residenti nella Federazione Russa e dal reddito dei non residenti nella Federazione Russa (vedi sotto su chi sono). Queste differenze sono mostrate nella tabella.

Forniamo aliquote fiscali regolari. In questo articolo non consideriamo la tassazione del reddito ad altre aliquote.

Notiamo inoltre che sulla base degli accordi internazionali conclusi dalla Russia con diversi Stati per evitare la doppia imposizione, ai redditi dei non residenti possono essere applicate aliquote ridotte dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (al 1 gennaio 2008 sono in vigore 68 accordi internazionali) vigente). Pertanto, prima di tassare il reddito di un non residente secondo le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, esamina l'accordo con il Paese in cui risiede il tuo dipendente.

Residente o non residente: questo è il problema

I residenti fiscali sono individui che si trovano effettivamente nella Federazione Russa per almeno 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi.

Allo stesso tempo, i periodi di viaggio all'estero a breve termine (meno di 6 mesi) per cure o formazione non interrompono il tempo di permanenza dell'individuo nella Federazione Russa.

Per quanto riguarda i non residenti, sono determinati con il metodo "per contraddizione": si tratta di individui (compresi i cittadini della Federazione Russa) che vivono nella Federazione Russa per meno di sei mesi nei successivi 12 mesi consecutivi.

In pratica, i contabili, quando calcolano l'imposta sul reddito delle persone fisiche, spesso incontrano difficoltà nel determinare lo status dei propri dipendenti, siano essi residenti o meno, soprattutto se l'organizzazione impiega cittadini stranieri e (o) russi il cui lavoro comporta continui viaggi d'affari, chiamiamoli considerarli un “gruppo a rischio”. Bene, scopriamolo.

Come contare questi 12 mesi?

Dal concetto di “residente” discende che si deve tener conto del periodo trascorso dei successivi 12 mesi consecutivi. Allo stesso tempo, non è affatto necessario che questi mesi siano rigorosamente mesi di calendario (dal 1 al 30 o 31). Ad esempio, un periodo di 12 mesi potrebbe iniziare rispettivamente il 12 febbraio 2007 e terminare l'11 febbraio 2008. Pertanto, per determinare lo status di un individuo, viene preso in considerazione qualsiasi periodo continuativo di 12 mesi, compresi quelli iniziati in un anno solare e continuati in un altro.

A che punto conti questi 12 mesi?

Dai chiarimenti del Ministero delle Finanze, possiamo concludere che l'organizzazione deve determinare lo status del dipendente (residente o non residente) per ciascuna data di pagamento del reddito. Se parliamo di salario, risulta che lo status del dipendente deve essere determinato mensilmente. Ma il Ministero delle Finanze avverte che il Codice Fiscale della Federazione Russa non consente di determinare lo status di un dipendente in base al tempo previsto di permanenza nella Federazione Russa. Ad esempio, se un contratto di lavoro con uno straniero viene concluso a tempo indeterminato e il datore di lavoro sa in anticipo che lavorerà più di 183 giorni all'anno, non può essere immediatamente considerato residente e il reddito non può essere tassato con un'aliquota pari a 13 %. Questo è possibile solo per i cittadini bielorussi (vedi sotto per maggiori dettagli).

Da quale data si contano 183 giorni di permanenza nella Federazione Russa?

Il punto di partenza per determinare il periodo di soggiorno nel territorio della Federazione Russa è il giorno successivo all'arrivo del cittadino straniero nel territorio della Federazione Russa. Cioè non è inclusa la data di arrivo durante i giorni di permanenza sul territorio della Federazione Russa, ma è inclusa la data di partenza].

Nota. Lo stesso principio viene utilizzato per determinare il periodo di permanenza nel territorio della Federazione Russa per un dipendente residente nella Federazione Russa e che viaggia spesso all'estero: la data di partenza durante i giorni di permanenza nel territorio della Federazione Russa è inclusa, ma la data di arrivo no.

A differenza dei 12 mesi, i 183 giorni necessari per diventare residente non devono essere consecutivi. Questo periodo può essere costituito da più periodi di tempo. Ad esempio, nel primo mese di un periodo di 12 mesi, il dipendente è rimasto sul territorio della Federazione Russa per 21 giorni (all'estero - 10 giorni), nel secondo - 28 giorni, nel terzo - 16 giorni, nel quarto - 30 giorni, quinto - 31 giorni, sesto - 23 giorni, settimo - 20 giorni, ottavo - 15 giorni. Si scopre che negli ultimi 12 mesi è stato in Russia per più di 183 giorni, il che significa che risiede nella Federazione Russa.

Pertanto, per riconoscere un lavoratore dipendente come residente nella Federazione Russa e applicare l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del 13%, è necessario che durante i 12 mesi precedenti la data di pagamento del reddito, egli si trovasse nel territorio di Federazione Russa per un totale di almeno 183 giorni di calendario.

Monitoriamo lo stato dei dipendenti su base mensile?

E ora sorge la domanda più urgente: è davvero necessario monitorare mensilmente lo status del dipendente durante tutto l'anno e ricalcolare immediatamente l'imposta sul reddito personale quando cambia, oppure è possibile evitarlo?

Da un lato, le autorità di regolamentazione spiegano che se lo status fiscale di un dipendente cambia durante il periodo fiscale in corso, devono essere applicate le aliquote adeguate dell'imposta sul reddito delle persone fisiche: 30% o 13% (adeguare gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuti). Ciò significa che se un dipendente appartiene al cosiddetto gruppo a rischio, il suo stato dovrà essere monitorato mensilmente per non perdere il momento del suo cambiamento. E poiché il periodo di 12 mesi che precede la data di pagamento del reddito è variabile e non è legato al periodo fiscale, è possibile che il ricalcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche debba essere effettuato più volte all'anno. Naturalmente, questo è solo un mal di testa per il contabile.

D'altra parte, il Ministero delle Finanze spiega che se lo status di un dipendente cambia durante il periodo fiscale in corso, il ricalcolo degli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non può essere effettuato immediatamente, ma:

• [o] dopo la data a partire dalla quale lo status fiscale del dipendente nell'anno corrente (periodo fiscale) non può cambiare (ad esempio, se il dipendente si trova nella Federazione Russa dal 1 gennaio 2008, questa data sarà il 1 luglio (31 giorni di gennaio + 29 giorni di febbraio + 31 giorni di marzo + 30 giorni di aprile + 31 giorni di maggio + 30 giorni di giugno + 1 giorno di luglio = 183 giorni);
• [o] alla fine dell'anno (al 31 dicembre);
• [o] dalla data di licenziamento del dipendente.

Ma in questo caso potrebbe esserci insoddisfazione da parte del dipendente che, ad esempio, diventa residente nel febbraio dell’anno in corso e gli viene offerto di pagare le tasse con un’aliquota del 30% anziché del 13% prima di luglio (o fino a fine anno). Inoltre, dalle norme del Codice consegue che non appena un dipendente ha acquisito lo status di residente nella Federazione Russa, l'agente fiscale non ha il diritto di trattenere l'imposta a un'aliquota più elevata.

Questa è la logica dei finanzieri. Sebbene sia cambiata la procedura per determinare la residenza (il periodo di 12 mesi non è più in alcun modo legato all'anno solare, ma è variabile), il periodo fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche rimane ancora l'anno solare. Pertanto, i calcoli delle imposte vengono effettuati per l'anno solare. Di conseguenza, è necessario ricalcolare l’importo dell’imposta sul reddito delle persone fisiche in relazione al cambiamento dello status del dipendente verso l’alto o verso il basso dall’inizio del periodo fiscale (anno solare) in cui lo status del dipendente è cambiato. Ad esempio, se uno straniero lavora in un'organizzazione dal settembre 2007 e nell'aprile 2008 il periodo della sua permanenza nella Federazione Russa ha raggiunto i 183 giorni, diventa residente nella Federazione Russa. Ma non c'è motivo di ricalcolare l'imposta per il periodo da settembre a dicembre 2007, poiché nel periodo fiscale precedente (anno solare) lo straniero non aveva ancora ricevuto lo status di residente nella Federazione Russa e quindi il suo reddito era legalmente tassato ad un tasso del 30%. Il fatto che la procedura per determinare la residenza sia cambiata non significa che sia necessario ricalcolare l’imposta dall’inizio del lavoro dello straniero nell’organizzazione, cioè da settembre 2007.

Poiché le autorità di regolamentazione esprimono posizioni diverse, nella situazione attuale, al fine di tenere conto sia delle norme legali che degli interessi del dipendente e del datore di lavoro, è possibile agire come segue.

1. Per quei dipendenti (cittadini della Federazione Russa e stranieri) il cui lavoro comporta frequenti viaggi d'affari all'estero, lo status dei dipendenti può essere determinato a partire dal 1 gennaio dell'attuale periodo fiscale e l'imposta può essere ricalcolata alla fine dell'anno. Ciò è dovuto al fatto che tali dipendenti, ad esempio, il 1 luglio dell'anno solare in corso possono avere lo status di residente, e già il 1 settembre questo status andrà perso e alla fine dell'anno verrà acquisito nuovamente. Dopotutto, vengono presi in considerazione i 12 mesi che precedono la data di pagamento del reddito e in questo periodo contiamo 183 giorni.

   In questo caso, nel corso dell’anno il reddito del dipendente verrà tassato:

   • [oppure] con un'aliquota del 13%, se era residente al 1° gennaio;
   • [o] con un tasso del 30%, se al 1° gennaio era non residente.

   Lo status definitivo del dipendente viene determinato alla fine dell'anno (31 dicembre). Con questo approccio si elimina il ricalcolo mensile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

2. Per quegli stranieri che sono appena arrivati ​​nella Federazione Russa (o non hanno confermato di vivere qui) e per i quali la vostra organizzazione è il primo luogo di lavoro in Russia (e questo lavoro non è legato ai viaggi d'affari), lo status è determinato alla data del pagamento del primo stipendio. In questo caso, il reddito di tale dipendente è tassato con un'aliquota del 30%.

   Se questo straniero viene assunto nella seconda metà dell'anno, non è necessario chiarire il suo status. Alla fine dell'anno rimarrà non residente nella Federazione Russa.

   Se questo straniero viene assunto nella prima metà dell'anno, il suo status viene chiarito sei mesi dopo l'assunzione. Se è stato sempre nella Federazione Russa, l'imposta viene ricalcolata con un'aliquota del 13% dalla data di assunzione. Alla fine dell’anno non è necessario chiarire lo stato, non può cambiare.

3. Per quegli stranieri il cui lavoro non è legato a viaggi d'affari, ma che hanno già lavorato in Russia (o vissuto e confermato), lo status viene determinato anche alla data di pagamento del primo stipendio.

   Ma allo stesso tempo, nella tua organizzazione il suo reddito è tassato:

   • [o] al tasso del 13%, se è stato nel territorio della Federazione Russa per 183 giorni (o più) durante i 12 mesi precedenti la data di pagamento del primo stipendio (cioè era residente nel Federazione Russa);
   • [o] ad un tasso del 30% se è stato nella Federazione Russa per meno di 183 giorni durante i 12 mesi precedenti la data di pagamento del primo stipendio.

   Allo stesso tempo, è necessario monitorare mensilmente i cambiamenti nello stato di tale dipendente. E non appena lo status cambia, ricalcola l'imposta (al ribasso o al rialzo).

Nota. Il contabile può chiedere al dipendente di monitorare il proprio status, poiché è una parte interessata. Molto probabilmente, il dipendente che non è residente dall'inizio dell'anno e paga le tasse con un'aliquota del 30% sarà d'accordo. Dopotutto gli interessa che gli venga ricalcolata l'aliquota fiscale del 13% non appena diventerà residente. E in più hanno restituito anche la ritenuta d'acconto eccedente.

In tutte le situazioni di cui sopra, sarà necessario chiarire lo stato alla data di licenziamento del dipendente. Dopotutto, dopo il licenziamento, il datore di lavoro non può più controllare il periodo di permanenza dell'ex dipendente nella Federazione Russa. In questo caso, nella clausola 2.3 della certificazione dei redditi della persona fisica (modulo N), è necessario indicare lo status del lavoratore dipendente alla data dell’ultimo pagamento del reddito. Se risiede nella Federazione Russa, viene indicato il numero 1 e, in caso contrario, il numero 2.

Se alla data dell'ultimo pagamento del reddito lo status del dipendente cambia: era residente e diventa non residente o viceversa, in questo caso l'imposta viene ricalcolata. In questo caso, l'imposta riscossa in eccesso viene restituita al dipendente (per maggiori dettagli vedere la sezione "Comprendere il bilancio"), e l'imposta sottopagata viene "riscossa" dal dipendente e, se ciò è impossibile, viene trasferita a l'autorità fiscale per la riscossione (per maggiori dettagli consultare la sezione “Cambiamento di status prima e dopo i licenziamenti”).

Come posso confermare i giorni del mio soggiorno nella Federazione Russa?

La data di arrivo nel territorio della Federazione Russa e la data di partenza all'estero di uno straniero sono stabilite dai contrassegni di controllo di frontiera sul passaporto, nonché dai contrassegni sulla carta di immigrazione.

Lo straniero deve fornire al datore di lavoro una copia del passaporto con i segni delle autorità di controllo della frontiera sull'attraversamento del confine e una carta di immigrazione. In questo caso non è richiesta l'autenticazione di una copia del passaporto, né l'autenticazione della sua traduzione in russo.

Per i russi, i segni di ingresso nella Federazione Russa e di uscita dalla Federazione Russa vengono riportati sul passaporto internazionale.

Inoltre, i documenti che confermano il tempo trascorso sul territorio della Federazione Russa sono (ad esempio, in assenza di segni sul passaporto dei cittadini bielorussi):

• ricevute alberghiere;
• biglietti di viaggio (aereo e ferroviario);
• un certificato redatto dal precedente datore di lavoro sulla base delle informazioni contenute nel foglio dell'orario di lavoro;
• altri documenti redatti in conformità con la legislazione della Federazione Russa, che consentono di determinare il tempo in cui un dipendente si trova nel territorio della Federazione Russa e all'estero, ad esempio, ordini di viaggi d'affari (se il lavoro del dipendente comporta frequenti viaggi all'estero), certificati di viaggio.

Allo stesso tempo, il permesso di soggiorno di per sé non è un documento che confermi il tempo effettivamente trascorso nel territorio della Federazione Russa. Questo documento conferma solo il diritto di un cittadino straniero (o apolide) alla residenza permanente nella Federazione Russa, nonché il diritto di lasciare ed entrare liberamente nel Paese.

Era un non residente - è diventato residente

Quando un dipendente diventa residente, non solo paga l'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13% utilizzando le detrazioni standard, ma ha anche diritto al rimborso dell'importo dell'imposta trattenuta in eccesso nell'anno solare in corso. Per fare ciò, deve presentare al reparto contabilità dell'organizzazione (agente fiscale):

• documenti attestanti un periodo di permanenza di 183 giorni sul territorio della Federazione Russa;
• due dichiarazioni redatte in qualsiasi forma:
• [e] sull'erogazione delle trattenute forfettarie, se ne ha diritto (per sé, per il figlio);
• [e] sul rimborso della ritenuta fiscale eccessiva.

Il contabile effettua il ricalcolo dell'imposta dal 30% al 13% nella sezione 3 della tessera fiscale utilizzando il modulo N 1-NDFL, che è un modulo di contabilità fiscale. Consideriamolo con un esempio.

Esempio. Ricalcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al ricevimento dello status di residente nella Federazione Russa

Il 22 ottobre 2007, l'organizzazione ha assunto come autista il cittadino ucraino D.A. Borisenko e ha stipulato con lui un contratto di lavoro a tempo indeterminato. Le attività dell'autista non sono legate a viaggi d'affari all'estero. Al momento dell'assunzione era in Russia per 14 giorni di calendario, ha una carta di immigrazione con un periodo di soggiorno dal 7 ottobre 2007 al 31 dicembre 2007, successivamente prorogata secondo la procedura stabilita dalla legge. Il lavoratore è single e non ha figli. Dal gennaio 2008 lo stipendio del dipendente è di 20.000 rubli. al mese.

Nel 2007, il dipendente era un non residente e gli veniva trattenuta l'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 30%.

Poiché il nostro dipendente è “limitato a viaggiare”, monitoriamo il suo stato su base mensile dal momento in cui viene assunto. Il 183esimo giorno della sua permanenza nella Federazione Russa cade il 7 aprile 2008. Ciò significa che da aprile 2008 il suo reddito deve essere tassato con un'aliquota del 13%, non del 30%, e l'imposta sul reddito personale per gennaio - marzo 2008 deve essere ricalcolato.

Si noti che il principio di compilazione della sezione 3 della carta 1-NDFL varia a seconda dello stato del dipendente.

Poiché quasi tutte le organizzazioni dispongono di una contabilità automatizzata (sono installati programmi di contabilità di vari sviluppatori), anche la carta 1-NDFL viene generata automaticamente. Dopo che l'organizzazione ha inserito nel database i dati relativi al dipendente appena assunto, lo stipendio stabilito per lui e indica lo stato di questo dipendente (nella clausola 2.9 della sezione 2 della carta 1-NDFL, il numero 1 è indicato se il dipendente è se residente e il numero 2 se non residente), l'organizzazione calcolerà ed emetterà la retribuzione al dipendente su base mensile.

Se un contabile ha bisogno di vedere una carta 1-NDFL per un dipendente specifico, è necessario accedervi nel menu sullo schermo attraverso le opzioni e selezionare il comando "crea" o un altro comando simile.

Si noti che se il dipendente non è residente, il programma calcola l'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 30% mensile sul reddito percepito dal dipendente, senza fornire detrazioni standard.

Se lo stato del dipendente cambia - è diventato residente, lo indichiamo nel programma e selezioniamo nuovamente il comando "crea". Successivamente, il programma ricalcolerà nuovamente automaticamente l'imposta con un'aliquota del 13% con la fornitura della detrazione standard richiesta.

Nel nostro esempio, al dipendente viene concessa una detrazione standard di 400 rubli. (secondo il dipendente) solo per gennaio, poiché già da febbraio il suo reddito, calcolato per competenza nel periodo gennaio-febbraio 2008, supererà i 20.000 rubli.

In questo caso, dopo il ricalcolo, la riga "Imposta trattenuta" indicherà in base alla competenza mensile l'importo dell'imposta trattenuta al dipendente quando non era residente nella Federazione Russa. Nel nostro esempio, la riga “Imposta trattenuta” indicherà:

• a gennaio - 6000 rubli. (RUB 20.000 x 30%);
• a febbraio: 12.000 rubli. ((20.000 RUB + 20.000 RUB) x 30%);
• a marzo: 18.000 rubli. ((20.000 RUB + 20.000 RUB + 20.000 RUB) x 30%).

Nella riga “Imposta calcolata” sarà indicato l'importo dell'imposta calcolata con l'aliquota del 13% secondo il principio della competenza a partire dall'inizio dell'anno.

E nella riga "Debito fiscale dovuto all'agente fiscale" verrà indicata la differenza tra l'imposta calcolata e quella trattenuta. Si tratta dell’importo dell’imposta sul reddito personale che viene eccessivamente trattenuto dal reddito del dipendente e versato al bilancio. Ora deve essere restituito al dipendente.

Pertanto, come si può vedere dall'esempio, dopo aver ricalcolato l'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 13%, si è scoperto che l'imposta per un importo di 10.252 rubli era stata trattenuta in eccesso dal dipendente nel periodo gennaio-marzo 2008.

Nelle scritture contabili alla data in cui il dipendente ha acquisito lo status di residente nella Federazione Russa (7 aprile 2008), devono essere inserite le seguenti voci:

1. Dt 70 - Kt 68, conto secondario "Calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 30%" - 18.000 rubli. (pubblicazione in rosso) - viene stornata l'imposta sul reddito personale maturata con l'aliquota del 30%;
2. Dt 70 - Kt 68, conto secondario "Calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13%" - 7748 rubli. - L'imposta sul reddito delle persone fisiche è addebitata con un'aliquota del 13%.

Il risultato è stato:

• per l'imposta sul reddito delle persone fisiche 30% - pagamento in eccesso di 18.000 rubli;
• per l'imposta sul reddito delle persone fisiche 13% - arretrati di 7.748 rubli;
• per conto 70: il dipendente deve 10.252 rubli.

Era residente - è diventato non residente

Se nell'anno solare in corso un dipendente diventa non residente, dovrà ricalcolare l'imposta dal 13% al 30% e, ovviamente, senza fornire detrazioni fiscali standard.

Se un dipendente diventa non residente pur continuando a lavorare nell'organizzazione, ad esempio, il 1 luglio dell'anno in corso (183 giorni dall'inizio del periodo fiscale), quando è già chiaro che non è rimasto nell'organizzazione Federazione Russa per 183 giorni nell'anno in corso, quindi è necessario trattenere da lui importi aggiuntivi Imposta sul reddito personale.

È chiaro che l'importo dell'imposta calcolata con un'aliquota del 30% dall'inizio dell'anno supererà significativamente l'importo dell'imposta calcolata con un'aliquota del 13%. In questo caso, ogni mese dallo stipendio del dipendente è necessario trattenere non solo l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per il mese in corso, ma anche l'importo dell'imposta precedentemente trattenuta. In questo caso, l'importo totale della ritenuta d'acconto non deve superare il 50% dell'importo del pagamento.

Il datore di lavoro ricalcola inoltre al rialzo gli obblighi fiscali del dipendente a causa della perdita dello status di residente nella carta 1-NDFL. Dopo il ricalcolo indicherà:

• sulla riga "Base imponibile (dall'inizio dell'anno)" - l'importo mensile del reddito del dipendente senza detrazioni fiscali standard (non secondo il principio di competenza);
• sulla riga "Imposta calcolata" - l'importo mensile dell'imposta calcolata con un'aliquota del 30% (non in base alla competenza);
• sulla riga "Imposta trattenuta" - mensilmente l'importo dell'imposta trattenuta al dipendente quando era residente nella Federazione Russa, ovvero con un'aliquota del 13% (non in base alla competenza);
• sulla riga “Debito fiscale dovuto al contribuente” - mensilmente la differenza tra l'imposta calcolata (ad un'aliquota del 30%) e quella trattenuta (ad un'aliquota del 13%). Verrà visualizzato finché il dipendente non salda il suo debito con il budget:
  • oppure depositando denaro presso la cassa dell’organizzazione;
  • oppure detraendo dal tuo stipendio un importo maggiore di tasse (sia per il mese corrente che per il debito). Allo stesso tempo, ogni mese, poiché l'imposta viene trattenuta sul reddito del dipendente, l'importo nella riga "Imposta trattenuta" aumenterà e nella riga "Debito fiscale dovuto al contribuente" diminuirà.

Cambiamento di status prima e dopo il licenziamento

Se un dipendente si licenzia poco dopo essere diventato non residente, molto probabilmente il contabile non sarà in grado di trattenere l'intero importo dell'imposta aggiuntiva dal reddito dovuto al dipendente al momento del licenziamento. In questo caso, dai pagamenti dovuti al dipendente, il commercialista può trattenere l'imposta per un importo non superiore al 50% dell'importo del pagamento, e l'importo residuo dovrà essere pagato dal dipendente stesso. La tua responsabilità come agente fiscale in questa situazione è informare l'autorità fiscale dell'impossibilità di trattenere l'imposta sul reddito delle persone fisiche da un dipendente non residente e dell'importo del suo debito, indicandolo nei paragrafi. Certificato di reddito 5.8 e 5.10 di una persona fisica (modulo 2-NDFL).

Se un dipendente si dimette poco dopo essere diventato residente, su richiesta del dipendente, l'organizzazione è obbligata a restituirgli l'intero importo della ritenuta fiscale in eccesso (per maggiori dettagli, vedere la sezione "Comprendere il budget"). Quando, alla fine dell'anno, l'organizzazione presenta all'ufficio delle imposte un certificato di reddito per questo dipendente nel modulo 2-NDFL, quindi nei paragrafi 5.3 "Importo dell'imposta calcolata" e 5.4 "Importo dell'imposta trattenuta" di questo certificato gli importi saranno gli stessi, poiché l'organizzazione ha pagato interamente il dipendente.

Si prega di notare che l'organizzazione non è più tenuta a controllare lo status di un dipendente dopo il suo licenziamento, poiché non effettua alcun pagamento e non è un agente fiscale. Pertanto, tutti i cambiamenti di status dopo il licenziamento di un dipendente non influiscono in alcun modo sui doveri dell'agente fiscale.

Capire il bilancio

Quindi, dopo il ricalcolo dell'imposta sul reddito personale a causa di un cambiamento nello status del dipendente, ha un debito verso il bilancio (hanno pagato il 13%, ma dovrebbero avere il 30%) o un pagamento in eccesso (hanno pagato il 30%, ma dovrebbero hanno il 13%). E in queste situazioni, il contabile, di conseguenza, trattiene un'imposta aggiuntiva dal dipendente e la trasferisce al bilancio, oppure restituisce l'imposta al dipendente su sua richiesta. Sembrerebbe, cosa potrebbe essere più semplice?

Ma il commercialista dovrà ancora occuparsi del bilancio, o meglio, del fisco. Il fatto è che le autorità fiscali mantengono le carte di pagamento con il budget per le tasse per ogni KBK. E come abbiamo detto all'inizio dell'articolo, l'imposta sul reddito personale trattenuta dai non residenti e l'imposta sul reddito personale trattenuta dai residenti vengono trasferite a diverse CBC. Pertanto, dopo aver ricalcolato l'imposta, sono possibili due situazioni.

E di conseguenza, nonostante il fatto che l'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 30% e con un'aliquota del 13% vada allo stesso budget, il contabile dovrà comunque chiedere all'ispettorato fiscale di trasferire dalla BCC a cui è applicata l'imposta è stata inizialmente corrisposta a colui al quale dovrà essere corrisposta a seguito del cambiamento di status del dipendente (ad esempio, da BCC residente a BCC non residente).

Le autorità di regolamentazione ritengono che sia necessario compensare il pagamento in eccesso dell'imposta sul reddito personale da un KBK all'altro. Allo stesso tempo, il Ministero delle Finanze ha osservato che in questo caso le autorità fiscali non possono multare un'organizzazione - un agente fiscale per il fatto che a seguito del ricalcolo si è formato un arretrato sulla BCC, a cui sono addebitate le imposte dei residenti viene trasferito, poiché in questo caso l'organizzazione ha adempiuto al proprio dovere di agente fiscale di trasferire l'imposta sul reddito personale al budget appropriato. In questo caso non dovrebbero esserci sanzioni, poiché l’agente fiscale ha trasferito tutto correttamente e in tempo e ha applicato l’aliquota fiscale corrispondente allo status del dipendente.

Come restituire le tasse?

Dopo che il dipendente ha scritto una domanda indirizzata al capo dell'organizzazione per la restituzione dell'imposta sul reddito personale eccessivamente trattenuta, il contabile deve restituire tale imposta. Sorge subito la domanda: attraverso quali mezzi?

Poiché l'imposta è già nel bilancio, l'organizzazione può restituire al dipendente l'imposta trattenuta in eccesso attraverso pagamenti correnti al bilancio per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. A proposito, le autorità fiscali non hanno nulla contro tale rimborso. Cioè, la restituzione dell'imposta sul reddito personale a un dipendente specifico viene effettivamente effettuata a scapito degli importi dell'imposta sul reddito personale trattenuti nel mese corrente non solo da lui, ma anche da altri dipendenti.

Nella contabilità vengono effettuate le seguenti registrazioni: Dt 70 - Kt 50 - l'imposta sul reddito personale è stata restituita al dipendente (nel nostro esempio, per un importo di 10.252 rubli). In questo caso, l'importo dell'imposta restituita si riflette nella carta 1-NDFL nella riga "L'importo eccessivo della ritenuta alla fonte è stato restituito dall'agente fiscale" nel mese in cui l'imposta è stata restituita al dipendente (emessa dalla cassa registro, trasferito sulla carta stipendio).

Pertanto, se un dipendente era non residente e poi diventa residente, l'organizzazione può:

• se ci sono altri dipendenti per i quali viene pagata l'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 30%, ridurre l'importo dell'imposta calcolata dovuta al bilancio per il mese corrente con un'aliquota del 30% per tutti i dipendenti non residenti dell'importo dell'imposta trattenuta al dipendente nella misura del 30%. In questo caso non è necessario presentare istanza di credito all'autorità fiscale;
• in assenza di dipendenti dai quali viene trattenuta l'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 30%, ridurre l'importo dell'imposta calcolata dovuta al bilancio per il mese corrente con un'aliquota del 13% per tutti i dipendenti dell'organizzazione dell'importo dell'imposta trattenuta al dipendente nella misura del 30%. In questo caso, l’importo delle imposte trasferite al bilancio con un’aliquota del 30% deve essere compensato con i futuri pagamenti delle imposte con un’aliquota del 13%.

Affinché le autorità fiscali abbiano meno domande e non ricorrano a un audit in loco, alla domanda dell'organizzazione devono essere allegate copie di quanto segue:

• dichiarazioni dei dipendenti;
• documenti attestanti il ​​periodo di permanenza del dipendente nel territorio della Federazione Russa;
• tessera fiscale nel modulo 1-NDFL, dove l'imposta viene ricalcolata.

Tuttavia, all’inizio di quest’anno, il Ministero delle Finanze russo ha dichiarato per la prima volta che un agente fiscale non ha il diritto di restituire l’imposta da lui trattenuta in eccesso effettuando una compensazione unilaterale di obblighi contro-omogenei con il bilancio a scapito dell'importo dell'imposta per altri soggetti, poiché tale possibilità non è prevista dal Codice.

Se segui questa spiegazione, dovrai seguire la seguente procedura.

1. Un dipendente da cui sono state detratte imposte in eccesso scrive una domanda all'organizzazione per un rimborso fiscale.
2. L'organizzazione restituisce l'imposta dai propri fondi. Allo stesso tempo, l'organizzazione deve versare al budget l'importo dell'imposta calcolata dovuta al budget per il mese corrente con un'aliquota del 13% per tutti i dipendenti. Non può ridurlo dell'importo dell'imposta trattenuta dal dipendente con un'aliquota del 30%.
3. L'organizzazione presenta una domanda all'autorità fiscale per la restituzione dell'imposta sul reddito personale restituita al dipendente (compensazione con pagamenti futuri). Questa domanda è accompagnata da una dichiarazione del dipendente, documenti attestanti il ​​periodo di permanenza del dipendente nel territorio della Federazione Russa, ecc. (vedi sopra).
4. L'autorità fiscale controlla i documenti presentati dall'organizzazione e, entro 10 giorni dalla data di ricevimento della domanda da parte dell'organizzazione, emette:
   • [o] una decisione di compensare l'importo dell'imposta trattenuta in eccesso e trasferita al bilancio con i pagamenti futuri, se è stata presentata una richiesta di compensazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche;
   • [o] una decisione di restituire l'importo dell'imposta che è stata eccessivamente trattenuta e trasferita al bilancio se è stata presentata una richiesta di rimborso dell'imposta sul reddito personale.

   Inoltre, entro 5 giorni dalla data di adozione della decisione pertinente, l'autorità fiscale informa per iscritto l'organizzazione della compensazione o del rimborso effettuato. Questo messaggio viene trasmesso personalmente al capo dell'organizzazione dietro firma, oppure inviato per posta raccomandata con notifica.

   Successivamente, l'importo dell'imposta in eccesso trasferito al bilancio deve essere restituito entro 1 mese dalla data in cui l'autorità fiscale riceve la richiesta di rimborso.

5. L'organizzazione, dopo aver ricevuto un messaggio dall'autorità fiscale sulla compensazione, effettua una registrazione nei registri contabili relativa alla compensazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche: Dt 68, sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 13%”, - Kt 68, sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 30%” (nel nostro esempio per un importo di 18.000 rubli).
6. Dopo aver ricevuto denaro dal budget, il contabile dell'organizzazione effettua una registrazione: Dt 51 - Kt 68, conto secondario "Calcoli dell'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 30%" (nel nostro esempio, per un importo di 10.252 rubli).

   Ma con questa opzione, si scopre che il dipendente riceve immediatamente l'imposta in eccesso trasferita al bilancio, ma l'organizzazione attende almeno un mese e mezzo prima che i suoi soldi vengano restituiti, a differenza del caso di rimborso tramite conto corrente personale pagamenti delle imposte sul reddito.

   Tuttavia, non è del tutto chiaro il motivo per cui il denaro dovrebbe essere inviato avanti e indietro: trasferito al bilancio e poi restituito dal bilancio. In una situazione del genere, l’organizzazione ha una scelta:

   • pagare meno al bilancio, ovvero restituire immediatamente le tasse al dipendente dai pagamenti correnti al bilancio per l'imposta sul reddito delle persone fisiche per tutti i dipendenti;
   • pagare di più al budget, ovvero restituire l'imposta al dipendente a proprie spese, quindi chiedere all'ispettorato fiscale di restituire questo denaro.

Vorrei sperare che le autorità fiscali non accettino questa lettera del Ministero delle finanze, poiché ciò complicherà la vita non solo alle organizzazioni, ma anche alle stesse autorità fiscali.

conclusioni

Lo scopo dell'introduzione del periodo variabile di 12 mesi per la determinazione della residenza era quello di mettere sullo stesso piano dei cittadini russi gli stranieri che avevano soggiornato nella Federazione Russa per 183 giorni o più nei 12 mesi precedenti, in modo che pagassero l'imposta sul reddito personale a un tasso del 13%. E prima di queste modifiche, lo status di residente fiscale veniva determinato di nuovo ogni anno. E nella prima metà dell'anno, gli stranieri hanno pagato l'imposta sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota del 30% e solo a luglio hanno avuto il diritto di pagare un'imposta con un'aliquota del 13% e ricalcolare l'imposta dall'inizio dell'anno.

Ma, come ogni innovazione positiva, c’è uno svantaggio. Questo vantaggio per i dipendenti si è rivelato complicato dal lavoro del contabile, poiché ora è necessario monitorare mensilmente lo status dei dipendenti del "gruppo a rischio".

Sharonova E.A., Martynova I.N.

Leggi il testo integrale dell'articolo sulla rivista "General Book" N 8, 2008

11 marzo

Descrizione della situazione:

Un'organizzazione russa crea un ufficio di rappresentanza sul territorio della Repubblica Cinese. L'ufficio di rappresentanza avrà due dipendenti: il capo dell'ufficio di rappresentanza - un residente della Russia (si prega di notare che il capo dell'ufficio di rappresentanza non è un cittadino russo, ma un apolide) e un dipendente assunto - un cittadino cinese . Per i dipendenti, l'ufficio di rappresentanza sarà il luogo di lavoro principale (permanente).

Domanda 1. Abbiamo ragione nel credere che dal punto di vista della legislazione russa, dopo 183 giorni, il capo dell'ufficio di rappresentanza cesserà di essere residente in Russia? In questo caso, che significato ha il fatto che il leader sia un apolide?

Risposta. Il concetto di residente fiscale della Federazione Russa è contenuto nella clausola 2 dell'art. 207 del Codice Fiscale della Federazione Russa: si tratta di una persona fisica che si trova effettivamente nella Federazione Russa per almeno 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi.

Pertanto, un non residente è un individuo che effettivamente non si trova nella Federazione Russa per più di 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi.

Nel determinare lo status fiscale di una persona fisica, viene preso in considerazione qualsiasi periodo continuativo di 12 mesi determinato a partire dalla data di percezione del reddito, compresi quelli iniziati in un periodo fiscale (anno solare) e continuati in un altro periodo fiscale (anno solare anno).

Per determinare lo status fiscale di un individuo non sono importanti circostanze diverse dal periodo della sua effettiva permanenza nella Federazione Russa. Ad esempio, quando si determina la residenza fiscale, la presenza o l'assenza della cittadinanza russa non ha importanza (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 19 marzo 2012 n. 03-04-05/6-318). Pertanto, non sarà riconosciuto come residente fiscale della Federazione Russa il cittadino della Federazione Russa che si trova sul territorio della Federazione Russa per meno di 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi, così come il cittadino straniero o apolide che soggiorna nella Federazione Russa per almeno 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi, sarà invece residente fiscale nella Federazione Russa.

Tenuto conto di quanto sopra, riteniamo che il responsabile di un ufficio di rappresentanza straniero che si trovi effettivamente sul territorio della Federazione Russa per meno di 183 giorni di calendario nei successivi 12 mesi consecutivi non sarà riconosciuto come residente fiscale della Federazione Russa . In questo caso il fatto che sia apolide non ha importanza.

Domande 2, 3. In che modo un'organizzazione russa o il suo ufficio di rappresentanza in Cina dovrebbe calcolare, trattenere e trasferire l'imposta sul reddito trasferito del capo dell'ufficio di rappresentanza durante i primi 183 giorni di lavoro nel territorio della RPC: secondo Legislazione russa (13%) o cinese?

Quali dei tipi di reddito elencati si riferiscono al reddito proveniente da fonti nella Federazione Russa e quali si riferiscono al reddito proveniente da fonti al di fuori della Federazione Russa e come dovrebbero essere tassati alcuni tipi di reddito durante i primi 183 giorni di soggiorno nella RPC?

Risposta. In virtù dell'art. 7 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i trattati internazionali della Federazione Russa contenenti disposizioni relative alla tassazione dei compensi prevalgono sulle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, nel rispondere alla domanda posta, occorre innanzitutto tener conto delle disposizioni della Convenzione “Sull’evitare le doppie imposizioni e sulla prevenzione delle evasioni fiscali in materia di imposte sul reddito”, conclusa il 27 maggio 1994 tra le Governo della Federazione Russa e Governo della Repubblica popolare cinese (di seguito denominato Accordo).

Il comma 1 dell'art. L'articolo 14 della Convenzione prevede che gli stipendi, stipendi ed altre remunerazioni analoghe percepite da un residente di uno Stato contraente in occasione di un lavoro subordinato sono imponibili soltanto in detto Stato contraente, a meno che il lavoro subordinato sia esercitato nell'altro Stato contraente. Quando il rapporto di lavoro è esercitato in tal modo, le remunerazioni percepite in relazione a ciò sono imponibili in detto altro Stato contraente.

Pertanto, come regola generale, i salari percepiti da una persona con residenza permanente nella Federazione Russa per un lavoro svolto in Cina possono essere tassati in Cina.

C'è un'eccezione a questa regola generale. Quindi, il comma 2 dell'art. L'articolo 14 della Convenzione prevede che, nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le remunerazioni percepite da un residente di uno Stato contraente in corrispettivo di un lavoro subordinato svolto nell'altro Stato contraente sono imponibili soltanto nel primo Stato contraente se:

a) il beneficiario soggiorna nell'altro Stato contraente per un periodo o periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni nel corso dell'anno solare considerato; E

b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non è residente dell'altro Stato contraente; E

c) le spese per il pagamento delle remunerazioni non sono sostenute da una stabile organizzazione o da una base fissa che il datore di lavoro ha nell'altro Stato contraente.

Tenendo conto della presenza della preposizione “e” tra le condizioni indicate in questa norma, riteniamo che per applicare un'eccezione alla regola generale, tutte e tre le condizioni debbano essere soddisfatte insieme. Cioè, il contemporaneo adempimento di tutte e tre le condizioni stabilite dal comma 2 dell'art. 14 dell'Accordo dà diritto all'esenzione dall'imposta in Cina per le remunerazioni ricevute da una persona con residenza permanente nella Federazione Russa per lavoro subordinato in Cina.

Riteniamo che nella situazione in esame (ovvero durante i primi 183 giorni di permanenza del Capo dell’Ufficio di Rappresentanza in Cina), tutte e tre le condizioni saranno soddisfatte. Pertanto, la remunerazione percepita dal Capo dell'Ufficio di Rappresentanza non sarà soggetta all'imposta sul reddito in Cina. Una volta che il periodo di permanenza in Cina del capo dell'ufficio di rappresentanza supera i 183 giorni, non vi sarà più alcun motivo per esentare la retribuzione dall'imposta sul reddito in Cina.

Pertanto, a nostro avviso, lo stipendio del capo dell'ufficio di rappresentanza per il lavoro svolto in Cina durante i primi 183 giorni non sarà soggetto all'imposta sul reddito in Cina.

Per quanto riguarda le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa sulla questione in esame.

Secondo l'art. 207 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono riconosciuti come contribuenti sul reddito delle persone fisiche:

• persone fisiche residenti fiscalmente nella Federazione Russa;
• persone fisiche che percepiscono redditi da fonti nella Federazione Russa e che non sono fiscalmente residenti nella Federazione Russa.

In virtù dell'art. 209 del Codice Fiscale della Federazione Russa per le persone fisiche - residenti fiscali della Federazione Russa, oggetto dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sono i redditi ricevuti da fonti nella Federazione Russa e da fonti al di fuori della Federazione Russa, per le persone fisiche - non residenti - reddito proveniente da fonti nella Federazione Russa.

Pertanto, se una persona fisica è residente fiscale nella Federazione Russa, paga l'imposta sui redditi provenienti da fonti nella Federazione Russa e da fonti esterne alla Federazione Russa, e se una persona fisica non è residente fiscale nella Federazione Russa, sarà riconosciuto come contribuente dell'imposta sul reddito delle persone fisiche solo in relazione ai redditi provenienti da fonti nella Federazione Russa; L'imposta sul reddito personale non viene pagata sui redditi percepiti da fonti esterne alla Federazione Russa.

Ai sensi del sub. 6 comma 3 art. 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la remunerazione per lo svolgimento del lavoro o altri compiti, il lavoro svolto, il servizio reso o l'azione svolta al di fuori della Federazione Russa è riconosciuta come reddito del contribuente proveniente da fonti esterne alla Federazione Russa.

Pertanto, i salari per l'esecuzione di lavori sul territorio di uno Stato estero sono riconosciuti come redditi provenienti da fonti esterne alla Federazione Russa. Il Ministero delle Finanze della Federazione Russa aderisce ad un parere simile (Lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11 aprile 2012 n. 03-04-05/6-490, del 2 aprile 2012 n. 03- 04-06/6-89, ecc.).

Tenendo conto di quanto sopra, riteniamo che se il capo di un ufficio di rappresentanza di un'organizzazione russa in Cina è residente fiscale nella Federazione Russa (durante i primi 183 giorni di permanenza in Cina), allora lo stipendio da lui ricevuto dalla Federazione Russa organizzazione per lo svolgimento di mansioni lavorative in Cina sono soggette all'imposta sul reddito personale, con un'aliquota del 13%. Tuttavia, in questo caso l’organizzazione datrice di lavoro non sarà riconosciuta come agente fiscale. In virtù del sub. 3 comma 1 art. 228 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le persone fisiche - residenti fiscali della Federazione Russa che ricevono redditi da fonti situate al di fuori della Federazione Russa, calcolano, dichiarano e pagano l'imposta sul reddito personale in modo indipendente alla fine del periodo fiscale.

Pertanto, a nostro avviso, lo stipendio del capo dell'ufficio di rappresentanza per lavoro in Cina durante i primi 183 giorni sarà soggetto solo all'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 13%.

Va tenuto presente che, a differenza dei salari, altri pagamenti - ad esempio, importi per il costo dell'affitto di locali residenziali e veicoli, importi per la formazione, trattamento dei dipendenti, ecc. - non costituiscono remunerazione per lo svolgimento di mansioni lavorative al di fuori della Federazione Russa . Ciò discende dal disposto dell'art. 207 Codice del lavoro della Federazione Russa. Poiché questi redditi sono pagati da un'organizzazione russa, si riferiscono a redditi provenienti da fonti nella Federazione Russa. Una conclusione simile è stata fatta nella Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 19 marzo 2012 n. 03-04-06/6-65.

Di conseguenza, il reddito indicato sarà soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche anche dopo che il capo dell'ufficio di rappresentanza perde lo status di residente fiscale della Federazione Russa. L'unica differenza è che mentre il capo dell'ufficio di rappresentanza ha lo status di residente fiscale, sarà soggetto all'imposta sul reddito personale con un'aliquota del 13% e, una volta diventato non residente, con un'aliquota del 30%. In entrambi i casi, l'organizzazione datrice di lavoro che effettua i pagamenti appropriati svolge le funzioni di agente fiscale (clausola 1 dell'articolo 226 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Domanda 4. Il capo dell'ufficio di rappresentanza deve rivolgersi all'autorità fiscale di quale Stato con i documenti richiesti per evitare la doppia imposizione sui suoi redditi?

Risposta. Tenendo conto di quanto sopra, riteniamo che nella situazione in esame (ovvero durante i primi 183 giorni di permanenza nella Federazione Russa), il capo dell'ufficio di rappresentanza non è soggetto a doppia imposizione, poiché lo stipendio che riceve dovrebbe essere solo soggetto all'imposta sul reddito delle persone fisiche nella Federazione Russa.

Allo stesso tempo, la procedura per eliminare la doppia imposizione è stabilita dall'art. 232 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Da tale norma consegue che, per essere esentato dal pagamento delle imposte, dalle compensazioni, dalle detrazioni fiscali o da altri privilegi fiscali, il contribuente deve presentare all'autorità fiscale la conferma ufficiale di essere residente nello Stato con cui è entrata la Federazione Russa in un accordo valido durante il periodo fiscale in questione (o sua parte) un contratto (accordo) per evitare la doppia imposizione, nonché un documento sul reddito percepito e sul pagamento dell'imposta al di fuori della Federazione Russa, confermato dall'imposta autorità dello Stato estero interessato.

Dall'analisi di questa norma risulta che un contribuente sul reddito delle persone fisiche il cui reddito è stato soggetto all'imposta sul reddito in un paese estero (in particolare, la Cina), con il quale la Federazione Russa ha concluso un accordo per evitare la doppia imposizione, al fine per essere esentato dal pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche (compensazione, ecc.) ecc.) deve presentare alle autorità fiscali della Federazione Russa:

• conferma ufficiale di residenza in Cina (il Ministero delle Finanze della Federazione Russa nella Lettera del 30 novembre 2010 n. 03-04-06/2-275 ha indicato che la validità di questo documento si applica all'anno solare in cui è stato rilasciato);
• un documento attestante il reddito percepito e il pagamento delle imposte in Cina, confermato dall'autorità fiscale cinese.

La conferma può essere presentata sia prima del pagamento dell'imposta o degli acconti d'imposta, sia entro un anno dalla fine del periodo fiscale, a seguito del quale il contribuente pretende di ricevere esenzioni fiscali, compensazioni, detrazioni fiscali o privilegi.

Pertanto, a nostro avviso, il reddito è esente dalla doppia imposizione nel modo sopra descritto.