Vendere beni al di sotto del prezzo di acquisto. Vendere beni in perdita: è necessario ripristinare l'IVA “a monte”? Situazioni in cui un'azienda vende beni a prezzi ridotti

Questo errore si verifica quando si registra un documento se il magazzino non dispone della quantità di merci richiesta. Molto spesso si verifica una situazione in cui è necessario vendere un prodotto che non è disponibile, ma il programma non ti consente di farlo. Come posso disabilitarlo?

Perché viene superato il saldo disponibile nel magazzino?

Molto spesso si verifica una situazione in cui è necessario vendere un prodotto che non è disponibile, ma il programma non ti consente di farlo. Quando si modifica lo stato di un ordine per l'acquirente "per spedizione", viene visualizzato l'errore "Il saldo disponibile in magazzino è stato superato" o quando si registra il documento "Vendite di beni e servizi". Questo errore si verifica se il magazzino non dispone della quantità di merci richiesta o se la quantità disponibile è già prenotata. Voglio dirti come analizzarlo utilizzando gli strumenti standard del programma Trade Management 11.0.

Nella versione UT 10.3 abbiamo disabilitato il controllo del saldo per l'intera configurazione nel suo insieme; nella versione UT 11 questo può essere fatto per ogni singolo magazzino (area magazzino). Inoltre, nella versione 11 è possibile abilitare o disabilitare il controllo del saldo per un'organizzazione. Si sconsiglia di deselezionare questa casella di controllo perché se l'organizzazione ha saldi negativi, il calcolo dei costi non verrà eseguito correttamente. Nelle versioni precedenti, questa impostazione si trovava nelle Impostazioni dei parametri contabili. Ora si trova nella scheda Amministrazione, sezione Finanza.

Aprire l'elaborazione "Gestione inventario". Se non lo conosci ancora, assicurati di leggere la guida su di esso. L'aiuto su un documento si richiama cliccando sul cerchio arancione con il punto interrogativo, situato in alto a destra. Quindi, guarda l'elaborazione "Gestione inventario" nella scheda "Inventario e acquisti", imposta il magazzino desiderato nelle impostazioni e fai clic sul pulsante "Aggiorna". Questa elaborazione mostra quali merci mancano dal magazzino e direttamente da esso possono essere generati automaticamente gli ordini per i fornitori. Cliccando sulla cella con l'immagine di una lente di ingrandimento, è possibile aprire i documenti in cui si è verificato un superamento.

Un altro rapporto utile è chiamato “Analisi della disponibilità del prodotto”. Lo troverai cliccando a sinistra, in alto, sulla scritta “Rapporti su rimanenze e acquisti”. Lì puoi trovare anche molte altre cose utili.

Successivamente, guarda le impostazioni del magazzino da cui vendiamo la merce. Presta attenzione alle aree evidenziate. Ti consigliamo vivamente di leggere la guida prima di iniziare a effettuare le impostazioni. Puoi scegliere l'opzione per il controllo dei residui di cui hai bisogno. Se non hai bisogno del controllo, seleziona “Non controllare”.

Il tema delle riserve azionarie e del controllo dei saldi è molto più ampio e semplicemente non è possibile racchiudere tutto in un unico articolo. Ci auguriamo che questo materiale sia stato utile per lo studio del programma. E non dimenticare che ci sono specialisti sempre pronti ad aiutarti in questo!

Il contribuente chiede chiarimenti sulla seguente situazione. Nel novembre 2013, l'organizzazione ha acquistato beni per la rivendita. L'IVA “a monte” su questa operazione è stata accettata in detrazione nel quarto trimestre dello stesso anno. Al 31 dicembre 2015 tali beni non sono stati venduti. A causa della diminuzione del loro valore di mercato alla data specificata, è stata accantonata una riserva per contabilizzare la diminuzione del valore dei beni materiali. Nell'agosto 2016 la merce è stata venduta ad un prezzo inferiore a quello di acquisto, ovvero in perdita. L'organizzazione ha l'obbligo di adeguare (ripristinare) l'IVA “a monte” accettata per la detrazione nel 2013 secondo le modalità prescritte?

Dalla situazione indicata ne consegue che quando le merci sono state accettate per la contabilità nel 2013, l'IVA “a monte” è stata legalmente inclusa dall'organizzazione come parte delle detrazioni fiscali.

Successivamente, il contribuente si è chiesto se fosse necessario ripristinare l'imposta precedentemente accettata in detrazione a causa:

Con una diminuzione del valore di mercato dei beni;

Con l'accantonamento di una riserva per contabilizzare una diminuzione del valore dei beni materiali;

Vendere beni in perdita.

Analizziamo se è richiesto in base alle norme del Capitolo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa (in combinato disposto con le disposizioni della legislazione contabile) per adeguare l'IVA “a monte”.

Contabilità

Le merci fanno parte delle rimanenze (MPI), sono contabilizzate nel conto 41 "Merci" e sono accettate per la contabilità al costo effettivo, corrispondente, di norma, all'importo dei costi per la loro acquisizione esclusa IVA e altre imposte non rimborsabili ( comma 2 , 5, 6 PBU 5/01 "Contabilità delle rimanenze"<1>, Istruzioni per l'uso del piano dei conti<2>).

___________________________
<1>Approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/2001 N 44n.
<2>Approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94n.

Al fine di garantire l'affidabilità dei rendiconti finanziari, i beni il cui valore di mercato (di vendita) è cambiato al ribasso sono soggetti a riflettere nel bilancio al valore di mercato corrente, tenendo conto delle loro condizioni fisiche. Relativamente a tali beni viene accantonato un fondo per contabilizzare la diminuzione del valore dei beni materiali.

Secondo la clausola 25 della PBU 5/01 e la clausola 20 delle Linee guida per la contabilità delle rimanenze<3>le scorte obsolete, che hanno perso completamente o parzialmente la qualità originaria o il valore corrente di mercato, il cui prezzo di vendita è diminuito, sono riflesse nello stato patrimoniale alla fine dell'anno di riferimento meno un fondo per la diminuzione del valore del materiale risorse. Questa riserva è formata a scapito dei risultati finanziari dell'organizzazione per l'importo della differenza tra il valore corrente di mercato e il costo effettivo delle rimanenze, se quest'ultimo è maggiore.

___________________________
<3>Approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 28 dicembre 2001 N 119n.

Per vostra informazione. Fino a poco tempo fa, la riserva designata (nei casi appropriati) doveva essere accantonata da tutte le organizzazioni, senza eccezioni. Dal 20 giugno 2016, le organizzazioni che hanno il diritto di condurre la contabilità in modo semplificato sono state esentate da tale obbligo (le modifiche alla clausola 25 della PBU 5/01 sono state apportate con Ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 16 maggio 2016 N 64n).

L'elenco di tali organismi è riportato al comma 4 dell'art. 6 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ “Sulla contabilità” (sulla base delle restrizioni specificate nel paragrafo 5 di questo articolo). Quando si applica un metodo di contabilità semplificato, i saldi delle materie prime, dei materiali, dei combustibili, dei lavori in corso, dei prodotti finiti, delle merci, ecc. i valori dei dati dell'organizzazione si riflettono nel bilancio al costo determinato nei conti contabili, indipendentemente dalla loro obsolescenza, perdita della qualità originaria, variazioni del valore di mercato corrente, prezzo di vendita (Messaggio informativo del Ministero delle Finanze della Russia del 24 giugno 2016 N IS-contabilità-3).

Una rettifica del valore delle rimanenze dovuta a una diminuzione del loro valore di mercato è rilevata come variazione del valore stimato. Gli importi della riserva per una diminuzione del valore delle attività materiali sono valori stimati, le cui variazioni si riflettono nella contabilità mediante inclusione nelle entrate o nelle spese dell'organizzazione (clausole 2 - 4 della PBU 21/2008 “Variazioni dei valori stimati "<4>).

___________________________
<4>Approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 ottobre 2008 N 106n.

L'accantonamento della riserva per riduzione di valore dei beni materiali avviene mediante addebito sul conto 91 “Altri ricavi e oneri”. Gli importi delle riserve sono rilevati come altre spese.

Successivamente, l'importo della riserva potrà variare se, durante la successiva valutazione delle rimanenze, si accerta che il loro valore reale è diminuito ulteriormente o, al contrario, aumentato. Le differenze identificate sono incluse nelle altre spese o ricavi.

Una valutazione delle risorse materiali deve essere effettuata almeno una volta all'anno, prima di preparare le relazioni annuali. Se lo desideri, puoi rivedere l'importo delle riserve stimate più spesso (la frequenza corrispondente è fissata nella politica contabile).

Man mano che i beni ammortizzati vengono ceduti, il fondo precedentemente accantonato è oggetto di ripristino. L'importo della riserva relativa a tali beni è rilevato come altri proventi.
Mostreremo come si riflettono in contabilità le transazioni per la vendita di beni per le quali è stata accantonata una riserva per la diminuzione del valore delle rimanenze.

Esempio. Nel novembre 2013 l'organizzazione ha acquistato un lotto di sedie del valore di 354.000 RUB per rivenderle. (IVA inclusa - 54.000 rubli). Nello stesso mese è stata accettata la detrazione dell'IVA “a monte”. Nel periodo 2013-2015 Questo prodotto non è stato venduto.

Prima della redazione del bilancio 2015 è stato valutato l'eventuale prezzo di vendita della merce presente in magazzino (comprese le sedie indicate). La commissione di esperti ha stabilito che il valore di mercato attuale di un lotto di sedie è di 200.000 rubli. (senza IVA).

Nell'agosto 2016 le sedie sono state vendute per 259.600 RUB. (IVA inclusa - 39.600 rubli).

La politica contabile dell'organizzazione stabilisce che gli importi delle riserve stimate vengano rivisti una volta all'anno (al 31 dicembre dell'anno di riferimento).

L'accantonamento della riserva per la riduzione del valore delle rimanenze avviene mediante l'addebito del conto 91 (sottoconto 91-2 "Altre spese") e l'accredito del conto 14 "Riserve per la riduzione del valore dei beni materiali" ( sezione VIII delle Istruzioni per l'uso del piano dei conti, clausola 20 delle Linee guida per la contabilità contabile delle rimanenze, clausola 11 della PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione"<5>).

___________________________
<5>Approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 maggio 1999 N 33n.

L'importo della riserva corrisponde alla differenza positiva tra il costo effettivo del prodotto (IVA esclusa) e il suo valore corrente di mercato. L'importo della riserva sarà di 100.000 rubli. (354.000 - 54.000 - 200.000).

Alla data della vendita dei beni, viene riconosciuto il reddito derivante dalle attività ordinarie, che si riflette nell'addebito del conto 62 "Accordi con acquirenti e clienti" e nell'accredito del conto 90 "Vendite" (sottoconto 90-1 "Entrate") ( clausole 5, 12 della PBU 9 /99 "Reddito dell'organizzazione"<6>). Allo stesso tempo, il costo effettivo della merce venduta viene cancellato dal conto 41 all'addebito del conto 90 (sottoconto 90-2 “Costo del venduto”) (sezione VIII delle Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti). In questo caso, l'importo della riserva per la diminuzione del valore delle rimanenze viene riconosciuto come altri proventi, il cui importo si riflette nell'addebito del conto 14 e nell'accredito del conto 91 (sottoconto 91-1 "Altri ricavi" ) (clausole 7, 16 della PBU 9/99).

___________________________
<6>Approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 maggio 1999 N 32n.

Nelle scritture contabili dell'organizzazione verranno effettuate le seguenti registrazioni:

Come si vede, la normativa contabile non prevede modifiche del costo effettivo delle rimanenze, né adeguamenti dell'IVA “a monte” deducibile dovuta al deprezzamento dei beni, la creazione di una riserva per la diminuzione del loro valore e successivi vendita in perdita. In tale situazione, l'importo dell'IVA presentato dal fornitore di beni supera l'imposta calcolata dall'organizzazione al momento della vendita. Nel nostro esempio, questa eccedenza ammontava a 14.400 rubli. (54.000 - 39.600).

Applicazione delle disposizioni del capitolo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa

Poiché inizialmente l'IVA “a monte” sui beni acquistati era inclusa legalmente nelle detrazioni fiscali, quando gli stessi beni vengono venduti in perdita, si può parlare di ripristino fiscale solo sulla base della clausola 3 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Questa disposizione prevede cinque casi in cui gli importi dell'IVA precedentemente accettati in detrazione secondo le modalità previste dal capo. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono soggetti a restauro.

Riteniamo che possano interessarci i casi specificati nei paragrafi. 2 e 4 comma 3 art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa:

Ulteriore utilizzo dei beni per l'esecuzione delle operazioni specificate al comma 2 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa;

Variazione al ribasso del costo delle merci spedite.

Nella situazione in esame, i beni vengono venduti nell'ambito di attività soggette a IVA e non vengono utilizzati per le operazioni specificate al comma 2 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa. Per quanto riguarda il costo della merce spedita all'acquirente, non è cambiato. La diminuzione del prezzo di mercato effettivo della merce si è verificata anche prima della conclusione del contratto di fornitura.

Pertanto, nel caso indicato, quanto previsto dal comma 3 dell'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sono applicabili e il cap. 21 non contiene altre norme che prevedono la rettifica (ripristino) dell'imposta “a monte” sui beni acquistati in caso di loro ulteriore utilizzo in operazioni soggette ad IVA.

Questa conclusione corrisponde alla posizione del Ministero delle Finanze russo, espressa nella Lettera del 9 novembre 2015 N 03-07-11/64260.

Notiamo che il dipartimento si è espresso anche sulla questione della determinazione della base imponibile dell'IVA in caso di vendita di beni ad un prezzo inferiore al prezzo di acquisto.

I funzionari hanno ricordato che, in virtù del comma 1 dell'art. 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per la vendita di beni (lavoro, servizi) è stabilita come il costo di tali beni (lavoro, servizi), calcolato sulla base dei prezzi determinati ai sensi dell'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa senza IVA inclusa.

Secondo il par. 3 comma 1 dell'ultima di queste norme, i prezzi applicati nelle transazioni le cui parti sono persone non riconosciute come interdipendenti, nonché i redditi (profitti, ricavi) ricevuti dalle persone che sono parti di queste transazioni sono riconosciuti come prezzi di mercato.

In altre parole, il prezzo della transazione fissato nel contratto dalle parti è, di norma, considerato prezzo di mercato. È sulla base di questo prezzo che viene determinata la base imponibile dell’IVA. Inoltre, il fatto che la merce sia stata venduta in perdita non ha importanza.

Ma c’è un’eccezione a questa regola. Non si applica alle transazioni controllate, rispetto alle quali le autorità fiscali hanno il diritto di verificare che i prezzi siano conformi ai livelli di mercato.

L'elenco delle operazioni controllate è riportato all'art. 105.14 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questi includono, in particolare:

Operazioni concluse tra parti correlate;

Transazioni nel campo del commercio estero di beni del commercio valutario globale;

Transazioni in cui una delle parti è una persona registrata offshore.

Pertanto, quando si vende una merce in perdita nell'ambito di un'operazione non specificata nell'art. 105.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile dell'IVA è determinata in base al valore stabilito nell'accordo dalle parti di questa transazione.

Per quanto riguarda la detrazione dell'imposta “a monte”, il Ministero delle Finanze ha indicato: quando si effettua un'operazione soggetta a IVA sulla vendita di beni a un prezzo inferiore al prezzo di acquisto, l'importo dell'imposta precedentemente accettato per la detrazione dal contribuente in rispetto della procedura prevista al cap. 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa non dovrebbe essere ripristinato.

Spese per operazione in perdita e recupero IVA

Considerando il rapporto tra IVA e imposta sui redditi, riteniamo necessario analizzare due punti:

1. Le spese per l'acquisto di beni successivamente venduti in perdita vengono computate integralmente ai fini fiscali?

2. Se il prezzo di acquisto dei beni non è interamente riconosciuto come spesa, il contribuente ha il diritto di detrarre integralmente l'IVA?

Nei paragrafi 3 comma 1 art. 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che quando vende beni acquistati, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito ricevuto da tali transazioni dal costo di acquisto di tali beni. Inoltre, il paragrafo 2 dello stesso articolo recita: se il prezzo di acquisto dei beni, tenendo conto dei costi associati alla loro vendita, supera i proventi ricevuti dalla loro vendita, la differenza tra questi valori è riconosciuta come una perdita presa in considerazione conto nel calcolo dell’imposta sul reddito.

Da queste norme, così come da altre disposizioni del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa ne consegue che una diminuzione del valore di mercato dei beni, nonché la loro vendita a un prezzo inferiore al prezzo di acquisto, non pregiudica la possibilità di riconoscere nella contabilità fiscale le spese per l'acquisto di merce per intero. Di conseguenza, scompare la questione dell'adeguamento dell'IVA “a monte” accettata in detrazione su tali beni.

Conclusione. Le norme del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedono l'adeguamento (ripristino) dell'IVA “a monte”, precedentemente accettata per la detrazione secondo le modalità previste dalla legge, nei casi in cui i beni si svalutano, viene creata una riserva nella contabilità di a diminuzione del loro valore e i beni stessi vengono successivamente venduti in perdita.

In alcuni casi, l'azienda effettua vendite di beni a prezzi inferiori ai costi.

In linea di principio non è vietata la vendita di beni in perdita.

Ma le autorità fiscali possono verificare che i prezzi siano conformi ai prezzi di mercato e addebitare tasse aggiuntive.

Situazioni in cui un'azienda vende beni a prezzi ridotti

Le situazioni in cui un'azienda vende beni a prezzi ridotti possono essere le seguenti:

I prodotti non sono richiesti per molto tempo e diventano obsoleti;

I beni (materie prime, forniture) vengono acquistati per i bisogni dell'impresa, ma non ce n'è più bisogno;

La durata di conservazione del prodotto scade;

Il cliente rifiuta prodotti specifici realizzati secondo il suo ordine. Ma non trovano un altro acquirente;

I saldi di magazzino vengono venduti a causa di riorganizzazione, liquidazione, cambio di ubicazione o cambiamento nella direzione della società;

La domanda stagionale diminuisce durante i periodi di bassa attività dei consumi;

L'azienda vende modelli e campioni sperimentali per familiarizzare con loro i consumatori.

Transazioni controllate

Nel periodo di riferimento successivo, al momento della vendita dei beni per i quali è stata costituita la riserva, l'importo riservato viene ripristinato: viene effettuata una registrazione nel conto debitore contabile, sottoconto 91-1 “Altri ricavi”.

Esempio

L'organizzazione vende armadi. La loro formazione viene regolarmente aggiornata. L'azienda vende la merce invenduta della collezione precedente ad un prezzo sottocosto.

Nel magazzino dell'organizzazione commerciale sono rimasti cinque armadietti.

Il prezzo di acquisto di ciascun armadio è di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 1800 rubli).

Una commissione composta da specialisti del reparto vendite ha redatto un atto di svalutazione per gli articoli di inventario e ha fissato il possibile prezzo per la loro vendita: 5.900 rubli. per 1 pezzo (IVA inclusa - 900 rubli).

Sono stati venduti cinque armadi per un totale di RUB 29.500. (IVA inclusa - 4500 rubli). L'acquirente è un'organizzazione russa che non è interdipendente rispetto al venditore.

Poiché le transazioni tra società russe indipendenti non sono controllate, il prezzo di vendita dei monitor viene inizialmente riconosciuto come prezzo di mercato e non è soggetto a verifica.

Poiché gli armadi sono stati venduti ad un prezzo inferiore al costo, è necessario creare la differenza di prezzo.

Alla data di redazione dell’atto di ammortamento dovrà essere effettuata la seguente registrazione:

25.000 rubli. (((11.800 rub. - 1.800 rub.) - (5.900 rub. - 900 rub.)) x 5 pz.) - è stata accantonata una riserva per ridurre il valore dei beni materiali.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, la spesa sotto forma di importo della riserva accantonata non viene presa in considerazione. Si crea una differenza permanente a fronte della quale deve essere calcolata una passività fiscale permanente:

RUB 29.500 - si riflettono i ricavi derivanti dalla vendita di armadi;

50.000 rubli. ((11.800 RUB - 1.800 RUB) x 5 pezzi) - il costo effettivo degli armadietti viene ammortizzato;

25.000 rubli. - è stata ricostituita la riserva precedentemente accantonata.

L'importo della riserva ripristinata non è riconosciuto come reddito nella contabilità fiscale. Si crea quindi una differenza permanente, con la quale si calcola un'attività fiscale permanente:

5000 rubli. (25.000 RUB x 20%) - è stata accumulata un'attività fiscale permanente.

Vendita di beni in perdita a parti correlate

Se la società ha venduto la merce ad un prezzo inferiore al costo, ad esempio, alla sua controllata.

In questo caso, le parti della transazione sono riconosciute come persone interdipendenti (clausola 1, clausola 2, articolo 105.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, affinché le autorità fiscali possano verificare la conformità dei prezzi utilizzati in una transazione con i prezzi di mercato, oltre all'interdipendenza, è necessario che le transazioni siano anche riconosciute come controllate.

Le transazioni sono considerate controllate se l'importo del reddito annuo derivante dalle transazioni supera la soglia incontrollabile.

Nel 2015 ammonta a un miliardo di rubli (comma 1, comma 2, articolo 105.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In questo caso, viene preso in considerazione solo il reddito imponibile (IVA esclusa) per tutte le transazioni senza tener conto delle spese (clausola 9 dell'articolo 105.14 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, se il prodotto è stato venduto a un prezzo non di mercato e tale transazione è controllata (la soglia non controllata viene superata - 1 miliardo di rubli), è necessario:

(O) durante la verifica del "prezzo", dimostrare alle autorità fiscali che il prezzo della transazione rientra ampiamente nell'intervallo di prezzi ai quali tali beni vengono venduti da persone non dipendenti (sottoclausola 1, clausola 1, clausola 3, articolo 105.7, clausole 1, 7, articolo 105.9 del Codice Fiscale RF).

Consideriamo le azioni dell'organizzazione in ciascuna di queste opzioni.

Prima opzione

La società effettua volontariamente adeguamenti fiscali dopo la fine dell'anno solare, vale a dire addebiterà l'imposta sul reddito e l'IVA in base al prezzo di mercato (clausola 6 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Esempio

L'organizzazione ha venduto l'attrezzatura tecnologica alla sua controllata ad un prezzo inferiore al costo.

Il ricavato della vendita ammonta a RUB 2.360.000.000. (IVA inclusa - 360.000.000 RUB). Il prezzo di acquisto dell'attrezzatura era di RUB 2.200.000.000.

L'organizzazione mantiene la contabilità fiscale utilizzando il metodo della competenza.

Il prezzo di vendita della merce sul mercato è di RUB 3.540.000.000. (IVA inclusa - RUB 540.000.000).

Per ridurre al minimo i rischi fiscali, si è deciso di addebitare l'imposta sul reddito e l'IVA ai prezzi di mercato.

Quindi, ai fini fiscali, le entrate dovrebbero riflettersi al prezzo di mercato. E nella contabilità, in base ai prezzi di vendita effettivi.

Ciò porterà a una differenza permanente tra contabilità e contabilità fiscale per un importo di 1.000.000.000 di rubli. ((3.540.000.000 RUB - 540.000.000 RUB) - (2.360.000.000 RUB - 360.000.000 RUB)).

In contabilità, una differenza permanente costituirà una passività fiscale permanente per un importo di 200.000.000 di rubli. (1.000.000.000 RUB x 20%).

Nella contabilità dell’organizzazione devono essere effettuate le seguenti registrazioni:

RUB 2.360.000.000 - si riflettono le entrate effettive derivanti dalla vendita di attrezzature;

RUB 2.200.000.000 - il costo delle attrezzature viene ammortizzato;

540.000.000 di rubli. - L'IVA viene trasferita al bilancio, calcolata in base al prezzo di mercato;

200.000.000 di rubli. - le imposte sul reddito maturate in base al prezzo di mercato vengono trasferite al bilancio.

Aggiustamenti simmetrici

Se il venditore calcola e paga autonomamente le tasse al prezzo di mercato sul reddito derivante da una transazione controllata, l'acquirente non sarà in grado di ricalcolare la base imponibile verso il basso.

Dopotutto, avrà tale diritto solo se, dopo aver controllato i prezzi e pagato gli arretrati da parte del venditore, l'acquirente riceve dall'autorità fiscale una notifica per apportare adeguamenti simmetrici (clausola 1 dell'articolo 105.3, clausole 1, 2 dell'articolo 105.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se la società paga volontariamente tasse aggiuntive al bilancio, il Servizio fiscale federale invierà una notifica sulla possibilità di adeguamenti simmetrici ad un altro partecipante alla transazione controllata entro un mese (clausola 4 dell'articolo 105.18 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

Seconda opzione

In questo caso, la società dovrà dimostrare alle autorità fiscali durante un controllo del “prezzo” che il prodotto non era richiesto e che il prezzo di tale transazione rientra nella fascia di prezzi a cui tali beni vengono venduti da soggetti non dipendenti. persone (clausola 1, clausola 1, clausola 3, articolo 105.7, p. 7 Articolo 105.9 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se tuttavia le autorità fiscali ritengono che i prezzi non fossero paragonabili ai prezzi di mercato, dopo un controllo del “prezzo” si rivolgeranno al tribunale per riscuotere gli arretrati e le sanzioni per l'imposta sul reddito e l'IVA (clausola 5 dell'articolo 105.3, paragrafo 4 dell'art. paragrafo 2 dell'articolo 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se il reddito derivante dalla transazione si riferisce al 2015, le autorità fiscali possono anche imporre un'ammenda pari al 20% dell'importo delle tasse non pagate (clausola 1 dell'articolo 129.3 del Codice fiscale della Federazione Russa; paragrafo 9 dell'articolo 4 della legge del 18 luglio 2011 N 227-FZ).

Avviso di transazioni controllate

Entro il 20 maggio dell'anno successivo, è necessario presentare all'ispettorato fiscale un avviso di transazioni controllate da esso completate durante l'anno passato (clausola 2 dell'articolo 105.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Costi per l'acquisto di beni venduti in perdita

Le autorità fiscali possono insistere sul fatto che i costi di acquisto di beni venduti in perdita sono economicamente ingiustificati e pertanto non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell’imposta sul reddito.

Per confermare la validità delle tue spese, puoi fornire i seguenti argomenti:

I costi di acquisto della merce erano economicamente giustificati, poiché la merce veniva acquistata per la vendita con profitto.

Ma poiché le circostanze non sono cambiate in meglio, è più importante vendere la merce in perdita per liberare capitale circolante, il che consente di evitare perdite ancora maggiori derivanti dalla completa cancellazione della merce.

Pertanto, le spese saranno economicamente giustificate se mirate a realizzare un profitto. Il risultato finale non è decisivo.

IVA a credito sui beni venduti in perdita

Le autorità fiscali possono vedere un vantaggio fiscale ingiustificato in un’operazione in perdita per i seguenti motivi:

L'assenza di un obiettivo economico ragionevole per la conclusione di un'operazione in perdita è uno dei segni dell'ottenimento di un vantaggio fiscale ingiustificato (clausola 1, 3, 9 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 12 ottobre , 2006 N.53);

La detrazione all'acquisto era superiore all'importo dell'imposta maturata al momento della vendita dei beni.

Sulla base di ciò, le autorità fiscali possono insistere sul fatto che se i beni vengono venduti in perdita, l’IVA “a monte” su di essi non può essere detratta.

Tuttavia, il vantaggio fiscale sotto forma di detrazione dell'IVA in caso di vendita di beni in perdita può essere giustificato in sede giudiziaria.

Nelle controversie legali, il caso viene risolto a favore del contribuente se fornisce al tribunale la prova dell'esistenza di un obiettivo economico ragionevole perseguito al momento della conclusione di un'operazione in perdita (vedere, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della Regione di Mosca del 30 maggio 2013 N A40-40420/12-91-224, del 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).

Ma se non esistesse tale obiettivo e, secondo tutte le indicazioni, l'organizzazione partecipa al regime fiscale, le detrazioni fiscali verranno ritirate a causa della mancanza di un obiettivo economico.

Oltre all’assenza di uno scopo economico, i controllori possono individuare altri indizi volti ad ottenere un beneficio fiscale ingiustificato.

Ad esempio, un'organizzazione ha acquistato una spedizione di merci, ma non è chiaro dove sia stata immagazzinata per un mese intero, poiché l'organizzazione non possiede né affitta i locali del magazzino e, sebbene sia stato concluso un accordo di custodia, questo non è stato eseguito (vedere Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Kazakistan settentrionale del 24/01/2013 N A32-3122/2012).

Pertanto, il beneficio fiscale sotto forma di detrazione dell'IVA sui beni venduti in perdita può essere giustificato se l'organizzazione dimostra che quando ha concluso un'operazione in perdita ha perseguito un obiettivo economico ragionevole, ad esempio, per evitare perdite ancora maggiori derivanti dalla completa riscrittura -spento della merce.

Ma se i beni fossero venduti solo sulla carta e non ci fossero transazioni reali, le autorità fiscali elimineranno tali detrazioni.

Giustificazione dei costi

Per confermare la validità delle spese e rafforzare la tua posizione in caso di contenzioso con il fisco, puoi procedere come segue.

Innanzitutto, il manager deve emettere un ordine per ridurre i prezzi (ridurre la merce).

In secondo luogo, il ribasso deve essere giustificato. A questo scopo viene creata una commissione, che comprende esperti di qualità, specialisti del reparto vendite e altri dipendenti che possono valutare professionalmente le condizioni effettive del prodotto e fissare il possibile prezzo di vendita.

I risultati del lavoro della commissione possono essere formalizzati in un atto di ammortamento delle voci di inventario (modulo N MX-15 o in qualsiasi forma) e allegati all'ordine.

L'atto deve indicare:

Caratteristiche, proprietà e qualità del prodotto;

Per quali ragioni è impossibile venderlo con profitto?

Le conclusioni della commissione sulla riduzione del prezzo del prodotto.

Pertanto, le spese saranno economicamente giustificate, poiché mirano a realizzare un profitto.

In questo caso il risultato finale non è decisivo.

Vendita di beni in perdita da parte di organizzazioni in regime speciale

Notiamo che i “semplificatori” e i “presumatori” non dovrebbero preoccuparsi del controllo dei prezzi.

Pertanto, se una società vende beni utilizzando il sistema fiscale semplificato a un costo ridotto a una persona interdipendente, non dovrà affrontare oneri aggiuntivi di imposta “semplificata” sulle transazioni controllate. E anche se lo vende ad un prezzo sottocosto.

Il fatto è che il Servizio fiscale federale non ha il diritto di addebitare ulteriormente un'imposta unica nell'ambito del sistema fiscale semplificato. Poiché, secondo la legge, ciò può essere fatto solo in relazione a quattro imposte (clausola 4 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa):

Imposta sul reddito;

Imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito dell’imprenditore;

IVA (se una delle parti della transazione è un'organizzazione (imprenditore) che non paga l'IVA o è esente dall'adempimento degli obblighi di un contribuente).

Una situazione simile si verifica se il pagatore dell'UTII vende beni in perdita. Innanzitutto perché accertamenti aggiuntivi per le operazioni controllate sono possibili solo in relazione alle quattro imposte sopra citate. Inoltre, l'UTII viene pagato non sulla base del reddito reale, ma su quello figurativo.

Pertanto, i contribuenti dell'imposta “semplificata” e dell'UTII non sono soggetti al controllo dei prezzi del Servizio fiscale federale e non devono presentare notifiche sulle transazioni controllate.

I motivi per cui un'azienda vende prodotti a prezzi ridotti possono essere diversi: il prodotto non è richiesto da molto tempo; i prodotti vengono acquistati per le esigenze dell'impresa, ma la loro necessità scompare; il cliente rifiuta i prodotti specifici realizzati secondo il suo ordine e i venditori non riescono a trovare un altro acquirente; i saldi delle scorte vengono venduti a causa di riorganizzazione, liquidazione, cambio di ubicazione o a causa di un cambiamento nella direzione dell'impresa; la domanda stagionale diminuisce e così via.

Ricordiamo ora la definizione del concetto di “transazioni controllate”. È stato introdotto nel Codice Fiscale il 1 gennaio 2012. Il Servizio fiscale federale ha il diritto di verificare la conformità con i prezzi di mercato () per tali transazioni. In questo caso i revisori possono esaminare soltanto le operazioni: tra parti correlate; transazioni economiche estere su beni del commercio mondiale; transazioni in cui una delle parti è una persona iscritta in società offshore.

Se le transazioni di vendita non appartengono a nessuna di queste tre categorie, non vengono controllate. Pertanto, i prezzi utilizzati in altre transazioni, nonché i ricavi (profitti, ricavi) ricevuti da tali vendite, sono riconosciuti come prezzi di mercato per impostazione predefinita (clausola 1, articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Vendite indipendenti

"Controllo del prezzo

Nella seconda opzione, l'azienda dovrà dimostrare ai revisori durante un controllo del "prezzo" che il prodotto non era richiesto e che il costo di tale operazione rientra nella fascia di prezzi a cui il prodotto viene venduto da persone non dipendenti (clausola 1, clausola 1, clausola 3, articolo 105.7, clausola 7 Articolo 105.9 del Codice fiscale della Federazione Russa). Se tuttavia le autorità fiscali ritengono che i prezzi non fossero paragonabili ai prezzi di mercato, dopo l'evento di controllo si rivolgeranno al tribunale per riscuotere gli arretrati e le sanzioni per l'imposta sul reddito e l'IVA (clausola 5 dell'articolo 105.3, comma 4 del comma 2 dell'art. 45 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Se il reddito derivante dalla transazione si riferisce al 2015, le autorità fiscali possono anche imporre alla società un'ammenda pari al 20% dell'importo delle tasse non pagate (clausola 1 dell'articolo 129.3 del Codice fiscale della Federazione Russa; clausola 9 dell'articolo 4 della Legge 18 luglio 2011 n. 227 -FZ).

Non dimenticare che entro e non oltre il 20 maggio dell'anno successivo è necessario presentare all'ispettorato una notifica sulle transazioni controllate da esso completate durante l'anno passato (clausola 2 dell'articolo 105.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, i controllori potrebbero insistere sul fatto che i costi di acquisto di beni venduti in perdita non sono economicamente giustificati e quindi non possono essere presi in considerazione nel calcolo dell’imposta sul reddito. Per confermare la validità delle vostre spese potete addurre i seguenti argomenti: i costi per l'acquisto della merce erano economicamente giustificati, poiché i prodotti sono stati acquistati per la vendita con l'obiettivo di realizzare un profitto, ma poiché le circostanze non sono cambiate in meglio, è è più importante vendere la merce in perdita per liberare fondi di capitale circolante, il che consente di evitare perdite ancora maggiori derivanti dalla completa cancellazione della merce.

Pertanto, le spese saranno economicamente giustificate se mirate a generare reddito. Il risultato finale non è decisivo.

IVA a monte

Ma non è tutto. I funzionari possono vedere un vantaggio ingiustificato in un'operazione in perdita per i seguenti motivi: l'assenza di uno scopo economico ragionevole per concludere un'operazione in perdita (clausole 1, 3, 9 della Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale di Federazione Russa del 12 ottobre 2006 n. 53); la detrazione all'acquisto era superiore all'importo dell'imposta maturata al momento della vendita dei beni. Sulla base di ciò, le autorità fiscali insisteranno sul fatto che se i beni vengono venduti in perdita, l'IVA “a monte” su di essi non può essere detratta.

Tuttavia, il vantaggio fiscale di una detrazione in caso di vendita di beni in perdita può essere discusso in tribunale. Nelle controversie arbitrali, il caso viene risolto a favore del contribuente se fornisce al tribunale la prova dell'esistenza di un obiettivo economico ragionevole perseguito al momento della conclusione di un'operazione in perdita (vedere, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del Distretto di Mosca del 30 maggio 2013 n. A40-40420/12-91-224, del 5 maggio 2012 n. A40-43413/11-90-184). Ma se non esistesse tale obiettivo e, secondo tutte le indicazioni, l'organizzazione partecipa al regime fiscale, le detrazioni verranno ritirate a causa della mancanza di un obiettivo economico.

Oltre all’assenza di uno scopo economico, i titolari del trattamento possono individuare altri segnali di ottenimento di benefici fiscali ingiustificati. Ecco un esempio pratico: un'organizzazione ha acquistato una spedizione di merci, ma non è chiaro dove sia stata immagazzinata per un mese intero, poiché la società non possiede né affitta locali di magazzino e, sebbene sia stato concluso un accordo di custodia, non è stato adempiuto ( vedere Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale del 24 gennaio 2013 n. A32-3122/2012).

Pertanto, il beneficio fiscale sotto forma di detrazione dell'IVA sui beni venduti in perdita può essere giustificato se l'organizzazione dimostra che al momento della conclusione della transazione ha perseguito un obiettivo economico ragionevole, ad esempio, per evitare spese ancora maggiori derivanti dalla completa cancellazione di i beni. Ma se i prodotti fossero venduti solo sulla carta e non ci fossero transazioni reali, i revisori rimuoverebbero comunque le detrazioni.

Giustificazione dei costi

Per confermare la validità delle spese e rafforzare la tua posizione in caso di controversia con i funzionari, puoi procedere come segue. In primo luogo, il capo dell'azienda deve emettere un ordine per ridurre i prezzi (sconto merce). In secondo luogo, il ribasso deve essere giustificato. A questo scopo viene creata una commissione, che comprende esperti di qualità, specialisti del reparto vendite e altri dipendenti che possono valutare professionalmente le condizioni effettive del prodotto e fissare il possibile prezzo di vendita. I risultati del lavoro della commissione devono essere documentati in un atto di svalutazione degli articoli di inventario. Per fare ciò, puoi utilizzare il modulo n. MX-15 o redigere un documento in qualsiasi forma. L'atto deve essere allegato all'ordinanza.

Il documento deve indicare: caratteristiche, proprietà e qualità del prodotto; ragioni per cui non può essere venduto con profitto; conclusioni della commissione sulla riduzione del prezzo dei prodotti. In una situazione del genere, le spese saranno economicamente giustificate, poiché mirano a realizzare un profitto.

Controllo "semplificato".

I “semplici” e gli “imputatori” non dovrebbero preoccuparsi del controllo dei prezzi. Se una società vende beni utilizzando il sistema fiscale semplificato a un costo ridotto a una persona interdipendente, non dovrà affrontare oneri fiscali aggiuntivi sulle transazioni controllate. Anche se lo vende ad un prezzo sottocosto.

Il fatto è che il Servizio fiscale federale non ha il diritto di addebitare ulteriormente un'imposta unica nell'ambito del sistema fiscale semplificato. Poiché, secondo la legge, ciò può essere fatto solo in relazione a quattro imposte (clausola 4 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa): imposta sul reddito; Imposta sul reddito delle persone fisiche sul reddito dell’imprenditore; INCONTRATO; IVA (se una delle parti della transazione è un'organizzazione (imprenditore) che non paga l'IVA o è esente dall'adempimento degli obblighi di un contribuente).

Una situazione simile si verifica se il pagatore dell'UTII vende beni in perdita. Innanzitutto perché accertamenti aggiuntivi per le operazioni controllate sono possibili solo in relazione alle quattro imposte sopra citate. Inoltre, l’“imputazione” viene pagata non sulla base del reddito reale, ma su quello figurato.

Pertanto, i contribuenti dell'imposta “semplificata” e dell'UTII non sono soggetti al controllo dei prezzi del Servizio fiscale federale e non devono presentare notifiche sulle transazioni controllate.

Aiuta la tua azienda a crescere

Esperienza preziosa nella risoluzione di problemi attuali, risposte a domande complesse, ultime informazioni appositamente selezionate sulla stampa per contabili e manager.