Za koji period poreska uprava može vršiti reviziju? Period poreske kontrole na licu mesta u kojoj se vrši kontrola

Za računovođe, advokate i menadžere preduzeća važno je da znaju koji period može biti obuhvaćen poreskom revizijom kako bi mogli pravovremeno i obrazloženo odgovoriti na zahtjeve poreskih organa. Iz našeg članka saznat ćete koji periodi podliježu kontroli za različite vrste inspekcija.

Opće odredbe o poreznim revizijama

Poreski zakonik Ruske Federacije delegira Federalnoj poreskoj službi Rusije ovlasti za sprovođenje postupaka verifikacije u odnosu na poreske obveznike u cilju kontrole tačnosti, pravovremenosti i potpunosti plaćanja poreza (član 31. Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Aktivnosti verifikacije se provode:

• desk kontrola - na lokaciji odjeljenja Federalne porezne službe;
• izlaz - na adresu poreskog obveznika kod kojeg se vrši revizija.

Istovremeno, Ustavni sud Ruske Federacije pojašnjava da nije predviđeno dupliranje kontrolnih mera u postupku sprovođenja dežurnih i terenskih postupaka, pa se prilikom vršenja inspekcije na licu mesta otvara mogućnost utvrđivanja povreda koje nisu učinjene. nije isključeno otkriće tokom desk kontrole (odluka Ustavnog suda Ruske Federacije „O odbijanju da prihvati ...“ od 10. marta 2016. br. 571-O).

Na osnovu rezultata sprovedenih inspekcijskih aktivnosti, sastavlja se akt u obliku koji odgovara normama naloga Federalne poreske službe Rusije od 05.08.2015. br. MMV-7-2/189@ ( Dodatak br. 23) sa popisom povreda utvrđenih tokom inspekcijskog nadzora. U tom slučaju poreski obveznik može sačiniti pismene prigovore na akt, koje će takođe razmatrati poreska služba.

Ne znate svoja prava?

Period službene poreske revizije

Prilikom vršenja poreske kontrole mjere kontrole se sprovode na osnovu analize dokumentacije kojom raspolaže Federalna poreska služba. U ovom slučaju, radnje kancelarijske revizije mogu se obavljati isključivo u odnosu na period za koji je poreski obveznik dostavio dokumentaciju. Odnosno, u slučaju kada je preduzeće poslalo prijavu PDV-a za 2. kvartal 2017. godine, u okviru procedura kancelarijske revizije, Federalna poreska služba može provjeriti ispravnost obračuna predmetnog poreza samo za ovaj kvartal. Istovremeno, za obavljanje aktivnosti provjere, stručnjaci Federalne porezne službe imaju pravo koristiti podatke iz drugih izvještajnih perioda.

Ukoliko poreska služba na osnovu rezultata postupaka kancelarijske revizije donese zaključak koji se ne odnosi na period za koji je prijava ili obračun poslata, to je prekršaj i razlog za prigovor na inspekcijski izvještaj Federalne porezne službe. . Takva odluka, na osnovu rezultata postupaka verifikacije, mora biti poništena u meri u kojoj prelazi dozvoljeni rok za sprovođenje verifikacije.

Za koji period se mogu provjeriti prilikom uviđaja?

Postupci inspekcijskog nadzora se sprovode na lokaciji preduzeća, pa inspektori imaju uvid u veći broj dokumenata. U ovom slučaju, kontroli podliježu svi vremenski intervali aktivnosti preduzeća, koji, prema standardnom pravilu, ne mogu biti duži od 3 godine prije godine donošenja odluke o obavljanju poslova inspekcijskog nadzora (stav 2. stav 4. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Analogno, pitanje vremenske faze koja se provjerava rješava se u slučaju:

1. Obavljanje ponovljenih inspekcijskih aktivnosti na licu mjesta. Ovaj postupak se uvodi u svrhu kontrole od strane viših odjeljenja Federalne poreske službe nižeg nivoa. Prilikom obavljanja ponovljenih inspekcijskih radnji, bez obzira na vrijeme inicijalnog inspekcijskog nadzora, analizira se tačnost obračuna za iste poreze i za iste periode, koji takođe ne mogu biti duži od 3 godine (stav 3. tačka 10. član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).
2. Kontrola na licu mesta reorganizovanog ili likvidiranog preduzeća. Obavlja se bez obzira na vrijeme i predmet prethodnih inspekcija na licu mjesta u periodu od najviše 3 godine (član 11. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Inspekcije na licu mjesta u periodu dužem od 3 godine

Važeće poresko zakonodavstvo predviđa niz izuzetaka za slučajeve kada je period u kome se vrše inspekcije na licu mesta duži od propisane 3 godine. Ovi izuzeci uključuju:

1. Sastavljanje od strane subjekta revizije razjašnjene poreske prijave u okviru relevantnih terenskih aktivnosti (stav 3. stav 4. član 89). U ovoj situaciji, stručnjaci Federalne poreske službe imaju pravo da prelaze period od 3 godine i provere vremenski period izvan perioda za koji su pripremljeni dokumenti za razjašnjavanje deklaracije (pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 29. maja, 2012. br. AS-4-2/8792).
2. Priprema od strane subjekta dokumentacije za razjašnjavanje deklaracije sa smanjenim iznosom poreza (podtačka 2, tačka 10, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slučaj koji se razmatra daje Federalnoj poreskoj službi pravo da sprovodi ponovljene aktivnosti verifikacije koje pokrivaju period duži od 3 godine.
3. Sprovođenje aktivnosti verifikacije u odnosu na rezidenta brišenog iz jedinstvenog registra stanovnika posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti (tačka 16.1 člana 89). Kontrola ovih poreskih obveznika vrši se na osnovu odredaba čl. 288.1 i čl. 385.1 Poreski zakon Ruske Federacije.
4. Sprovođenje postupka kontrole na licu mjesta u odnosu na obveznika koji koristi poseban poreski režim (prilikom izvršenja ugovora o podjeli proizvodnje), u skladu sa poglav. 26.4 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Neophodno je obratiti pažnju na to da se za povrede procedure prilikom nadzora na licu mjesta ne radi o situacijama u kojima je odluku donijela poreska inspekcija u jednoj godini (na primjer, krajem 2016. godine), a koju je primio poreski obveznik u drugom (na primjer, početkom 2017. godine).

Dakle, odgovor na pitanje u kom periodu se vrši poreska kontrola na licu mesta je jasan, ali je važno imati u vidu da zakon predviđa i izuzetne situacije. Što se tiče kancelarijskih revizija, revidirani period obuhvata samo vremenski period za koji se deklaracija podnosi.

Ako ste greškom uključeni u plan inspekcije, možete biti uklonjeni odatle nakon podnošenja zahtjeva.

Traži po bazi podataka čekova

Ko se može provjeriti i kada? Besplatna usluga

2016

Od 2. juna 2016. godine, ako se od vas traži da predate papirnu kopiju dokumenta Federalnoj poreskoj službi, možete ga jednostavno skenirati i dostaviti kao fajl.

Inspekcija rada će od 2016. godine uvijek izricati samo opomenu za prvi prekršaj koji se odnosi na sigurnost radnika ili zaostale plate, a samo za ponovljeni prekršaj - novčanu kaznu.

Od 1. jula 2016. godine, tokom inspekcijskih nadzora, nadležni organi više neće imati pravo da od kompanije traže izvode iz Jedinstvenog državnog registra fizičkih preduzetnika, Jedinstvenog državnog registra pravnih lica, Jedinstvenog državnog registra pravnih lica, podatke o prosječan broj zaposlenih ili prisustvo ili nepostojanje dugova za poreze i naknade, kao i neka druga dokumenta (puna lista je u rezoluciji Vlade od 19. aprila 2016. godine br. 724-r). Uostalom, takvi se podaci mogu dobiti od porezne uprave, pa čak i na internetu u bazi podataka pojedinačnih poduzetnika i organizacija.

Koncept

Poreska revizija- radi se o radnji Poreske inspekcije (IFTS) radi kontrole ispravnosti obračuna, blagovremenosti i potpunosti plaćanja poreza za individualne preduzetnike i organizacije.

Prilikom ove akcije, podaci dobijeni kao rezultat revizije upoređuju se sa podacima poreskih prijava dostavljenih Federalnoj poreskoj službi.

Dokumenti se mogu tražiti samo u pisanoj formi. Ako se dokumenti traže usmeno, niste dužni da ih dostavljate. Ovo proizilazi iz stava 1. člana 93. Poreskog zakona Ruske Federacije. Zahtjev inspekcije za podnošenje dokumenata mora biti u pisanoj formi.

U naredbi Federalne poreske službe broj MM-3-06/338@ od 31. maja 2007. godine navodi se da se u zahtjevu mora navesti naziv, vrsta, detalji i druge karakteristike dokumenata koje omogućavaju njihovu identifikaciju. Odnosno, zahtjev mora sadržavati jasne informacije o tome koji dokument se traži. Ako ne postoje tačne informacije, onda takav zahtjev možda neće biti ispunjen ili može biti ispunjen u mjeri u kojoj ga vi razumijete. Stoga vam preporučujem da se pridržavate zahtjeva o inspekciji u mjeri u kojoj ga razumijete. Na primjer, dostavite kopiju glavnog ugovora sa drugom stranom. Inspektorat mora navesti svoj zahtjev i ponovo Vam ga poslati.

Može li policija provjeriti? Samo u okviru aktivnosti operativne potrage (OPM) ili racija. Za svaku operativnu istragu mora postojati odgovarajuće rješenje o provođenju operativne istrage.

Za koji period

Ček može pokriti period ne duži od tri godine koja prethodi godini u kojoj je doneta odluka o njenom sprovođenju. Ovo je pravilo iz stava 4 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odnosno, ako je odluka datirana 2019., možete se provjeriti samo za godine 2016-2018. Inspekcija nema pravo obavljanja inspekcijskih nadzora za 2004. godinu i ranije.

Savjet: Nikada ne dostavljajte (nepotrebno) pojašnjenja za period ranije od tri godine, čak i ako ih je zatražila Federalna poreska služba. Federalna porezna služba ima pravo provjeriti pojašnjenja i nakon 3 godine.

U stavu 2 člana 88 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi se da se uredska revizija mora obaviti u roku od tri mjeseca od dana podnošenja prijave, ali ako inspektor prekrši rokove za obavljanje uredske revizije i istovremeno otkrije činjenicu neplaćanja poreza, onda ima puno pravo da preduzme mjere za prinudnu naplatu zaostalih obaveza.

Vrste

Neporeske revizije

Poreski organi također mogu izvršiti neporeske revizije. Tako, u skladu sa Zakonom Ruske Federacije od 18. juna 1993. N 5215-1 „O upotrebi kasa prilikom obračuna gotovine sa stanovništvom“, poreski organi provode inspekcijske preglede upotrebe kasa; u skladu sa Federalnim zakonom od 22. novembra 1995. N171-FZ „O državnoj regulaciji proizvodnje i prometa etilnog alkohola, alkohola i proizvoda koji sadrže alkohol“ - inspekcija proizvodnje i prometa alkoholnih proizvoda itd.

Stolna inspekcija

U zavisnosti od lokacije poreske kontrole, dele se na kabinetske i terenske.

Stolna inspekcija- ovo je provjera poreskih prijava i drugih dokumenata koje podnosi poreski obveznik koji služe kao osnova za obračun i plaćanje poreza, kao i provjera drugih dokumenata dostupnih poreskom organu o obavljanju djelatnosti poreskog obveznika na lokaciji Federalne poreske službe.

Federalna poreska služba ima pravo da pozove sve svjedoke na ispitivanje tokom kancelarijske revizije. NK to ne zabranjuje.

Inspekcija na licu mjesta

Poreska uprava nije u obavezi da unapred prijavi takvu reviziju (dopis Ministarstva finansija od 17.02.2016. godine broj 03-02-07/1/8635).

Savjet: Pažljivo pregledajte odluku o inspekciji na licu mjesta. Bolje je nazvati Federalnu poreznu službu i provjeriti tačnost. Prevaranti se često mogu maskirati u inspektore.

Inspekcije na licu mjesta sada se obavljaju samo za 0,9% organizacija (izvijestio je šef Federalne poreske službe Rusije Mihail Mišustin u oktobru 2015.).

Ispod poreska kontrola na licu mesta označava skup radnji za provjeru primarne računovodstvene i druge računovodstvene isprave poreskog obveznika, računovodstvenih registara, finansijskih izvještaja i poreskih prijava, poslovnih i drugih ugovora, akata o ispunjenju ugovornih obaveza, internih naloga, instrukcija, protokola i svih drugih dokumenata; o pregledu (pregledu) različitih artikala, bilo kojih koje koristi poreski obveznik za izvlačenje prihoda ili se odnose na održavanje oporezivih objekata proizvodnje, skladišta, maloprodaje i drugih prostorija i teritorija; da izvrši popis imovine u vlasništvu poreskog obveznika; kao i druge radnje poreskih organa (njihovih službenika) koje se sprovode na lokaciji poreskog obveznika (mesto njegove delatnosti, lokacija objekta oporezivanja) i na drugim mestima van lokacije Federalne poreske službe.

Koristeći ili

Za nedostavljanje dokumenata na zahtjev inspektorata u vezi sa uviđajem, direktori organizacije mogu biti podložni krivičnoj odgovornosti. U ovom slučaju, glavni računovođa će djelovati kao njegov saučesnik. Čak i ako kompanija više ne posluje.

Provjera dokumentacije- ovo je revizija koja obuhvata primarnu računovodstvenu dokumentaciju i računovodstvene registre poreskog obveznika. Međutim, ni jedan zakonski akt ne precizira lokaciju takve inspekcije.

Inspekcije na licu mjesta mogu uključivati ​​radnje drugih lica, na primjer, stručnjaka, prevodilaca, ali se takve radnje, po pravilu, dešavaju na inicijativu poreskog organa.

Federalna porezna služba može prenijeti bilo koju dokumentaciju u vezi s inspekcijama organizaciji na nekoliko načina:

• direktoru ili predstavniku uz potvrdu;
• preporučenom poštom;
• putem TKS-a putem interneta u elektronskom obliku;
• preko ličnog računa poreskog obveznika.

Termin

Trajanje: ne duže od dva mjeseca; u izuzetnim slučajevima viši poreski organ može produžiti trajanje poreske kontrole na četiri mjeseca.

Savjet: Ako je provjera obustavljena, svi originalni dokumenti (osim zapljene) moraju vam biti vraćeni i nemate pravo tražiti nove (član 9. člana 89. Poreznog zakonika Ruske Federacije).

Period za obavljanje inspekcijskog nadzora obuhvata vrijeme kada su inspektori stvarno prisutni na teritoriji inspekcijskog preduzeća. Međutim, u navedeni period se ne računaju periodi između dostavljanja zahtjeva poreskom obvezniku za podnošenje dokumenata i dostavljanja dokumenata traženih tokom revizije.

Prilikom inspekcije na licu mjesta može biti potrebno izvršiti inspekciju prostorija i teritorija koje se koriste za ostvarivanje prihoda ili se odnose na održavanje oporezive imovine, izvršiti popis imovine, oduzeti dokumente i predmete, itd. U određenom broju slučajeva predviđeno jer prema Kodeksu, prilikom provođenja kontrolnih radnji, dokumenti moraju biti sastavljeni protokoli.

Kontraprovjera

Kontraprovjera je poređenje različitih kopija istog dokumenta. Na osnovu suštine metode, može se primijeniti samo na dokumente koji su sastavljeni ne u jednom, već u nekoliko primjeraka. To uključuje dokumente koji dokumentuju prijem ili oslobađanje materijalnih sredstava (fakture, fakture, itd.). Kopije dokumenata nalaze se ili u različitim organizacijama ili u različitim strukturnim odjeljenjima preduzeća. Pod uslovom da su poslovne aktivnosti ispravno prikazane, različite kopije dokumenta imaju isti sadržaj. U drugim slučajevima dokumenti se sastavljaju samo u jednom primjerku ili imaju različit sadržaj. Prilikom upoređivanja dokumenata može se desiti da se ne podudaraju: količina robe, mjerna jedinica, cijena robe itd. Nedostatak kopije dokumenta može biti znak nedokumentovanosti činjenice privredne djelatnosti i rezultat - prikrivanje prihoda.

U praksi, kontrarevizija je dio tekuće službene ili terenske poreske revizije.

Due diligence

Na osnovu obima pitanja koja se provjeravaju, poreske revizije se dijele na sveobuhvatne, tematske i ciljane.

Due diligence- ovo je revizija finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije za određeni vremenski period o svim pitanjima usklađenosti sa poreskim zakonodavstvom. Trenutno nije utvrđena učestalost dubinskih inspekcija.

Nakon stupanja na snagu Poreskog zakona Ruske Federacije, gotovo sve porezne kontrole na licu mjesta provode se u obliku sveobuhvatnih. Ovo može uključivati ​​pitanja kao što su ispravnost obračuna i prenosa poreza (naknada) od strane poreskog obveznika, obavljanje funkcija poreskog agenta; ispravnost terećenja poreza i sankcija sa računa poreskih obveznika; otvaranje računa za poreske obveznike (prilikom provjere banaka); primjena kase; postupak prodaje alkoholnih proizvoda i sl. Samo poreska kontrola na licu mesta omogućava korišćenje čitavog spektra prava koja su data poreskim organima.

Tematska provjera

Tematska provjera- ovo je provjera određenih pitanja finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije (na primjer, provjera ispravnosti obračuna i plaćanja poreza na dohodak, PDV-a, poreza na imovinu i drugih poreza). Takve revizije se vrše po potrebi, a odredi rukovodilac poreskog organa.

Tematska revizija se sprovodi ili kao element sveobuhvatne revizije, ili kao posebna revizija na osnovu utvrđenih činjenica o kršenju zakona na osnovu tekućeg poreskog nadzora. Shodno tome, njegovi rezultati se formaliziraju ili u posebnom aktu ili odražavaju u sveobuhvatnom izvještaju o inspekciji. Ako postoji potreba za sprovođenjem sveobuhvatne revizije zasnovane na tematskoj reviziji, mora se doneti dodatna odluka koja proširuje spektar pitanja koja se verifikuje.

Koristeći ovu internetsku uslugu za organizacije, možete voditi porez i računovodstvo na pojednostavljenom poreznom sistemu i UTII-u, generirati uplatnice, 4-FSS, SZV, Jedinstveno poravnanje 2017 i podnositi bilo kakve izvještaje putem Interneta, itd. (od 250 rubalja / mjesec ). 30 dana besplatno. Za novostvorene individualne preduzetnike sada (besplatno).

Provjera cilja

Provjera cilja- ovo je provjera usklađenosti sa poreskim zakonodavstvom u određenoj oblasti ili finansijsko-ekonomskim poslovanjem organizacije. Takve provjere se vrše o pitanjima međusobnih obračuna sa dobavljačima i kupcima proizvoda (usluga), o izvozno-uvoznim transakcijama, o određenoj transakciji, o plasmanu privremeno slobodnih sredstava, o pravilnoj primjeni pogodnosti i o svim drugim finansijskim i ekonomske transakcije. Rezultati ciljane inspekcije koriste se tokom sveobuhvatne ili tematske inspekcije i dokumentuju se ili u izvještajima o tim inspekcijama ili kao posebni prilozi. Moguće je provoditi ciljane inspekcije kao nezavisne. Međutim, u ovom slučaju postoji opasnost od nepotpune provjere određenih pitanja usklađenosti poreza.

Prema načinu organizovanja, poreske kontrole se dijele na planske i iznenadne.

Provjera iznenađenja

Provjera iznenađenja- ovo je vrsta poreske kontrole na licu mjesta koja se obavlja bez prethodnog obavještavanja poreskog obveznika (za razliku od zakazane kontrole).

Svrha iznenadnog pregleda je utvrđivanje činjenice prekršaja, koja se može sakriti tokom redovnih inspekcija. Iznenadne inspekcije se ne provode često. Istovremeno, mnoge neporeske revizije, na primjer, revizije upotrebe kasa, u većini slučajeva se sprovode kao iznenadne.

Porezni zakonik Ruske Federacije također predviđa mogućnost provođenja kontrole i ponovljenih inspekcija.

Kontrolna provjera

Target kontrolna provjera- utvrdi činjenicu lošeg kvaliteta prethodno obavljene revizije od strane poreskih službenika.

Provjeri ponovo

Provjeri ponovo- radi se o reviziji za iste vrste poreza i za iste poreske periode za koje je obavljena prethodna revizija. Poreski zakonik Ruske Federacije predviđa ograničenja za obavljanje ponovljenih poreskih kontrola. Dakle, prema članu 87 Poreskog zakonika Ruske Federacije, zabranjeno je obavljanje ponovljenih poreskih kontrola na licu mjesta za iste poreze koje plaća ili plaća poreski obveznik (obveznik naknade) za već revidirani poreski period. Trenutno se ponovljene poreske kontrole na licu mjesta sprovode, po pravilu, u vidu kontrolnih kontrola.

Kontinuirano i selektivno

Na osnovu obima pregledane dokumentacije, inspekcije se dijele na:

solidan(kada se provjere svi dokumenti organizacije, bez propusta ili pretpostavki o odsustvu kršenja);

selektivno(kada se provjerava samo dio dokumentacije).

Kompletne provjere najčešće se sprovodi u malim organizacijama ili u organizacijama u kojima je potrebno obnoviti računovodstvo (u nedostatku ili uništavanju primarnih dokumenata).

Prilagođeno skeniranje može se razviti u potpun ako se u uzorku koji se provjerava utvrde kršenja koja mogu biti svojstvena cjelokupnoj dokumentaciji organizacije.

Koristeći ovu internetsku uslugu za organizacije, možete voditi porez i računovodstvo na pojednostavljenom poreznom sistemu i UTII-u, generirati uplatnice, 4-FSS, SZV, Jedinstveno poravnanje 2017 i podnositi bilo kakve izvještaje putem Interneta, itd. (od 250 rubalja / mjesec ). 30 dana besplatno. Za novostvorene individualne preduzetnike sada (besplatno).

Zakon

Pravo na vršenje poreske kontrole regulisano je Poglavljem 14 „Poreska kontrola“ (čl. 87-105).

Član 87. Poreske revizije

1. Poreski organi vrše sljedeće vrste poreskih kontrola poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata:

1) kancelarijske poreske kontrole;

2) poreske kontrole na licu mjesta.

2. Svrha kancelarijskih i terenskih poreskih revizija je praćenje usklađenosti poreskog obveznika, obveznika taksi ili poreskog agenta sa zakonima o porezima i taksama.

Član 87.1. Izgubljena snaga. - Carinski zakonik Ruske Federacije od 28. maja 2003. N 61-FZ.

Odredbe člana 88. u ustavno-pravnom tumačenju ne obavezuju poreskog obveznika da istovremeno sa podnošenjem poreske prijave podnese isprave koje potvrđuju pravilnu primjenu poreskog odbitka, kada

Činjenica da poreski organ ima pravo da traži od poreskog obveznika dokumente koji su potrebni i dovoljni za provjeru ispravnosti primjene poreskih olakšica (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 12. jula 2006. N 266-O).

Član 88. Kancelarijska poreska revizija

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Kancelarijska poreska kontrola vrši se u sjedištu poreskog organa na osnovu poreskih prijava (obračuna) i dokumenata koje podnosi poreski obveznik, kao i drugih dokumenata o djelatnosti poreskog obveznika koji su dostupni poreskom organu.

2. Kancelarijsku poresku kontrolu vrše ovlašćena službena lica poreskog organa u skladu sa svojim službenim dužnostima bez posebne odluke rukovodioca poreskog organa u roku od tri meseca od dana podnošenja poreske prijave (obračun) poreskog obveznika.

(klauzula 2 sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 26. novembra 2008. N 224-FZ)

3. Ako uredska poreska revizija otkrije greške u poreskoj prijavi (obračunu) i (ili) kontradiktornosti između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima, ili otkrije nedosljednosti između informacija koje je dao poreski obveznik i informacija sadržanih u dokumentima dostupnim poreski organ i primljen u toku poreske kontrole, o tome se obaveštava poreski obveznik sa zahtevom da u roku od pet dana da potrebna objašnjenja ili izvrši odgovarajuće ispravke u propisanom roku.

4. Poreski obveznik koji podnese poreskom organu objašnjenja u vezi sa utvrđenim greškama u poreskoj prijavi (obračunu) i (ili) suprotnostima između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima, ima pravo da poreskom organu dodatno dostavi izvode iz poreza i ( ili) računovodstveni registri i (ili) druga dokumenta koja potvrđuju tačnost podataka unesenih u poresku prijavu (obračun).

5. Lice koje vrši kancelarijsku poresku kontrolu dužno je da razmotri objašnjenja i dokumente koje podnosi poreski obveznik. Ako nakon razmatranja dostavljenih objašnjenja i dokumenata, ili u nedostatku objašnjenja poreskog obveznika, poreski organ utvrdi činjenicu da je izvršen poreski prekršaj ili druga povreda zakona o porezima i taksama, službena lica poreskog organa dužna su da sačini zapisnik o inspekcijskom nadzoru na način propisan članom 100. ovog zakonika.

6. Poreski organi takođe imaju pravo da prilikom vršenja službene poreske kontrole od poreskih obveznika koji koriste poreske olakšice na propisan način zatraže dokumente kojima se potvrđuje pravo ovih poreskih obveznika na ove poreske olakšice.

7. Poreski organ nema pravo da prilikom obavljanja uredske poreske kontrole od poreskog obveznika traži dodatne informacije i isprave, osim ako ovim članom nije drugačije određeno ili ako uz poresku prijavu (obračun) nije dostavljena takva isprava. predviđeno ovim kodeksom.

8. Prilikom podnošenja poreske prijave za porez na dodatu vrijednost, u kojoj se iskazuje pravo na povrat poreza, vrši se kancelarijska poreska kontrola uzimajući u obzir specifičnosti predviđene ovim stavom, na osnovu poreskih prijava i dostavljenih dokumenata. od strane poreskog obveznika u skladu sa ovim zakonikom.

Poreski organ ima pravo da od poreskog obveznika zatraži dokumentaciju koja potvrđuje, u skladu sa članom 172. ovog zakonika, zakonitost primjene poreskih odbitaka.

9. Poreski organi imaju pravo da, prilikom vršenja službene poreske kontrole poreza na korišćenje prirodnih resursa, pored dokumenata iz stava 1. ovog člana, od poreskog obveznika zahtevaju i druge dokumente koji su osnov za obračun i plaćanje ovih poreza.

9.1. Ako je poreski obveznik prije završetka službene poreske kontrole podnio ažuriranu poresku prijavu (obračun) na način propisan članom 81. ovog zakonika, kabinetska poreska kontrola prethodno dostavljene prijave (obračun) se prekida i nova kancelarijska poreska kontrola počinje na osnovu ažurirane poreske prijave (obračun). Prestanak kancelarijske poreske kontrole podrazumeva prestanak svih radnji poreskog organa u vezi sa prethodno podnetom poreskom prijavom (obračunom). U tom slučaju, dokumenti (informacije) koje je poreski organ primio u okviru okončane uredske poreske kontrole mogu se koristiti prilikom provođenja mjera poreske kontrole u odnosu na poreskog obveznika.

(klauzula 9.1 uvedena Saveznim zakonom od 26. novembra 2008. N 224-FZ)

10. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se i na obveznike taksi i poreske agente, osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

Član 89. Poreska kontrola na licu mjesta

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa.

Ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbijedi prostor za obavljanje neposredne poreske kontrole, poreska kontrola na licu mjesta može se izvršiti u mjestu poreskog organa.

2. Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije ili u mestu prebivališta pojedinca, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je na način utvrđen članom 83. ovog zakonika razvrstana kao veliki poreski obveznik, donosi poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog poreskog obveznika.

Donosi se odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom „O Inovacionom centru Skolkovo“. od strane poreskog organa koji je ovu organizaciju registrovao kod poreskog organa.

Nezavisna poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu postojanja posebnog odjeljenja.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimik poreskog obveznika;

predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;

periode za koje se vrši revizija;

radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

Obrazac rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

(klauzula 2 sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 28. septembra 2010. N 243-FZ)

3. Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog poreskog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

4. Predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza.

U okviru poreske kontrole na licu mesta može se izvršiti uvid u period koji nije duži od tri kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.

Ukoliko poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u okviru odgovarajuće neposredne poreske kontrole, provjerava se period za koji je ažurirana porezna prijava podnesena.

5. Poreski organi nemaju pravo da izvrše dvije ili više poreskih kontrola na licu mjesta o istim porezima za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti ovlašćen za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole poreskog obveznika preko propisanih ograničenja.

Prilikom utvrđivanja broja neposrednih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih neposrednih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

6. Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Ovaj rok se može produžiti na četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima na šest mjeseci.

Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

7. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava rad filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku kontrolu filijala i predstavništava na licu mesta u pogledu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ koji vrši samostalnu neposrednu kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da u odnosu na filijalu ili predstavništvo izvrši dve ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mesec dana.

8. Period za obavljanje neposredne poreske kontrole računa se od dana donošenja odluke o nalaženju revizije do dana sastavljanja potvrde o izvršenoj kontroli.

9. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi obavljanje neposredne poreske kontrole za:

1) traženje dokumenata (informacija) u skladu sa stavom 1. člana 93.1 ovog zakonika;

2) primanje informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

3) sprovođenje ispita;

4) prevod na ruski jezik dokumenata koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže dokumenti.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je inspekcija obustavljena po osnovu iz stava 2. ovog stava, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, period obustave navedeni pregled može se povećati za tri mjeseca .

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji se takođe obustavljaju (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom.

10. Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika je poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole o istim porezima i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene poreske kontrole na licu mesta ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole, period ne duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljene neposredne poreske kontrole.

Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 17. marta 2009. N 5-P, odredba sadržana u stavovima četiri i pet tačke 10 člana 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojoj je ponovljeno na licu mesta poresku reviziju poreskog obveznika može izvršiti viši poreski organ u cilju praćenja aktivnosti poreskog organa koji je izvršio početnu poresku kontrolu na licu mesta priznat kao nesaglasan sa Ustavom Ruske Federacije u meri u kojoj je ova odredba , u smislu koji mu daje ustaljena praksa sprovođenja zakona, ne isključuje mogućnost da viši poreski organ donese odluku prilikom ponovljenog poreskog nadzora koja povlači za sobom promjenu prava i obaveza poreskog obveznika utvrđenih od strane sudskog akt koji nije preispitan i ukinut na način utvrđen procesnim zakonom, donesen u sporu između istog poreskog obveznika i poreskog organa koji je izvršio početnu poresku kontrolu, te je time u suprotnosti sa činjeničnim okolnostima koje je prethodno utvrdio sud i dokazi dostupni u predmetu, potvrđeni ovim sudskim aktom.

Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika na licu mesta može se izvršiti:

1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;

2) od strane poreskog organa koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - u slučaju da poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno deklarisano. U sklopu ove ponovljene poreske kontrole na licu mjesta, provjerava se period za koji je dostavljena ažurirana poreska prijava.

Stav sedam stava 10 člana 89 (sa dopunama i dopunama Saveznog zakona br. 137-FZ od 27. jula 2006.) primjenjuje se na pravne odnose koji nastaju u vezi sa sprovođenjem ponovljene poreske kontrole, ako je odluka o sprovođenju početna poreska kontrola na licu mjesta je izvršena nakon 1. januara 2007. godine.

Ako se prilikom ponovljenog neposrednog poreskog nadzora utvrdi da je poreski obveznik počinio poreski prekršaj koji nije utvrđen prilikom prve neposredne poreske kontrole, poreske sankcije se ne primenjuju na poreskog obveznika, osim u slučajevima kada je propust utvrđivanje poreskog prekršaja tokom inicijalne poreske kontrole je rezultat zavere između poreskog obveznika i službenika poreske uprave.

11. Poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskih obveznika može se izvršiti bez obzira na vrijeme prethodne revizije i predmet prethodne revizije. U ovom slučaju je verifikovan period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju inspekcijskog nadzora.

12. Poreski obveznik je dužan da obezbijedi da poreski službenici koji vrše neposrednu poresku kontrolu imaju mogućnost da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prilikom sprovođenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se može zahtevati da dostavi dokumente neophodne za proveru na način utvrđen članom 93. ovog zakonika.

Upoznavanje poreskih organa sa originalnim dokumentima dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, izuzev slučajeva sprovođenja poreske kontrole na licu mesta u mestu poreskog organa, kao i slučajeva predviđenih članom 94. ovog zakonika. .

13. Po potrebi, ovlašćena službena lica poreskih organa koja vrše poresku kontrolu na licu mesta mogu izvršiti popis imovine poreskog obveznika, kao i pregledati proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostore i teritorije koje koristi poreski obveznik za ostvarivanje prihoda ili srodnih na održavanje objekata oporezivanja, na način utvrđen članom 92. ovog zakonika.

14. Ako službena lica koja vrše neposrednu poresku kontrolu imaju dovoljno osnova da veruju da se dokumenti koji dokazuju izvršenje prekršaja mogu uništiti, sakriti, promeniti ili zameniti, ta dokumenta se oduzimaju na način propisan članom 94. ovog zakonika.

15. Poslednjeg dana poreske kontrole na licu mesta inspektor je dužan da sačini potvrdu o izvršenoj kontroli u kojoj se evidentira predmet revizije i vreme njenog sprovođenja i preda poreskom obvezniku ili njegovom predstavnik.

Ukoliko poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne da dobije potvrdu o reviziji, navedena potvrda se dostavlja poreskom obvezniku preporučenom poštom.

16. Posebnosti sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta prilikom sprovođenja ugovora o podeli proizvodnje utvrđene su Poglavljem 26.4 ovog zakonika.

16.1. Posebnosti sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta rezidenata isključenih iz jedinstvenog registra rezidenta Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti utvrđeni su članovima 288.1 i 385.1 ovog zakonika.

(klauzula 16.1 uvedena Saveznim zakonom od 17. maja 2007. N 84-FZ)

17. Pravila predviđena ovim članom važe i za obavljanje poreskih kontrola obveznika naknada i poreskih agenata.

Član 90. Učešće svjedoka

1. Kao svjedok može se pozvati svako lice kome su poznate okolnosti relevantne za sprovođenje poreske kontrole. Iskaz svjedoka je upisan u protokol.

2. U svojstvu svjedoka se ne mogu ispitivati:

1) lica koja zbog mladosti, fizičke ili psihičke smetnje nisu u stanju da pravilno sagledaju okolnosti koje su od značaja za sprovođenje poreske kontrole;

2) lica koja su dobila informacije potrebne za vršenje poreske kontrole u vezi sa obavljanjem svojih profesionalnih dužnosti, a ti podaci se odnose na profesionalnu tajnu ovih lica, a posebno advokata, revizora.

(klauzula 2 izmijenjena saveznim zakonom od 07.09.1999. N 154-FZ)

3. Pojedinac ima pravo odbiti svjedočenje samo na osnovama predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

4. Iskaz svjedoka se može dobiti u mjestu njegovog prebivališta ako zbog bolesti, starosti ili invalidnosti nije u mogućnosti da se pojavi pred poreskim organom, a po ocjeni službenika poreskog organa - u drugim slučajevima.

5. Prije davanja iskaza, službenik poreskog organa upozorava svjedoka na odgovornost za odbijanje ili utaju da svjedoči, odnosno za davanje svjesno lažnog iskaza, o čemu se u zapisniku sastavlja zabilješka, što se ovjerava potpisom svjedoka.

Član 91. Pristup poreskih službenika teritoriji ili prostorijama radi vršenja poreske kontrole

1. Pristup teritoriji ili prostorijama poreskog obveznika, obveznika takse, poreskog agenta, službenika poreskih organa koji neposredno vrše poresku reviziju vrši se uz predočenje službene legitimacije ovih lica i odluke rukovodioca (njegovog zamenika) poreski organ da izvrši neposrednu poresku kontrolu ovog poreskog obveznika, obveznika naknade, poreskog agenta.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

2. Poreski službenici koji neposredno sprovode poresku reviziju mogu izvršiti uvid u teritoriju ili prostorije lica koje se vrši inspekcija koje se koriste za obavljanje delatnosti, ili izvršiti uvid u poreske objekte kako bi utvrdili usaglašenost stvarnih podataka o ovim objektima sa dokumentarnim podacima koje je dalo lice koje vrši inspekciju.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

3. Ako je onemogućen pristup poreskim organima koji vrše poresku reviziju na navedene teritorije ili prostorije (osim stambenih), rukovodilac inspekcijske grupe (tima) sastavlja akt koji potpisuju on i lice koje se proverava.

Na osnovu takvog akta, poreski organ, na osnovu podataka koje ima o licu koje se proverava ili analogijom, ima pravo da samostalno utvrdi iznos poreza koji se plaća.

Ako lice koje se kontroliše odbije da potpiše navedeni akt, u njemu se upisuje odgovarajući upis.

(klauzula 3 izmijenjena saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ)

4. Izgubljena snaga. - Federalni zakon od 30. decembra 2001. N 196-FZ.

5. Nije dozvoljen pristup stambenim prostorijama poreskih službenika koji vrše poresku reviziju, mimo ili protiv volje lica koja u njima žive, osim u slučajevima utvrđenim saveznim zakonom ili na osnovu sudske odluke.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

Član 92. Inspekcija

1. Poreski službenik koji vrši neposrednu poresku kontrolu, radi razjašnjenja okolnosti od značaja za potpunost revizije, ima pravo da izvrši uvid na teritoriju, prostorije poreskog obveznika nad kojim se vrši poreska kontrola, dokumenata i predmeta.

2. Uvid u dokumente i predmete van okvira poreske kontrole na licu mesta je dozvoljen ako je dokumentaciju i predmete primilo službeno lice poreskog organa kao rezultat prethodno izvršenih radnji za sprovođenje poreske kontrole ili uz saglasnost poreskog organa. vlasnika ovih predmeta da izvrši njihovu inspekciju.

3. Uviđaj se vrši u prisustvu svjedoka.

Pravo učešća u kontroli imaju lice koje je predmet poreske kontrole, odnosno njegov zastupnik, kao i stručnjaci.

4. Po potrebi se prilikom uviđaja vrši fotografisanje, snimanje, video snimanje, kopije dokumenata ili druge radnje.

5. O pregledu se sastavlja zapisnik.

Član 93. Zahtjev za isprave prilikom poreske revizije

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Službenik poreskog organa koji vrši poresku reviziju ima pravo da od lica kod kojeg se vrši revizija zahteva dokumente neophodne za vršenje revizije. Zahtjev za podnošenje dokumenata može se podnijeti rukovodiocu (zakonom ili ovlaštenom predstavniku) organizacije ili pojedincu (njegovom zakonskom ili ovlaštenom zastupniku) lično uz potpis ili prenijeti elektronski putem telekomunikacionih kanala. Ukoliko se zahtjev za podnošenje dokumenata ne može prenijeti na navedene načine, šalje se preporučenom poštom i smatra se primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

2. Traženi dokumenti se mogu dostaviti poreskom organu lično ili preko zastupnika, poslati preporučenom poštom ili elektronskim putem telekomunikacionih kanala.

Dostavljanje dokumenata na papiru vrši se u obliku kopija ovjerenih od strane lica koje se ovjerava. Nije dozvoljeno zahtijevati notarsko ovjeravanje kopija dokumenata dostavljenih poreskom organu (službeniku), osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ako su dokumenti koji se traže od poreskog obveznika sastavljeni u elektronskom obliku u utvrđenim formatima, poreski obveznik ima pravo da ih pošalje poreskom organu u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala.

Postupak za podnošenje zahtjeva za podnošenje dokumenata i postupak podnošenja zahtjeva na zahtjev poreskog organa u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za poslove kontrole i nadzora u oblasti poreza i naknada.

Ako je potrebno, poreski organ ima pravo da se upozna sa originalnim dokumentima.

(klauzula 2 sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

3. Dokumenti koji su zatraženi tokom poreske revizije dostavljaju se u roku od 10 dana od dana prijema odgovarajućeg zahtjeva.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Ukoliko kontrolisano lice nije u mogućnosti da podnese traženu dokumentaciju u roku od 10 dana, ono u roku od dana od dana prijema zahtjeva za dostavljanje dokumenata pismeno obavještava inspekcijske službenike poreskog organa o nemogućnosti dostavljanja dokumenata. u navedenom roku, sa navođenjem razloga zbog kojih se tražena dokumenta ne mogu dostaviti u utvrđenim rokovima, kao io roku u kojem lice koje vrši nadzor može dostaviti traženu dokumentaciju.

U roku od dva dana od dana prijema takvog obaveštenja, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo, na osnovu ovog obaveštenja, da produži rok za podnošenje dokumentacije ili da odbije produženje roka za koji donosi se posebna odluka.

4. Odbijanje lica pod revizijom da podnese tražene dokumente tokom poreske revizije ili nedostavljanje iste u utvrđenom roku priznaje se kao poreski prekršaj i povlači odgovornost iz člana 126. ovog zakonika.

U slučaju odbijanja ili nedostavljanja navedenih dokumenata u utvrđenom roku, službeno lice poreskog organa koji vrši poresku kontrolu oduzeće potrebnu dokumentaciju na način propisan članom 94. ovog zakonika.

Stav 5. člana 93. stupio je na snagu 1. januara 2010. godine i primjenjuje se na dokumente koji se podnose poreskim organima nakon 1. januara 2010. godine.

5. Tokom poreske revizije ili drugih aktivnosti poreske kontrole, poreski organi nemaju pravo da zahtevaju od kontrolisanog lica dokumenta koja su prethodno dostavljena poreskim organima tokom kancelarijskih ili terenskih poreskih revizija ovog kontrolisanog lica. Ovo ograničenje se ne odnosi na slučajeve kada su dokumenti prethodno dostavljeni poreskom organu u obliku originala, koji su naknadno vraćeni licu koje se proverava, kao i na slučajeve kada su dokumenti dostavljeni poreskom organu izgubljeni usled više sile. .

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Član 93.1. Zahtjev za dokumente (informacije) o poreznom obvezniku, obvezniku naknade i poreznom agentu ili informacije o određenim transakcijama

1. Poreski službenik koji vrši poresku reviziju ima pravo da od druge ugovorne strane ili drugih lica koja raspolažu dokumentima (informacijama) u vezi sa poslovima poreskog obveznika koji se proverava (obveznik naknade, poreski agent) zahteva ove dokumente (podatke).

Zahtjev za isprave (informacije) koji se odnose na djelatnost poreskog obveznika kod kojeg se vrši kontrola (obveznik naknade, poreski agent) može se izvršiti i prilikom razmatranja materijala poreske revizije na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa kada određivanje dodatnih mjera poreske kontrole.

2. Ako, van okvira poreskih revizija, poreski organi imaju opravdanu potrebu da pribave informacije u vezi sa konkretnom transakcijom, službenik poreskog organa ima pravo da zatraži ove informacije od učesnika u ovoj transakciji ili od drugih lica koja imaju informacije. o ovoj transakciji.

3. Poreski organ koji vrši poreske kontrole ili druge poslove poreske kontrole šalje nalog za traženje dokumenata (podataka) koji se odnose na delatnost poreskog obveznika koji se proverava (obveznik naknade, poreski agent) poreskom organu u mestu registracije. osobe od koje se ta dokumenta moraju tražiti (informacije).

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Istovremeno, u nalogu je naznačeno tokom kojeg događaja poreske kontrole je nastala potreba za podnošenjem dokumenata (informacija), a prilikom traženja informacija u vezi sa konkretnom transakcijom, takođe se navodi podatak koji omogućava identifikaciju ove transakcije.

4. U roku od pet dana od dana prijema naloga, poreski organ u mjestu registracije lica od koga se traže dokumenti (podaci) će ovom licu uputiti zahtjev za dostavljanje dokumenata (podataka). Uz ovaj zahtjev je priložena kopija naloga za traženje dokumenata (informacija). Zahtjev za dostavljanje dokumenata (informacija) šalje se uzimajući u obzir odredbe iz stava 1. člana 93. ovog zakonika.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

5. Lice koje je primilo zahtjev za dostavu dokumenata (informacija) ispunjava ga u roku od pet dana od dana prijema ili u istom roku obavještava da ne raspolaže traženim dokumentima (informacijama).

Ukoliko se tražena dokumenta (podaci) ne mogu dostaviti u navedenom roku, poreski organ, na zahtjev lica od koga se traže dokumenti, ima pravo da produži rok za dostavljanje ovih dokumenata (podataka).

Odredbe stava 5 člana 93.1 (sa dopunama i dopunama Saveznog zakona br. 229-FZ od 27. jula 2010.) primenjuju se na dokumente podnete poreskim organima nakon 1. januara 2011. (tačka 8. člana 10. Saveznog zakona br. 229 -FZ od 27. jula 2010.).

Traženi dokumenti se dostavljaju uzimajući u obzir odredbe iz st. 2. i 5. člana 93. ovog zakonika.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

6. Odbijanje lica da podnese traženu dokumentaciju tokom poreske revizije ili nedostavljanje u utvrđenom roku priznaje se kao poreski prekršaj i povlači odgovornost iz člana 129.1 ovog zakonika.

7. Postupak interakcije između poreskih organa u izvršavanju naloga za traženje dokumenata utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

Član 94. Oduzimanje dokumenata i predmeta

1. Oduzimanje dokumenata i predmeta vrši se na osnovu obrazloženog rješenja službenog lica poreskog organa koji vrši neposrednu poresku kontrolu.

Ovo rješenje podliježe saglasnosti rukovodioca (njegovog zamjenika) nadležnog poreskog organa.

2. Oduzimanje dokumenata i predmeta noću nije dozvoljeno.

3. Oduzimanje dokumenata i predmeta vrši se u prisustvu svjedoka i lica od kojih se dokumenti i predmeti oduzimaju. Po potrebi se poziva stručnjak da učestvuje u iskopavanju.

Prije početka zapljene, poreski službenik dostavlja rješenje o zapljeni i objašnjava prisutnima njihova prava i obaveze.

4. Poreski službenik poziva lice od koga se oduzimaju dokumenti i predmeti da ih dobrovoljno preda, au slučaju odbijanja vrši prinudno oduzimanje.

Ako osoba od koje se vrši zaplena odbije da otvori prostorije ili druga mesta na kojima se mogu nalaziti dokumenti i predmeti koji su predmet zaplene, poreski službenik ima pravo da to učini samostalno, izbegavajući nepotrebno oštećenje brava, vrata i dr. objekata.

5. Dokumenti i predmeti koji nisu u vezi sa predmetom poreske revizije ne podliježu oduzimanju.

6. Protokol o oduzimanju, oduzimanju isprava i predmeta sačinjava se u skladu sa uslovima iz člana 99. ovog zakonika i ovog člana.

7. Oduzeta dokumentacija i predmeti se popisuju i opisuju u protokolu o oduzimanju ili u inventaru koji se uz njega prilaže, uz preciznu naznaku naziva, količine i pojedinačnih karakteristika predmeta, a po mogućnosti i vrijednosti predmeta.

8. U slučajevima kada nema dovoljno kopija dokumenata lica koje se kontroliše za obavljanje poslova poreske kontrole, a poreski organi imaju dovoljno osnova da veruju da se originalni dokumenti mogu uništiti, sakriti, ispraviti ili zameniti, poreski organ službeno lice ima pravo da oduzme originale dokumenata na način propisan ovim članom.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

Kada se takvi dokumenti oduzmu, prave se njihove kopije, koje ovjerava poreski službenik i predaju licu od koga su oduzete. Ako kopije učinjene istovremeno sa oduzimanjem isprava nije moguće napraviti ili prenijeti, poreski organ ih u roku od pet dana nakon oduzimanja isprava prenosi licu od koga su dokumenti oduzeti.

9. Sva oduzeta dokumentacija i predmeti se predočavaju svjedocima i drugim licima uključenim u zapljenu, a po potrebi se pakuju na mjestu oduzimanja.

Oduzeta dokumenta moraju biti numerisana, vezana i zapečaćena ili potpisana od strane poreskog obveznika (poreskog agenta, obveznika naknade). Ako poreski obveznik (poreski agent, obveznik takse) odbije da stavi pečat ili potpis na oduzetu dokumentaciju, o tome se unosi posebna napomena u protokolu o oduzimanju.

10. Kopija zapisnika o oduzimanju isprava i predmeta predaje se uz potvrdu ili se šalje licu od koga su ti dokumenti i predmeti oduzeti.

Član 95. Vještačenje

1. U neophodnim slučajevima, stručnjak može biti uključen na ugovornoj osnovi da učestvuje u specifičnim radnjama za sprovođenje poreske kontrole, uključujući i sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

Ispit se postavlja ako je potrebno posebno znanje iz nauke, umjetnosti, tehnologije ili zanata da bi se razjasnila nova pitanja.

2. Pitanja koja se postavljaju vještaku i njegov zaključak ne mogu ići dalje od posebnih znanja vještaka. Angažovanje osobe kao stručnjaka vrši se na osnovu ugovora.

3. Ispit se određuje rešenjem službenika poreskog organa koji vrši poresku kontrolu na licu mesta, osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 06.07.2011. N 132-FZ)

U rješenju se preciziraju razlozi za naručivanje ispitivanja, ime vještaka i naziv organizacije u kojoj se ispitivanje treba obaviti, pitanja koja se vještaku postavljaju i materijali koji se vještaku stavljaju na raspolaganje.

4. Vještak ima pravo da se upozna sa inspekcijskim materijalima koji se odnose na predmet ispitivanja i podnese zahtjeve za dodatnim materijalima koji mu se dostavljaju.

5. Vještak može odbiti davanje mišljenja ako su materijali koji su mu dostavljeni nedovoljni ili ako nema potrebno znanje za obavljanje ispitivanja.

6. Službeno lice poreskog organa koje je donelo rešenje o određivanju ispita dužno je da lice kod koga se vrši provera upozna sa ovim rešenjem i obrazloži njegova prava iz stava 7. ovog člana, o čemu se sačinjava protokol.

7. Prilikom određivanja i sprovođenja ispita lice koje se vrši inspekcija ima pravo:

1) osporiti veštaka;

2) traži imenovanje veštaka iz reda lica koje je naveo;

3) postavlja dodatna pitanja radi dobijanja stručnog mišljenja o njima;

4) prisustvuje, uz dozvolu službenog lica poreskog organa, pregledu i daje objašnjenja veštaku;

5) upoznati se sa mišljenjem vještaka.

8. Vještak daje pismeno mišljenje u svoje ime. Zaključak vještaka iznosi istraživanje koje je proveo, zaključke izvedene kao rezultat i razumne odgovore na postavljena pitanja. Ako vještak tokom ispitivanja utvrdi okolnosti koje su od značaja za slučaj, a o kojima mu nisu postavljena pitanja, on ima pravo da zaključke o tim okolnostima unese u svoj zaključak.

9. Zaključak vještaka ili njegova poruka o nemogućnosti davanja mišljenja se dostavlja licu koje se vrši uviđaj, koje ima pravo da daje svoja objašnjenja i prigovore, kao i da traži dodatna pitanja koja se vještaku postavljaju i za zakazivanje dodatnog ili ponovljenog ispita.

10. Dodatni pregled zakazuje se u slučaju nedovoljne jasnoće ili potpunosti zaključka i dodjeljuje se istom ili drugom vještaku.

Ponovno ispitivanje se nalaže ako je zaključak vještaka neosnovan ili postoji sumnja u njegovu ispravnost i dodjeljuje se drugom vještaku.

Dodatni i ponovljeni ispiti se određuju u skladu sa uslovima iz ovog člana.

Član 96. Angažovanje specijaliste za pomoć u poreskoj kontroli

1. U neophodnim slučajevima, za učešće u konkretnim radnjama za sprovođenje poreske kontrole, uključujući i sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta, može se angažovati specijalista sa posebnim znanjima i veštinama koji nije zainteresovan za ishod slučaja na osnovu ugovora.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

2. Angažovanje osobe kao specijaliste vrši se na osnovu ugovora.

3. Učešće osobe kao specijaliste ne isključuje mogućnost da se ista ispita pod istim okolnostima kao svjedok.

Član 97. Učešće prevodioca

1. Ako je potrebno, prevodilac može biti uključen u učešće u aktivnostima poreske kontrole na ugovornoj osnovi.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

2. Prevodilac je lice koje nije zainteresovano za ishod predmeta i koje govori jezik čije je znanje neophodno za prevođenje.

Ova odredba se također odnosi na osobu koja razumije znakove nijeme ili gluve osobe.

3. Prevodilac je dužan da se pojavi na poziv službenika poreskog organa koji ga je imenovao i da tačno izvrši prevod koji mu je dodeljen.

4. Prevodilac se upozorava na odgovornost za odbijanje ili izbjegavanje vršenja dužnosti ili svjesno lažan prevod, o čemu se u protokolu stavlja napomena, o čemu se potpisuje prevodilac.

Član 98. Učešće svjedoka

1. Prilikom obavljanja radnji za sprovođenje poreske kontrole u slučajevima predviđenim ovim zakonikom pozivaju se svjedoci.

2. Svjedoci se pozivaju u broju od najmanje dvije osobe.

3. Kao svjedoci mogu biti pozvani svi pojedinci koji nisu zainteresovani za ishod predmeta.

4. Učešće u svojstvu svjedoka poreskih organa nije dozvoljeno.

5. Svjedoci su dužni da u protokolu ovjere činjenicu, sadržaj i rezultate radnji koje su izvršene u njihovom prisustvu. Oni imaju pravo da daju komentare u vezi sa poduzetim radnjama, što mora biti uključeno u protokol.

Po potrebi, svjedoci se mogu ispitati na navedene okolnosti.

Član 99. Opšti uslovi za protokol koji se sačinjava prilikom sprovođenja radnji poreske kontrole

1. U slučajevima predviđenim ovim zakonikom, prilikom sprovođenja radnji za sprovođenje poreske kontrole sastavljaju se protokoli. Protokoli se sastavljaju na ruskom jeziku.

2. Protokol će naznačiti:

1) njen naziv;

2) mjesto i datum konkretne radnje;

3) vrijeme početka i završetka akcije;

4) položaj, prezime, ime, patronimija lica koje je sačinilo protokol;

5) prezime, ime, patronimik svakog lica koje je učestvovalo u akciji ili je prisustvovalo njoj, a po potrebi i njegovu adresu, državljanstvo, podatke o tome da li govori ruski;

7) činjenice i okolnosti od značaja za slučaj utvrđene tokom izvršenja radnje.

3. Protokol čitaju sva lica koja su učestvovala u izvođenju akcije ili su bila prisutna njenom sprovođenju. Ova lica imaju pravo da daju komentare koji moraju biti uvršteni u protokol ili priloženi u spis predmeta.

4. Protokol potpisuje službeno lice poreskog organa koje ga je sačinilo, kao i sva lica koja su učestvovala u izvršenju radnje ili su bila prisutna njenom sprovođenju.

5. Protokolu se prilažu fotografije i negativi, filmovi, video zapisi i drugi materijali snimljeni tokom produkcije akcije.

Član 100. Registracija rezultata poreske revizije

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole, u roku od dva meseca od dana sastavljanja potvrde o izvršenoj poreskoj kontroli, ovlašćena službena lica poreskih organa dužna su da sačine izveštaj o poreskoj kontroli na propisanom obrascu. .

Ako se u toku kancelarijske poreske kontrole utvrde povrede propisa o porezima i naknadama, službenici poreskog organa koji vrše reviziju dužni su da sačine izvještaj o poreskoj kontroli na propisanom obrascu u roku od 10 dana od dana okončanja kabinetske poreske kontrole.

2. Izveštaj o poreskoj kontroli potpisuju lica koja su izvršila relevantnu reviziju i lice nad kojim je ova revizija izvršena (njegov zastupnik).

O odbijanju lica koje je predmet poreske kontrole ili njegovog zastupnika da potpiše akt, u zapisnik o poreskoj kontroli upisuje se odgovarajući zapis.

3. Izveštaj poreske revizije navodi:

1) datum izvještaja o poreskoj kontroli. Navedeni datum označava datum potpisivanja akta od strane lica koja su izvršila ovaj pregled;

2) puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija lica koje se kontroliše. U slučaju inspekcije organizacije na lokaciji njenog posebnog odjeljenja, pored naziva organizacije, navodi se puni i skraćeni naziv inspekcirane posebne jedinice i njena lokacija;

3) prezimena, imena, patronimika lica koja vrše reviziju, njihova radna mjesta, sa naznakom naziva poreskog organa koji predstavljaju;

4) datum i broj rešenja rukovodioca (zamenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole (za neposrednu poresku kontrolu);

5) datum podnošenja poreske prijave i drugih dokumenata poreskom organu (za kancelarijsku poresku reviziju);

6) spisak dokumenata koje je revidirano lice dostavilo tokom poreske kontrole;

7) period za koji je vršen inspekcijski nadzor;

8) naziv poreza za koji je izvršena poreska kontrola;

9) datum početka i završetka poreske revizije;

10) adresu sjedišta organizacije ili prebivališta lica;

11) podatke o sprovedenim merama poreske kontrole tokom poreske revizije;

12) dokumentovane činjenice o kršenju zakona o porezima i taksama uočenim tokom inspekcijskog nadzora, odnosno evidenciju o nepostojanju istih;

13) zaključke i predloge inspektora za otklanjanje utvrđenih povreda i pozivanja na članove ovog zakonika, ako je ovim zakonikom predviđena odgovornost za te povrede zakona o porezima i taksama.

3.1. Izvještaju o poreznoj reviziji prilažu se dokumenti koji potvrđuju činjenice o kršenju zakona o porezima i naknadama utvrđenim tokom revizije. U ovom slučaju, dokumenti primljeni od lica nad kojim je izvršen inspekcijski nadzor ne prilažu se zapisniku o uviđaju. Dokumenti koji sadrže podatke koje poreski organ ne objavljuje, a koji predstavljaju bankarsku, poresku ili drugu zakonom zaštićenu tajnu trećih lica, kao i lični podaci fizičkih lica, prilažu se u obliku izvoda ovjerenih od strane poreskog organa.

(klauzula 3.1 uvedena Saveznim zakonom od 27. jula 2010. N 229-FZ)

4. Obrazac i uslove za sastavljanje izvještaja o poreskoj kontroli utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

5. Izvještaj o poreskoj kontroli mora se u roku od pet dana od dana donošenja ovog akta predati licu nad kojim je izvršena revizija, odnosno njegovom zastupniku uz potpis, ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma prijema. od strane navedene osobe (njenog zastupnika).

Ako lice nad kojim je izvršena revizija, ili njegov zastupnik izbjegne primanje izvještaja o poreznoj kontroli, ta činjenica se odražava u izvještaju o poreznoj kontroli, a izvještaj o poreznoj kontroli se šalje preporučenom poštom na adresu organizacije ( poseban odjel) ili mjesto stanovanja pojedinca. Ako se izvještaj o poreskoj kontroli dostavlja preporučenom poštom, danom dostavljanja ovog izvještaja smatra se šesti dan računajući od dana slanja preporučenog pisma.

6. Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik), u slučaju neslaganja sa činjenicama navedenim u izvještaju o poreskoj kontroli, kao i sa zaključcima i prijedlozima inspektora, u roku od 15 dana od dana prijema izveštaja poreske revizije, ima pravo da podnese nadležnom poreskom organu pismene primedbe na navedeni akt u celini ili na njegove pojedinačne odredbe. U tom slučaju poreski obveznik ima pravo da uz pismene prigovore priloži ili, u ugovorenom roku, dostavi poreskom organu dokumenta (njihove ovjerene kopije) kojima se potvrđuje osnovanost njegovih prigovora.

Član 100.1. Postupak za razmatranje predmeta poreskih prekršaja

(uveden saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Slučajevi poreskih prestupa utvrđenih u postupku kancelarijske ili terenske poreske kontrole razmatraju se na način propisan članom 101. ovog zakonika.

2. Slučajevi poreskih prekršaja utvrđenih tokom drugih aktivnosti poreske kontrole (izuzev prekršaja iz čl. 120, 122 i 123 ovog zakonika) razmatraju se na način propisan članom 101.4 ovog zakonika.

Član 101. Donošenje odluke na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Zapisnik poreske revizije, drugi materijali poreske revizije i dodatne mere poreske kontrole, tokom kojih su utvrđene povrede zakona o porezima i taksama, kao i pismeni prigovori na navedeni akt koje je podnijelo lice koje se vrši nadzor (njegov zastupnik ) moraju razmatrati starješina (zamjenik starješine) poreski organ koji je izvršio poresku reviziju i o njima mora donijeti rješenje u roku od 10 dana od dana isteka roka iz stava 6. člana 100. ovog zakonika. Ovaj rok se može produžiti, ali ne više od mjesec dana.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

2. Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa obaveštava lice nad kojim je izvršena revizija o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije.

Lice koje je predmet poreske revizije ima pravo da učestvuje u postupku uvida u materijale navedene revizije lično i (ili) preko svog zastupnika. Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola ima pravo da se pre donošenja rešenja iz stava 7. ovog člana upozna sa svim materijalima predmeta, uključujući i materijale dodatnih mera poreske kontrole.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Propust lica nad kojim je izvršena poreska kontrola (njenog zastupnika), uredno obaveštenog o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije, nije prepreka za razmatranje materijala poreske revizije, osim u slučajevi u kojima je učešće ovog lica priznato od strane rukovodioca (zamenika šefa) poreski organ je dužan da razmotri ove materijale.

3. Prije razmatranja osnova poreske revizije, rukovodilac (zamjenik šefa) poreskog organa mora:

1) objavi ko razmatra predmet i materijale čije poreske revizije podleže razmatranju;

2) utvrdi činjenicu prisustva lica pozvanih da učestvuju u razmatranju. Ukoliko se ova lica ne pojave, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa utvrđuje da li su učesnici u postupku obavešteni na propisan način i donosi rešenje o razmatranju materijala poreske revizije u odsustvu ovih lica ili odgoditi navedeno razmatranje;

3) u slučaju učešća predstavnika lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, proveri ovlašćenja ovog zastupnika;

4) objašnjava licima koja učestvuju u postupku revizije njihova prava i obaveze;

5) donese odluku o odlaganju razmatranja materijala poreske revizije u slučaju nedolaska lica čije je učešće neophodno za razmatranje.

4. Prilikom razmatranja materijala poreske kontrole može se pročitati izveštaj poreske revizije, a po potrebi i drugi materijali mera poreske kontrole, kao i pismeni prigovori lica prema kome je revizija izvršena. Odsustvo pismenih prigovora ne lišava ovo lice (njegovog zastupnika) prava da da svoja objašnjenja u fazi razmatranja materijala poreske revizije.

Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, pregledaju se dostavljeni dokazi, uključujući dokumenta koja su prethodno zatražena od lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, dokumenta dostavljena poreskim organima tokom kancelarijskih ili terenskih poreskih kontrola ovog lica, kao i druga dostupna dokumenta. poreskoj upravi. Upotreba dokaza pribavljenih kršenjem ovog Kodeksa nije dozvoljena. Ako je dokumente (podatke) o aktivnostima poreskog obveznika poreski obveznik dostavio poreskom organu u suprotnosti sa rokovima utvrđenim ovim zakonikom, onda se dokumenti (informacije) koje je primio poreski organ neće smatrati primljenim u suprotnosti sa ovim zakonikom. Prilikom pregleda može se donijeti odluka da se, ako je potrebno, uključi svjedok, vještak ili specijalista u ovaj pregled.

(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 224-FZ od 26. novembra 2008.)

5. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa:

1) utvrdi da li je lice za koje je sastavljen zapisnik poreske revizije učinilo povredu zakona o porezima i taksama;

2) utvrđuje da li utvrđeni prekršaji predstavljaju poreski prekršaj;

3) utvrđuje da li postoji osnov za pozivanje lica na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja;

4) utvrđuje okolnosti koje isključuju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja, odnosno okolnosti koje ublažavaju ili otežavaju odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja.

6. Ako je potrebno pribaviti dodatne dokaze radi potvrđivanja činjenice kršenja zakona o porezima i taksama ili nepostojanja istih, rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da donese odluku o izvršenju dodatnog poreza. kontrolne mjere u roku ne dužem od mjesec dana.

Odlukom o određivanju dodatnih mjera poreske kontrole utvrđuju se okolnosti koje su uslovile potrebu za provođenjem ovih dodatnih mjera, te ukazuje na period i konkretan oblik njihovog provođenja.

Dodatne mjere poreske kontrole mogu uključivati ​​traženje dokumenata u skladu sa čl. 93. i 93.1. ovog zakonika, ispitivanje svjedoka i ispitivanje.

7. Na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku:

1) o privođenju odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja;

2) o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja.

8. U odluci o privođenju pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja utvrđuju se okolnosti poreskog prekršaja koje je počinilo lice koje je privedeno pravdi kako su utvrđene revizijom, sa pozivom na isprave i druge podatke koji potvrđuju navedene okolnosti, date argumente. od strane lica nad kojim je izvršena revizija provere, u svoju odbranu, i rezultata provere ovih argumenata, rešenje o pozivanju poreskog obveznika na odgovornost za poreske prekršaje za određene poreske prekršaje, sa naznakom članova ovog zakonika koji predviđaju ove prekršaje i izrečene kazne. U rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja navodi se iznos utvrđenih zaostalih obaveza i pripadajuće kazne, kao i novčana kazna koja se plaća.

U odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja navode se okolnosti koje su poslužile kao osnov za takvo odbijanje. U rješenju o odbijanju krivičnog gonjenja za poreske prekršaje može se naznačiti iznos zaostalih obaveza, ako su ove zaostale obaveze utvrđene tokom revizije, i iznos odgovarajućih kazni.

Rješenjem o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili rješenju o odbijanju privođenja pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja označava se period u kojem lice za koje je rješenje doneseno ima pravo žalbe na navedeno rješenje, postupak žalbe na rješenje višem poreskom organu (nadređenom službeniku), kao i naziv organa, sjedište i druge potrebne podatke.

9. Odluka o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja i odluka o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja stupaju na snagu 10 dana od dana dostavljanja licu (njegovom punomoćniku) u odnosu na koga je doneto odgovarajuće rešenje. . U tom slučaju relevantno rješenje mora biti uručeno u roku od pet dana od dana donošenja. Ukoliko se rješenje ne može dostaviti, ono se dostavlja poreskom obvezniku preporučenom pošiljkom i smatra se primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 26. novembra 2008. N 224-FZ, od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Ako je protiv rešenja poreskog organa izjavljena žalba na način propisan članom 101.2 ovog zakonika, to rešenje stupa na snagu danom usvajanja od strane višeg poreskog organa u celini ili delimično.

Lice za koje je doneta odgovarajuća odluka ima pravo da odluku izvrši u celosti ili delimično pre njenog stupanja na snagu. Istovremeno, podnošenje žalbe ne lišava ovo lice prava da izvrši rješenje koje nije stupilo na snagu, u cijelosti ili djelimično.

10. Nakon donošenja odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da preduzme privremene mere u cilju obezbeđivanja mogućnosti izvršenja navedene odluke, ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da nepreduzimanje ovih mjera može otežati ili onemogućiti u budućnosti izvršenje takve odluke i (ili) naplatu zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni navedenih u odluci. Za preduzimanje privremenih mera, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi rešenje koje stupa na snagu danom donošenja i važi do dana izvršenja rešenja o privođenju odgovornosti za poreski prekršaj ili rješenje o odbijanju privođenja odgovornosti za počinjenje poreskog prekršaja ili do dana poništenja rješenja od strane višeg poreskog organa ili suda.

Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da donese rešenje o ukidanju privremenih mera ili odluku o zameni privremenih mera u slučajevima predviđenim ovim stavom i stavom 11. ovog člana. Odluka o ukidanju (zamjeni) privremenih mjera stupa na snagu danom donošenja.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Privremene mjere mogu biti:

1) zabrana otuđenja (zaloga) imovine poreskog obveznika bez saglasnosti poreskog organa. Zabrana otuđenja (zaloga) predviđena u ovom podstavu sprovodi se uzastopno u odnosu na:

nekretnine, uključujući one koje nisu uključene u proizvodnju proizvoda (radova, usluga);

vozila, vrijednosni papiri, predmeti za dizajn uredskih prostorija;

ostala imovina, osim gotovih proizvoda, sirovina i materijala;

gotovih proizvoda, sirovina i zaliha.

Istovremeno, zabrana otuđenja (zaloga) imovine svake naredne grupe važi ako je ukupna vrednost imovine iz prethodnih grupa, utvrđena prema računovodstvenim podacima, manja od ukupnog iznosa zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni. na osnovu rješenja o krivičnom gonjenju za izvršenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja;

2) obustava transakcija po bankovnim računima na način utvrđen članom 76. ovog zakonika.

Obustava transakcija na bankovnim računima radi preduzimanja privremenih mjera može se primijeniti tek nakon izricanja zabrane otuđenja (zaloga) imovine i ako je ukupna vrijednost te imovine prema računovodstvenim podacima manja od ukupnog iznosa zaostalih obaveza. , kazne i novčane kazne koje se plaćaju na osnovu rješenja o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja.

Obustava transakcija po bankovnim računima je dozvoljena u odnosu na razliku između ukupnog iznosa zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni navedenih u rješenju o krivičnom gonjenju zbog počinjenja poreskog prekršaja ili odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja i vrijednosti. imovine koja nije predmet otuđenja (prenosa u zalog) u skladu sa tačkom 1. ovog stava.

11. Na zahtev lica prema kome je doneta odluka o preduzimanju privremenih mera, poreski organ ima pravo da privremene mere iz stava 10. ovog člana zameni:

1) bankarska garancija kojom se potvrđuje da se banka obavezuje da će platiti iznos zaostalih obaveza naveden u rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili u odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, kao i iznos odgovarajućih kazni i novčanih kazni. u slučaju neisplate ovih iznosa od strane nalogodavca u roku koji odredi poreski organ;

2) zaloga hartija od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, ili zaloga druge imovine, ozvaničena na način propisan članom 73. ovog zakonika;

3) garancija trećeg lica, izdata na način propisan članom 74. ovog zakonika.

12. Kada poreski obveznik obezbedi iznos koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije na osnovu odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, valjana bankarska garancija od strane banke uključene na listu odgovornih banaka koje su uspostavile uslove za prihvatanje bankarskih garancija u poreske svrhe, predviđene stavom 4. člana 176.1. ovog zakonika, poreski organ nema pravo da odbije poreskom obvezniku da zameni privremene mere predviđene u ovaj stav.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

13. Kopija odluke o preduzimanju privremenih mera i kopija odluke o ukidanju privremenih mera u roku od pet dana od dana njenog donošenja predaju se licu u odnosu na koje je rešenje doneto, odnosno njegovom punomoćniku. uz potpis ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma prijema odgovarajućeg rješenja od strane poreskog obveznika.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Ako se kopija rješenja pošalje preporučenom poštom, rješenje se smatra primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

(stav uveden saveznim zakonom od 27. jula 2010. N 229-FZ)

14. Nepoštivanje uslova utvrđenih ovim zakonikom od strane službenika poreskih organa može biti osnov za poništenje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda.

Povreda bitnih uslova postupka za razmatranje materijala poreske revizije osnov je za ukidanje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda o privođenju pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju privođenja pravdi zbog izvršenja. poreski prekršaj. Takvi bitni uslovi uključuju obezbjeđivanje da lice koje je predmet revizije ima mogućnost da učestvuje u postupku uvida u materijale poreske revizije lično i (ili) preko svog zastupnika i da poreski obveznik ima mogućnost da pruži objašnjenja.

Osnov za ukidanje navedene odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda mogu biti i druge povrede postupka razmatranja materijala poreske revizije, ako su samo takve povrede dovele ili mogle dovesti do donošenja od strane rukovodioca (zamenika načelnika). ) poreskog organa nezakonite odluke.

15. Za prekršaje koje utvrdi poreski organ, za koje administrativno odgovaraju lica ili službena lica organizacija, ovlašćeno službeno lice poreskog organa koje je izvršilo inspekcijski nadzor sačinjava zapisnik o upravnom prekršaju u granicama svoje nadležnosti. Razmatranje slučajeva ovih prekršaja i primjena administrativnih kazni protiv lica i službenih lica organizacija krivih za njihovo izvršenje sprovode se u skladu sa zakonodavstvom o upravnim prekršajima.

15.1. Ako je poreski organ koji je doneo odluku da se poreski obveznik (obveznik taksi, poreski agent) – fizičko lice smatra odgovornim za izvršenje poreskog prekršaja, poslao materijale istražnim organima u skladu sa stavom 3. člana 32. ovog zakonika, tada ne kasnije od narednog dana od dana slanja materijala, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa dužan je da donese rešenje o obustavi izvršenja odluka donetih u odnosu na ovo lice radi privođenja pravdi zbog izvršenja krivičnog dela. poreski prekršaj i rješenje o naplati odgovarajućeg poreza (takse), kazne, novčane kazne.

U ovom slučaju, tok rokova naplate predviđenih ovim zakonikom obustavlja se za period obustave izvršenja rješenja o naplati odgovarajućeg poreza (takse), penala ili novčanih kazni.

Ako se na osnovu rezultata razmatranja materijala donese odluka o odbijanju pokretanja krivičnog postupka ili odluka o obustavljanju krivičnog postupka, kao i ako je u predmetnom krivičnom predmetu donesena oslobađajuća presuda, načelnik (zamjenik načelnika) ) poreskog organa najkasnije narednog dana od dana prijema obavještenja o ovim činjenicama od istražnih organa, donese rješenje o ponovnom izvršenju rješenja donesenih u odnosu na ovo lice da ga pozove na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja i odluku o naplati odgovarajućeg poreza (takse), kazni ili novčanih kazni.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 28. decembra 2010. N 404-FZ)

Ako je radnja (nečinjenje) poreskog obveznika (obveznika naknade, poreskog agenta) - fizičkog lica, koja je poslužila kao osnov za njegovo privođenje na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja, postala osnov za osudu protiv ovog lica, poreski organ ukida odluka donesena u dijelu da se poreski obveznik (obveznik naknade, poreski agent) – fizičko lice smatra odgovornim za izvršenje poreskog prekršaja.

Istražni organi koji su primili materijale od poreskih organa u skladu sa stavom 3. člana 32. ovog zakonika dužni su da pošalju obaveštenja poreskim organima o rezultatima razmatranja ovih materijala najkasnije narednog dana od dana donošenja odgovarajuće odluke. .

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 28. decembra 2010. N 404-FZ)

Prepise rešenja poreskog organa iz ovog stava, u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajućeg rešenja, poreski organ predaje licu za koje je doneto odgovarajuće rešenje, odnosno njegovom punomoćniku protiv potpis, ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma njihovog prijema. Ako se kopija rješenja poreskog organa šalje preporučenom poštom, danom prijema smatra se šesti dan od dana slanja.

(klauzula 15.1 uvedena Saveznim zakonom od 29. decembra 2009. N 383-FZ)

16. Odredbe utvrđene ovim članom primenjuju se i na obveznike taksi i poreske agente.

Član 101.1. Izgubio snagu 1. januara 2007. - Savezni zakon od 27. jula 2006. N 137-FZ.

Član 101.2. Postupak žalbe na odluku poreskog organa o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili na rešenje o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja

(uveden saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Protiv rješenja o pozivanju na odgovornost za poreski prestup ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost za poreski prekršaj može se izjaviti žalba višem poreskom organu na način propisan ovim članom.

Postupak i rok za razmatranje pritužbe od strane višeg poreskog organa i donošenje rješenja o njoj utvrđuje se na način propisan čl. 139. - 141. ovog zakonika, uzimajući u obzir odredbe utvrđene ovim članom.

2. Protiv rješenja o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja koja nije stupila na snagu može se izjaviti žalba u žalbenom postupku podnošenjem žalbe.

Ako viši poreski organ razmatrajući žalbu ne ukine rešenje nižeg poreskog organa, rešenje nižeg poreskog organa stupa na snagu danom davanja saglasnosti od strane višeg poreskog organa.

Ako viši poreski organ po žalbi izmeni rešenje nižeg poreskog organa, rešenje nižeg poreskog organa, uzimajući u obzir izvršene promene, stupa na snagu danom donošenja odgovarajućeg rešenja od strane višeg poreskog organa.

3. Protiv rješenja o privođenju pravdi zbog počinjenog poreskog prekršaja koji je stupio na snagu ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja na koju nije uložena žalba može se izjaviti žalba višem poreskom organu.

4. Na zahtjev lica koje se žali na rješenje poreskog organa, viši poreski organ ima pravo da obustavi izvršenje osporenog rješenja.

5. Protiv odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja može se izjaviti žalba sudu samo nakon žalbe na ovo rešenje višem poreskom organu. U slučaju žalbe na takvu odluku sudu, rok za podnošenje prijave sudu računa se od dana kada je lice za koje je ova odluka donesena saznala za njeno stupanje na snagu.

Član 101.3. Izvršenje odluke poreskog organa o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju privođenja pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja

(uveden saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Odluka o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili odluka o odbijanju privođenja pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja podliježe izvršenju od dana stupanja na snagu.

2. Izvršenje odgovarajućeg rješenja povjerava se poreskom organu koji je ovo rješenje donio. Ako prigovor razmatra viši poreski organ po žalbi, pravosnažno rešenje se šalje poreskom organu koji je doneo prvobitno rešenje u roku od tri dana od dana stupanja na snagu odgovarajućeg rešenja.

3. Na osnovu pravosnažne odluke, upućuje se lice protiv kojeg je doneseno rješenje o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili rješenje o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja, na način utvrđeno članom 69. ovog zakonika, obaveza plaćanja poreza (takse), odgovarajućih kazni, kao i novčane kazne ako je ovo lice privedeno pravdi za poreski prekršaj.

Član 101.4. Postupci u slučaju poreskih prekršaja predviđenih ovim zakonikom

(uveden saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ)

1. Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na povrede zakona o porezima i taksama za koje je odgovornost utvrđena ovim zakonikom (izuzev poreskih prekršaja čiji se slučajevi otkrivanja razmatraju na način utvrđen članom 101. ovog zakonika) Službeno lice poreskog organa u roku od 10 dana od dana otkrivanja navedenog prekršaja, mora se sačiniti akt na propisanom obrascu, potpisan od strane ovog službenika i lica koje je izvršilo prekršaj. Odbijanje lica koje je počinilo prekršaj zakona o porezima i taksama da potpiše akt vrši se odgovarajućim upisom u ovaj akt.

(Član 1. izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 27. jula 2010. N 229-FZ)

2. U aktu se moraju navesti dokumentovane činjenice kršenja zakona o porezima i taksama, kao i zaključci i prijedlozi službenog lica koje je otkrilo činjenice o kršenju zakona o porezima i taksama za otklanjanje utvrđenih povreda i primjenu poreskih sankcija. .

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

3. Oblik akta i uslove za njegovu izradu utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

4. Akt se licu koje je izvršilo poreski prekršaj predaje uz potvrdu ili se prenosi na drugi način sa naznakom datuma prijema. Ukoliko navedeno lice izbjegne primanje navedenog akta, službenik poreskog organa u aktu stavlja odgovarajuću zabilješku i akt se ovom licu šalje preporučenom poštom. Ako se navedeni akt šalje preporučenom pošiljkom, danom dostavljanja ovog akta smatra se šesti dan od dana njegovog slanja.

5. Lice koje je počinilo poreski prekršaj ima pravo, u slučaju neslaganja sa činjenicama utvrđenim u aktu, kao i sa zaključcima i prijedlozima službenog lica koje je otkrilo činjenicu poreskog prekršaja, da dostavi pismeni prigovore na akt nadležnom poreskom organu u roku od 10 dana od dana prijema akta uopšte ili prema njegovim pojedinačnim odredbama. U tom slučaju navedeno lice ima pravo da priloži pismenim prigovorima ili u ugovorenom roku dostavi poreskom organu dokumenta (njihove ovjerene kopije) kojima se potvrđuje osnovanost prigovora.

6. Po isteku roka iz stava 5. ovog člana, u roku od 10 dana rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa razmatra akt kojim se evidentiraju činjenice o kršenju zakona o porezima i taksama, kao i dokumente i materijale koje je dostavilo lice koje je počinilo poreski prekršaj.

7. Djelo se razmatra u prisustvu odgovornog lica ili njegovog zastupnika. Poreski organ će o vremenu i mjestu razmatranja akta obavijestiti lice koje je učinilo povredu zakona o porezima i taksama. Propust uredno obaveštenog lica odgovornog za poreski prekršaj, ili njegovog zastupnika, ne lišava rukovodioca (zamenika rukovodioca) poreskog organa mogućnosti da razmotri delo u odsustvu ovog lica.

Prilikom razmatranja akta, nacrta akta, drugi materijali mjera poreske kontrole, kao i pismeni prigovori odgovornog lica za izvršenje poreskog prekršaja. Odsustvo pismenih prigovora ne lišava ovo lice prava da da svoja objašnjenja u fazi razmatranja akta.

Prilikom razmatranja djela saslušavaju se objašnjenja odgovornog lica i ispituju se drugi dokazi. Upotreba dokaza pribavljenih kršenjem ovog Kodeksa nije dozvoljena. Ako je dokumente (informacije) dostavilo lice koje je odgovorno poreskom organu u suprotnosti sa rokovima utvrđenim ovim zakonikom, onda se primljena dokumenta (informacije) neće smatrati primljenim u suprotnosti sa ovim zakonikom.

(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 224-FZ od 26. novembra 2008.)

Prilikom razmatranja akta i drugih materijala poreske kontrole može se donijeti odluka o privlačenju, po potrebi, svjedoka, vještaka ili specijaliste za učešće u ovom razmatranju.

Prilikom razmatranja akta i drugih materijala, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa:

1) utvrđuje da li je lice protiv koga je akt sastavljen počinio povrede zakona o porezima i taksama;

2) utvrđuje da li utvrđeni prekršaji predstavljaju poreske prekršaje sadržane u ovom zakoniku;

3) utvrđuje da li postoje razlozi da se lice protiv koga je akt sastavljen, odgovara za poreski prestup;

4) utvrđuje okolnosti koje isključuju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja, odnosno okolnosti koje ublažavaju ili otežavaju odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja.

8. Na osnovu rezultata razmatranja akta i priloženih dokumenata i materijala, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku u roku iz stava 6. ovog člana:

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

1) o privođenju pravdi za poreski prekršaj;

2) odbijanje pozivanja lica na odgovornost za poreski prekršaj.

9. Odlukom o pozivanju lica na odgovornost za kršenje zakona o porezima i taksama navode se okolnosti počinjenog prekršaja, navode se dokumenti i drugi podaci koji potvrđuju ove okolnosti, argumenti koje je lice koje je smatralo odgovornim iznijelo u svoju odbranu i rezultate provere ovih argumenata, odluku o pozivanju lica na odgovornost za određene poreske prekršaje, sa naznakom članova ovog zakonika koji predviđaju odgovornost za te prekršaje i primenjene kazne.

U rješenju o privođenju odgovornosti za počinjenje poreskog prekršaja navodi se period u kojem lice za koje je doneseno rješenje ima pravo žalbe na ovo rješenje, postupak žalbe na rješenje višem poreskom organu (višem službeno lice), a navodi se i naziv organa, mjesto njegove lokacije i druge potrebne informacije.

10. Na osnovu odluke da se lice smatra odgovornim za kršenje zakona o porezima i taksama, ovom licu se upućuje zahtjev za plaćanje kazni i novčanih kazni na način utvrđen članom 69. ovog zakonika iu rokovima utvrđenim st. 2. člana 70. ovog zakonika.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

11. Kopija rješenja starješine poreskog organa i zahtjeva za isplatu penala i novčanih kazni predaju se licu koje je izvršilo poreski prestup uz potvrdu ili se prenosi na drugi način sa naznakom datuma prijema ovim lice (njegov zastupnik). Ako odgovorno lice ili njegovi zastupnici izbjegnu da prime kopije navedene odluke i zahtjeva, ovi dokumenti se šalju preporučenom pošiljkom i smatraju se primljenim šest dana od dana kada su poslati preporučenom poštom.

12. Nepoštovanje uslova utvrđenih ovim zakonikom od strane službenika poreskih organa može biti osnov za poništenje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda.

Povreda bitnih uslova postupka za razmatranje akta i drugih materijala mjera poreske kontrole je osnov za ukidanje rješenja poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda. Takvi bitni uslovi uključuju obezbjeđivanje mogućnosti da lice o kome je akt sastavljen da učestvuje u postupku razmatranja materijala lično i (ili) preko svog zastupnika i obezbjeđivanje mogućnosti da to lice da objašnjenja.

Osnov za ukidanje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda mogu biti i druge povrede postupka razmatranja materijala, ako su samo takve povrede dovele ili mogle dovesti do donošenja pogrešne odluke.

13. Na osnovu utvrđenih povreda zakona o porezima i taksama od strane poreskog organa, za koje lice podliježe administrativnoj odgovornosti, ovlašteno službeno lice poreskog organa sačinjava zapisnik o upravnom prekršaju. Razmatranje slučajeva ovih prekršaja i primjena administrativnih sankcija protiv osoba krivih za njihovo počinjenje provode porezni organi u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o upravnim prekršajima.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Član 102. Poreska tajna

U skladu sa Federalnim zakonom od 27. juna 2011. N 162-FZ, od 1. januara 2013. godine, stav 1. člana 102. biće dopunjen podstavom 6. sledećeg sadržaja:

„6) dostavljen Državnom informacionom sistemu o državnim i opštinskim plaćanjima, predviđenim Saveznim zakonom od 27. jula 2010. N 210-FZ „O organizaciji pružanja državnih i opštinskih usluga.“

1. Poresku tajnu čine svi podaci o poreskom obvezniku koje dobiju poreski organ, organi unutrašnjih poslova, istražni organi, organ državnog vanbudžetskog fonda i carinski organ, osim podataka:

1) koje poreski obveznik objavi samostalno ili uz njegovu saglasnost;

2) o matičnom broju poreskog obveznika;

3) isključeno. - Savezni zakon od 9. jula 1999. N 154-FZ;

3) o povredama zakona o porezima i taksama i kaznama za te povrede;

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

4) pruža se poreskim (carinskim) ili organima za sprovođenje zakona drugih država u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), čija je jedna od strana Ruska Federacija, o međusobnoj saradnji između poreskih (carinskih) ili organa za sprovođenje zakona (u smislu informacija dostavljenih ovim organima);

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ)

5) podatke date izbornim komisijama u skladu sa izbornim zakonodavstvom na osnovu rezultata provere poreskog organa o visini i izvorima prihoda kandidata i njegovog bračnog druga, kao io imovini u vlasništvu kandidata i njegovog bračnog druga. .

(Član 5. uveden Saveznim zakonom od 26. aprila 2007. N 64-FZ)

2. Poresku tajnu ne otkrivaju poreski organi, organi unutrašnjih poslova, istražni organi, organi državnih vanbudžetskih fondova i carinski organi, njihovi službenici i privučeni stručnjaci i stručnjaci, osim u slučajevima predviđenim saveznim zakonom.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 09.07.1999. N 154-FZ, od 01.02.2000. N 13-FZ, od 30.6.2003. N 86-FZ, od 28.12.2010. N 404-FZ)

Odavanje poreske tajne obuhvata, posebno, korišćenje ili prenošenje na drugo lice proizvodne ili poslovne tajne poreskog obveznika koja je postala poznata službenom licu poreskog organa, organa unutrašnjih poslova, istražnog organa, organa državnog vanbudžetskog fonda. ili carinski organ, angažovani specijalista ili stručnjak za obavljanje svojih dužnosti.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 30. juna 2003. N 86-FZ, od 28. decembra 2010. N 404-FZ)

3. Podaci koji predstavljaju poresku tajnu koje dobijaju poreski organi, organi unutrašnjih poslova, istražni organi, organi državnih vanbudžetskih fondova ili carinski organi imaju poseban režim čuvanja i pristupa.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 09.07.1999. N 154-FZ, od 01.02.2000. N 13-FZ, od 30.6.2003. N 86-FZ, od 28.12.2010. N 404-FZ)

Pristup podacima koji predstavljaju poresku tajnu imaju službena lica koja odredi savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada, savezni organ izvršne vlasti nadležan u oblasti unutrašnjih poslova, organ savezne vlasti koji vrši nadležnost oblast krivičnog postupka, savezni organ izvršne vlasti nadležan za poslove carine.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 29. juna 2004. N 58-FZ, od 26. juna 2008. N 103-FZ, od 28. decembra 2010. N 404-FZ)

4. Gubitak dokumenata koji sadrže informacije koje predstavljaju poresku tajnu, ili otkrivanje takvih informacija povlači odgovornost predviđenu saveznim zakonima.

Član 103. Nedopustivost nanošenja protivpravne štete prilikom poreske kontrole

1. Prilikom vršenja poreske kontrole nije dozvoljeno nanošenje protivpravne štete licima koja se kontrolišu, njihovim predstavnicima ili imovini koja je u njihovom posedu, upotrebi ili raspolaženju.

2. Gubici uzrokovani nezakonitim radnjama poreskih organa ili njihovih službenika tokom poreske kontrole podliježu naknadi u potpunosti, uključujući i izgubljenu dobit (izgubljeni prihod).

3. Za nanošenje štete licima koja se kontrolišu i njihovim predstavnicima usled nezakonitih radnji, poreski organi i njihovi službenici snose odgovornost u skladu sa saveznim zakonima.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 09.07.1999. N 154-FZ, od 27.7.2006. N 137-FZ)

4. Gubici nastali revidiranim licima i njihovim predstavnicima zakonitim radnjama službenika poreskih organa ne podliježu naknadi, osim u slučajevima predviđenim saveznim zakonima.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 09.07.1999. N 154-FZ, od 27.7.2006. N 137-FZ)

Član 103.1. Izgubio snagu 1. januara 2007. - Savezni zakon od 27. jula 2006. N 137-FZ.

Član 104. Prijava za naplatu poreskih sankcija

1. Nakon donošenja odluke da se fizičko lice koje nije samostalni preduzetnik smatra odgovornim za izvršenje poreskog prekršaja, ili u drugim slučajevima kada nije dozvoljena vansudska naplata poreskih sankcija, nadležni poreski organ se obraća sudu za naplatu od ovo lice odgovornost za poreski prekršaj, poreske sankcije utvrđene ovim zakonikom.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ, od 29. novembra 2010. N 324-FZ)

Prije obraćanja sudu, poreski organ je dužan da odgovornom licu za poreski prekršaj ponudi da dobrovoljno plati odgovarajući iznos poreske kazne.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 09.07.1999. N 154-FZ, od 27.7.2006. N 137-FZ)

Ako je lice koje je odgovorno za počinjenje poreskog prekršaja odbilo da dobrovoljno plati iznos poreske sankcije ili je propustilo rok za uplatu naveden u zahtevu, poreski organ se obraća sudu sa zahtevom da se od tog lica naplati poreska sankcija utvrđena ovog kodeksa za izvršenje ovog poreskog prekršaja.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 09.07.1999. N 154-FZ, od 27.7.2006. N 137-FZ, od 29.11.2010. N 324-FZ)

2. Prijava za naplatu poreske sankcije od organizacije ili individualnog preduzetnika podnosi se arbitražnom sudu, a od fizičkog lica koje nije samostalni preduzetnik - sudu opšte nadležnosti.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 29. novembra 2010. N 324-FZ)

Uz zahtjev se prilaže rješenje poreskog organa i drugi materijali predmeta pribavljeni tokom poreske kontrole.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 29. novembra 2010. N 324-FZ)

3. Po potrebi, istovremeno sa podnošenjem prijave za naplatu poreske sankcije od lica odgovornog za poreski prekršaj, poreski organ može uputiti sudu zahtev za obezbeđenje potraživanja na način propisan parničnim zakonodavstvo Ruske Federacije i arbitražno procesno zakonodavstvo Ruske Federacije.

(sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 9. jula 1999. N 154-FZ, od 29. novembra 2010. N 324-FZ)

4. Pravila ovog člana primenjuju se iu slučaju krivičnog gonjenja za kršenje zakona o porezima i taksama učinjeno u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Carinske unije.

(Član 4 uveden saveznim zakonom od 9. jula 1999. N 154-FZ, sa izmjenama i dopunama saveznih zakona od 27. jula 2006. N 137-FZ, od 27. novembra 2010. N 306-FZ)

Član 105. Razmatranje predmeta i izvršenje rješenja o naplati poreskih sankcija

1. Predmete o naplati poreskih sankcija na zahtjev poreskih organa protiv organizacija i individualnih preduzetnika razmatraju arbitražni sudovi u skladu sa arbitražnim procesnim zakonodavstvom Ruske Federacije.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 29. novembra 2010. N 324-FZ)

2. Predmete o naplati poreskih sankcija na zahtjev poreskih organa protiv pojedinaca koji nisu samostalni preduzetnici razmatraju sudovi opšte nadležnosti u skladu sa građanskim procesnim zakonodavstvom Ruske Federacije.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 29. novembra 2010. N 324-FZ)

3. Izvršenje sudskih odluka koje su stupile na snagu o naplati poreskih sankcija vrši se na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o izvršnom postupku.

(sa izmjenama i dopunama saveznog zakona od 27. jula 2010. N 229-FZ)

Izvršenje sudskih odluka koje su stupile na snagu o naplati poreznih sankcija od organizacija za koje su otvoreni lični računi vrši se na način utvrđen budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

(stav uveden saveznim zakonom od 27. jula 2006. N 137-FZ)

Mogu li doći u stan/kuću pojedinca na pregled? Mogu uz saglasnost pojedinca ili po nalogu suda (dopis Ministarstva finansija od 31.08.2017. godine broj 03-02-08/5597).

Koristeći ovu internetsku uslugu za organizacije, možete voditi porez i računovodstvo na pojednostavljenom poreznom sistemu i UTII-u, generirati uplatnice, 4-FSS, SZV, Jedinstveno poravnanje 2017 i podnositi bilo kakve izvještaje putem Interneta, itd. (od 250 rubalja / mjesec ). 30 dana besplatno. Za novostvorene individualne preduzetnike sada (besplatno).

Ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbijedi prostorije za obavljanje neposredne poreske kontrole, neposredna poreska kontrola se može izvršiti u mjestu poreskog organa, a u slučaju neposredne poreske kontrole poreski obveznici - strane organizacije priznate kao poreski rezidenti Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika - na lokaciji posebnog odjeljenja takve organizacije.

2. Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, ili u mestu prebivališta pojedinca, ili na lokaciji posebnog odeljenja strane organizacije priznate kao poreski rezident Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8. člana 246.2. ovog zakonika, ili poreski organ ovlašćen od strane saveznog izvršnog organa ovlašćenog za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada za obavljanje poreskih kontrola na licu mesta. teritoriju konstitutivnog entiteta Ruske Federacije u odnosu na poreske obveznike koji se nalaze (mesto prebivališta) na teritoriji ovog konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je na način utvrđen članom 83. ovog zakonika razvrstana kao veliki poreski obveznik, donosi poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog poreskog obveznika.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom „O Inovacionom centru Skolkovo“ ili učesnika projekta u skladu sa Federalnim zakonom od 29. jula 2017. N 216-FZ „O inovativnim naučnim i tehnološkim centrima i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije” izdaje poreski organ kod kojeg je ova organizacija registrirana.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Nezavisna neposredna poreska kontrola filijale ili predstavništva vrši se na osnovu odluke poreskog organa u mestu gde se nalazi takav izdvojeni odeljenje ili poreski organ ovlašćen za obavljanje neposredne poreske kontrole na teritoriji Republike Srbije. konstitutivnog entiteta Ruske Federacije filijala i predstavništva koja se nalaze na teritoriji ovog sastavnog entiteta Ruske Federacije.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimik poreskog obveznika;

predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;

Periodi za koje se vrši revizija;

Radna mjesta, prezimena i inicijali službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Ukoliko poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u okviru odgovarajuće neposredne poreske kontrole, provjerava se period za koji je ažurirana porezna prijava podnesena.

5. Poreski organi nemaju pravo da izvrše dvije ili više poreskih kontrola na licu mjesta o istim porezima za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti ovlašćen za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole poreskog obveznika preko propisanih ograničenja.

Prilikom utvrđivanja broja neposrednih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih neposrednih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

5.1. Poreski organi nemaju pravo da vrše poreske kontrole na licu mesta za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, a obaveza obračuna i plaćanja koje je u skladu sa ovim zakonikom dodeljena poreskom obvezniku, osim od sljedećih slučajeva:

1) vršenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;

2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;

3) nepostupanje poreskog obveznika na motivisano mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu iz ovog stava, predmet poreske kontrole na licu mesta je ispravnost obračuna i blagovremeno plaćanje poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;

4) podnošenje od strane poreskog obveznika ažurirane poreske prijave (obračun) za period poreskog praćenja, u kojoj se iznos poreza koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije umanjuje u odnosu na prethodno podnesenu poresku prijavu (obračun).

5.2. U okviru poreske kontrole na licu mesta međunarodne kompanije registrovane u skladu sa Federalnim zakonom br. 290-FZ od 3. avgusta 2018. „O međunarodnim kompanijama“, periodi koji prethode registraciji takve kompanije u Ruskoj Federaciji kao međunarodne kompanije se ne mogu provjeriti, osim poreskih kontrola na licu mjesta, poreskih kontrola u odnosu na odvojene odjele stranih organizacija registrovanih na teritoriji Ruske Federacije prije datuma registracije takvih organizacija kao međunarodnih kompanija.

6. Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Ovaj rok se može produžiti na četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima na šest mjeseci.

Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

7. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava rad filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku kontrolu filijala i predstavništava na licu mesta u pogledu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ koji vrši samostalnu neposrednu kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da u odnosu na filijalu ili predstavništvo izvrši dve ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mesec dana.

7.1. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava aktivnosti poreskog obveznika u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, kao i da od učesnika u ugovoru o investicionom partnerstvu zahteva podatke potrebne za sprovođenje poresku kontrolu na licu mesta, na način utvrđen članom 93.1 ovog zakonika.

U slučaju da se poreska kontrola na licu mesta vrši u odnosu na poreskog obveznika koji nije upravljački partner odgovoran za vođenje poreske evidencije (u daljem tekstu - menadžerski partner), obaveza je dostavljanja dokumenata i (ili) informacija u vezi sa na njegovo učešće u ugovoru o investicionom partnerstvu, šalje se rukovodećem drugu. Ako upravljački partner nije dostavio dokumente i (ili) podatke u propisanom roku, zahtjev za podnošenje dokumenata i (ili) informacija u vezi sa učešćem revidiranog poreskog obveznika u investicionom partnerstvu može se uputiti drugim učesnicima u investicionom partnerstvu. sporazum.

9. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi obavljanje neposredne poreske kontrole za:

2) primanje informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

4) prevod na ruski jezik dokumenata koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže dokumenti.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je inspekcija obustavljena po osnovu iz stava 2. ovog stava, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, period obustave navedeni pregled može se povećati za tri mjeseca .

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji se takođe obustavljaju (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom.

10. Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika je poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole o istim porezima i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene poreske kontrole na licu mesta ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole, period ne duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljene neposredne poreske kontrole.

Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika na licu mesta može se izvršiti:

1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;

2) od strane poreskog organa koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - u slučaju da poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno deklarisano. Predmet ovakve ponovljene neposredne poreske kontrole je ispravnost obračuna poreza na osnovu izmenjenih pokazatelja ažurirane poreske prijave, što je rezultiralo smanjenjem prethodno obračunatog iznosa poreza (povećanje gubitka).

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Ako se prilikom ponovljenog neposrednog poreskog nadzora utvrdi da je poreski obveznik počinio poreski prekršaj koji nije utvrđen prilikom prve neposredne poreske kontrole, poreske sankcije se ne primenjuju na poreskog obveznika, osim u slučajevima kada je propust utvrđivanje poreskog prekršaja tokom inicijalne poreske kontrole je rezultat zavere između poreskog obveznika i službenika poreske uprave.

Čega se plaši svaki poreski obveznik? Naravno, poreske kontrole. U praksi se često postavljaju pitanja o zakonitosti određenih radnji koje vrše poreski službenici. Da li su dokumentarne inspekcije preduzeća zakonite? Koliko često iu kom roku poreska uprava ima pravo da vrši reviziju? U kojim oblicima se vrše poreske kontrole? Da bi bio spreman da brani svoje interese i znao kako da to uradi ispravno, poreski obveznik mora imati jasno razumevanje svojih prava i obaveza.

Federalni zakon N 137-FZ gotovo je u potpunosti izmijenio ne samo postupak provođenja poreskih kontrola, već i postupak postupanja u slučajevima poreskih prekršaja. Novo izdanje čl. 87 Poreskog zakona Ruske Federacije to jasno ukazuje poreske revizije uključuju samo kancelarijske i terenske revizije provjere. dakle, kontrarevizija nije posebna vrsta poreske kontrole. Zahvaljujući ovom amandmanu, zakonodavac otklanja netačnost koju su poreske službe ranije koristile da bi na osnovu rezultata kontrainspekcije pozivale na odgovornost druge strane poreskog obveznika koji se proverava. Poreski organ od sada nema pravo da sačinjava akt i donosi odluku u vezi sa organizacijom koja se kontroliše u okviru kontrainspekcije.

Pogledajmo izbliza inspekcije na licu mesta.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji obveznika, a ne poreskog organa, čime se stvaraju dodatne mogućnosti da poreski organi provjere različite aspekte aktivnosti obveznika koji utiču na ispravnost obračuna i plaćanja poreza i naknada.

Kao što praksa pokazuje, mogućnost da se izvrši kontrola na licu mjesta čini poreske obveznike primjetnom nervozom, a poenta nije samo u tome da regulatorno tijelo može utvrditi kršenja. Revizija na licu mesta je takođe ozbiljan destabilizujući faktor koji utiče na svakodnevni rad poreskog obveznika, jer podrazumeva skretanje pažnje zaposlenih sa obavljanja radnih obaveza, prezentaciju i masovno kopiranje dokumenata koji se koriste u proizvodnoj delatnosti i niz drugih ometanja.

Osim toga, sprovođenje poreske kontrole na teritoriji poreskog obveznika stvara odličan teren za razne vrste zloupotreba i prekršaja kako od strane poreskog obveznika tako i od strane poreskih službenika. Često, u kontekstu direktnog kontakta, poreski obveznik pokušava da se „dogovori“ sa inspektorom u zamjenu za ignorisanje stvarnih i izmišljenih prekršaja, a potreba za postizanjem planiranih pokazatelja za naplatu poreza dovodi do toga da poreski službenici ponekad odlaze. van okvira svojih službenih ovlašćenja, sprovode pojedinačne kontrolne radnje sa prekršajima i time oštećuju delatnost poreskog obveznika.

Novo izdanje čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži jasnija i transparentnija pravila koja određuju mjesto i vrijeme inspekcije na licu mjesta, kao i njihov predmet i period obuhvata. Norme u pogledu broja izlaza i
ponovljene provjere.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji poreskog obveznika, što je propisano podtač. 1 klauzula 1 čl. 89 Poreski zakon Ruske Federacije. Stavom 2. istog člana je izuzetak od ovog pravila: neposredna poreska kontrola se može izvršiti u mjestu poreskog organa ako poreski obveznik nema mogućnost obezbjeđenja prostora za obavljanje neposredne poreske kontrole. U ovom slučaju, službenici porezne uprave imaju pravo provjeriti nepostojanje prostorija za obavljanje inspekcijskog nadzora pregledom prostorija poreskog obveznika koji se koriste za poslovne aktivnosti (član 2. člana 91., član 92. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznik nema pravo da ometa rad poreskih službenika koji su mu predočili službenu legitimaciju i rješenje o vršenju revizije.

U stavu 2 čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dato je pojašnjenje o tome koji poreski organ donosi odluku o poreskoj reviziji i shodno tome provjerava poreskog obveznika. Ranije je ovo pitanje izazivalo mnoge sporove, koje su sudovi rješavali dvosmisleno. Neki su tvrdili da ni Poreski zakonik Ruske Federacije ni drugi savezni zakoni ne daju poreznim vlastima u mjestu registracije poreznog obveznika isključivo pravo na obavljanje poreskih kontrola na licu mjesta (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 3. februara, 2004. u predmetu br. KA-A40/11480-03). Prema drugim sudovima, poresku kontrolu vrše službenici poreskih organa u okviru svoje nadležnosti (čl. 1. člana 82. Poreskog zakonika Ruske Federacije) i, kako proizilazi iz sadržaja čl. 1. čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije, na mjestu registracije poreskog obveznika (rješenje Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. juna 2004. godine u predmetu br. F09-2341/04-AK).

Sada je to utvrđeno Poreski obveznici imaju pravo na inspekciju samo od strane inspektorata koji se nalazi na lokaciji organizacije. Istovremeno, dato je važno pojašnjenje: odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je klasifikovana kao veliki poreski obveznik donosi samo poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog poreskog obveznika.

Menadžment organizacije saznaje šta tačno poreski organi žele da provere iz odluke o sprovođenju revizije. Ovaj dokument, koji su inspektori dužni da predoče prije početka inspekcije, sastavljen je na standardnim obrascima. Odgovarajući zahtjevi za donošenje odluke odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06/892@ „O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste prilikom obavljanja i obrade poreskih kontrola; osnov i postupak za produženje roka za obavljanje poreske kontrole na licu mjesta; postupak interakcije između poreskih organa radi izvršavanja naloga za traženje dokumenata; zahtjevi za sastavljanje izvještaja o poreznoj reviziji." Članak 89 Poreskog zakona Ruske Federacije definira sve bitne informacije koje moraju biti sadržane u odluci o provođenju porezne kontrole na licu mjesta:

• puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimik poreskog obveznika;
• predmet provjere, odnosno porezi, čija ispravnost obračuna i plaćanja podliježe provjeri;
• periode za koje se vrši revizija;
• radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

Predmet porezne kontrole na licu mjesta su primarni dokumenti koji daju predstavu o usklađenosti prijavljenih podataka sa stvarnim informacijama. Mora se imati na umu da porezne službe mogu provjeriti samo ona pitanja i za period koji su navedeni u odluci o provođenju revizije. Ako zatraže dokumente koji se ne odnose na reviziju, onda ih poreski obveznik ima pravo odbiti.

Revizija se može izvršiti za jedan ili više poreza. Ova činjenica je pravno utvrđena u stavu 3 čl. 89 Poreski zakon Ruske Federacije.

Jasna definicija predmeta revizije zaštitiće poreskog obveznika od ponovljenih revizija po sličnim osnovama.

Poreski zakonik Ruske Federacije ne daje poreznim vlastima pravo da mijenjaju već donesenu odluku o provođenju revizije, posebno da naznače drugi predmet revizije. Poreski organ može donijeti novu odluku o provođenju revizije, u kojoj će se imenovati porezi koji ranije nisu bili obuhvaćeni, ali će to biti druga revizija.

Treba uzeti u obzir da Porezni zakonik Ruske Federacije jasno navodi ovisnost subjekta porezne revizije na licu mjesta od objekta koji se provjerava. Dakle, ako je poreski obveznik u reviziji, onda u skladu sa tačkom 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet inspekcije mogu biti sve vrste poreza (federalni, regionalni, lokalni). A ako se izvrši nezavisna revizija filijale (predstavništva) poreskog obveznika, onda predmet revizije mogu biti samo regionalni i lokalni porezi koje plaća (član 7. člana 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Poreska revizija na licu mjesta može obuhvatiti period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju revizije (tačka 4. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ovakav postupak utvrđivanja perioda revizije omogućava poreskim organima da zapravo produže vremenski okvir poreskih kontrola za godinu dana (npr. poreski organ odlučuje da izvrši kontrolu na licu mjesta 29. decembra 2007. godine. To znači da ima pravo na reviziju 2006., 2005. i 2004. godine. Ali u stvari revizija će početi tek 2008. godine, kada će 2004. već biti izvan trogodišnjeg perioda).

U stavu 8 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi se da je datum početka kontrole na licu mjesta datum kada poreski organ donese odluku o sprovođenju kontrole na licu mjesta. Dakle, revizija počinje i prije nego što poreski obveznik sazna za nju.

Poreska kontrola na licu mjesta obično ne može trajati duže od dva mjeseca (klauzula 6, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije), ali se može produžiti na četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima - do šest mjeseci (član 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Potrebno je uzeti u obzir da se na početna dva mjeseca inspekcije ne dodaju četiri (šest) mjeseci, već se cijeli period produžava na četiri (šest) mjeseci, odnosno maksimalni period inspekcije tokom produženja može biti četiri (šest) mjeseci, a ne šest (osam) mjeseci.

Utvrđivanje osnova i postupka za produženje perioda inspekcije povjereno je Federalnoj poreskoj službi Rusije. Dok se takav postupak ne odobri, lokalne porezne vlasti ne mogu produžiti inspekcije.

Federalna poreska služba Rusije mora uspostaviti, na osnovu čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije: razlozi za produženje inspekcije na četiri mjeseca; izuzetan osnov za produženje inspekcijskog nadzora na šest mjeseci; postupak dokumentovanja produženja inspekcije.

Poreske vlasti često odlučuju da obustave kontrole na licu mjesta. Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu iz sledećih razloga:

1. potrebno je tražiti dokumente (informacije) u skladu sa stavom 1. čl. 93.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Zahtjev za dokumente (informacije) o poreznom obvezniku, obvezniku naknada i poreznom agentu ili informacije o određenim transakcijama“;
2. potrebno je dobiti informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;
3. pregled je neophodan. Na osnovu čl. 95 Poreznog zakona Ruske Federacije, pregled se može obaviti uz uključivanje stručnjaka. Ekspert je osoba koja ima posebna znanja iz određene oblasti. Ispit se provodi ako su potrebna posebna znanja iz nauke i tehnologije da bi se razjasnila nova pitanja. Eksperta bira poreska inspekcija, ali ako veštak kojeg ona izabere ne odgovara organizaciji koja se proverava, može biti osporen. Poreska inspekcija će moći da odgovori na osporavanje samo ako se dokaže da veštak nema potrebna znanja, da nije nepristrasan ili da se daju drugi slični razlozi. Ispit se rješenjem zakazuje službeno lice poreskog organa koje vrši neposrednu poresku kontrolu. U rješenju se navode razlozi za naručivanje ispitivanja, ime vještaka ili naziv organizacije u kojoj se ispitivanje treba obaviti, pitanja koja se vještaku postavljaju i materijali stavljeni na raspolaganje ispitivanju. Ako zaključak nije dovoljno jasan ili potpun, može se naložiti dodatno ispitivanje. Ponovno ispitivanje je moguće i ako se utvrdi da je zaključak vještaka neosnovan ili dovodi u sumnju njegovu ispravnost;
4. Dokumenti koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku moraju biti prevedeni na ruski jezik. Prema stavu 1 čl. 97 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom obavljanja poreske kontrole, ako je potrebno, može se uključiti prevodilac. Mnogi sporovi nastaju zbog činjenice da poreski obveznik podnosi dokumente na stranom jeziku, a poreski organ odbija povrat PDV-a samo zato što dokumenti nisu prevedeni na ruski (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od marta 16. 2004. u predmetu N F04/1335-405/A27-2004, rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. januara 2006. godine u predmetu br. KA-A40/13839-05-P, rješenje Federalnog Antimonopolska služba Moskovskog okruga od 7. decembra 2005. godine u predmetu br. KA-A40 /12189-05). Po pravilu, sudovi su na strani poreskog obveznika, jer poreski organ ne koristi svoje pravo da angažuje prevodioca.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Suspenzija je dozvoljena najviše jednom za svaku osobu od koje su tražena dokumenta. Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je obustavljen na osnovu informacija koje su dali strani državni organi u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, a u roku od šest meseci poreski organ nije mogao da dobije tražene informacije od ovih organa, period obustave inspekcijskog nadzora može se povećati za tri mjeseca.

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji (u prostorijama) takođe su obustavljene) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom (član 9. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Jasna definicija datuma završetka revizije garantuje poreskom obvezniku stabilnost u obavljanju poslovnih aktivnosti, a takođe ga štiti od proizvoljnog i dugotrajnog mešanja poreskog organa u njegove aktivnosti. U stavu 15. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi se da je posljednjeg dana poreske kontrole na licu mjesta inspektor dužan sastaviti potvrdu u kojoj se evidentira predmet revizije i vrijeme njenog sprovođenja i predati je poreskom obvezniku (njegovom zastupniku). Ispostavilo se da je dan predaje potvrde posljednji dan inspekcije. Ipak, u stavu 8 čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da se period inspekcije računa do dana sastavljanja, a ne dostavljanja potvrde o inspekciji.

Član 15. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije posebno je predviđeno da poreski organ može poslati poreznom obvezniku potvrdu o izvršenoj reviziji preporučenom poštom ako izbjegne da je primi. Teret dokazivanja činjenice o utaji poreskog obveznika od dobijanja potvrde je na poreskom organu. Međutim, postoji i drugi stav, a to je da se datum završetka revizije poklapa sa datumom sastavljanja potvrde, a kršenje roka za dostavljanje potvrde ne povlači negativne posledice po poreski organ.

Od 1. januara 2007. godine uvedeno je ograničenje broja izvršenih inspekcija. U odnosu na jednog poreskog obveznika (obveznik naknade, poreski agent) poreski organi nemaju pravo postupanja više od dvije poreske kontrole na licu mjesta u toku kalendarske godine, sa izuzetkom slučajeva kada šef Federalne poreske službe Rusije donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske revizije na licu mesta kod poreskog obveznika iznad navedene granice.

Takođe, poreski organi nemaju pravo da izvrše dve ili više poreskih kontrola na licu mesta za iste poreze za isti period.

Međutim, treba imati u vidu da se prilikom utvrđivanja broja neposrednih poreskih kontrola pojedinog poreskog obveznika ne uzima u obzir broj neposrednih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

Broj inspekcijskih nadzora u kalendarskoj godini određen je datumom početka i završetka njihovog sprovođenja, odnosno datumom donošenja odluke o obavljanju inspekcijskog nadzora, odnosno potvrde o inspekcijskom nadzoru. Datumi potpisivanja akta i rješenja na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora se ne uzimaju u obzir.

Za ponovljeni uviđaj utvrđena su dva osnova:

1. vrši se ponovni inspekcijski nadzor od strane višeg poreskog organa radi praćenja aktivnosti poreskog organa koji je izvršio inspekcijski nadzor;
2. ponovnu reviziju vrši poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju ako poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu u kojoj se iskazuje iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. U sklopu ove ponovljene poreske kontrole na licu mjesta, period za koji je ažuriran
   poreska prijava.

Važno je da poreski obveznici imaju u vidu da se prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole može preispitati period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljene neposredne poreske kontrole.

Ponovljeni inspekcijski nadzor koji se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskih obveznika (obveznika taksi) može se izvršiti bez obzira na predmet prethodne kontrole.

U postupku vršenja revizije, poreski organ može utvrditi svrsishodnost sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta kod drugih i (ili) povezanih lica preduzeća koje se vrši. U plan sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta, poreski organi uključuju, pre svega, one poreske obveznike za koje postoje podaci o učešću u šemama utaje poreza ili minimiziranju poreskih obaveza i (ili) za koje postoje rezultati analize finansijskih i ekonomskih aktivnosti ukazuju na moguće poreske prekršaje.

Federalna poreska služba je 30. maja 2007. godine izdala Naredbu N MM-3-06/333@, kojom je odobren koncept sistema planiranja poreskih kontrola na licu mjesta. Ovaj dokument uspostavlja osnovu za planiranje poreskih kontrola na licu mjesta. Treba reći da su slični dokumenti postojali i ranije, ali su bili namijenjeni službenoj upotrebi i nisu zvanično objavljeni. Prema novom konceptu, planiranje poreskih kontrola na licu mjesta je otvoren proces koji se zasniva na odabiru obveznika za obavljanje neposredne poreske kontrole na osnovu kriterijuma rizika od izvršenja poreskog prekršaja.

Sada svaki poreski obveznik, koga predstavlja glavni računovođa, menadžer ili interni revizor, može samostalno procijeniti vjerovatnoću poreske revizije, jer su porezne vlasti uspostavile 11 kriterija za identifikaciju objekata koji zahtijevaju operativnu kontrolu:

1. Poresko opterećenje datog poreskog obveznika je ispod prosječnog nivoa karakterističnog za privredne subjekte u određenoj djelatnosti (vrsti privredne djelatnosti).
2. Odraz gubitaka u računovodstvenim ili poreskim izvještajima u više poreskih perioda.
3. Odraz u poreskom prijavljivanju značajnih iznosa poreskih odbitaka za određeni period.
4. Stopa rasta rashoda nadmašuje stopu rasta prihoda od prodaje dobara (radova, usluga).
5. Isplata prosječne mjesečne plate po zaposlenom je ispod prosječnog nivoa karakterističnog za privredne subjekte određene vrste privredne djelatnosti u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije.
6. Ponavljano približavanje maksimalnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.
7. Odraz individualnog preduzetnika o iznosu troškova koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda primljenih za kalendarsku godinu.
8. Izgradnja finansijskih i ekonomskih aktivnosti na osnovu sklapanja ugovora sa ugovornim stranama-preprodavačima ili posrednicima, odnosno lanci ugovornih strana se grade bez uzimanja u obzir razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovnih ciljeva).
9. Nedostavljanje objašnjenja od strane poreskog obveznika obaveštenju poreskog organa o utvrđivanju odstupanja u pokazateljima učinka.
10. Ponovna odjava i registracija kod poreskih organa poreskog obveznika u vezi sa promjenom lokacije („migracija“ između poreznih organa).
11. Značajno odstupanje nivoa rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od nivoa rentabilnosti za datu oblast delatnosti prema statistici.

Takođe je predviđeno da će, pored toga, prilikom razmatranja ovih situacija poreski organ morati da analizira mogućnost izvlačenja ili prisutnosti neopravdane poreske pogodnosti, uključujući i pod okolnostima navedenim u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda. Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53.

Nadam se da će imenovanje kontrola na licu mjesta od strane poreskih organa postati u potpunosti regulisano. To će pomoći u uklanjanju proizvoljnosti u njihovoj provedbi.

*1) Federalni zakon od 27. jula 2006. N 137-F3 „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi s provođenjem mjera za poboljšanje poreza uprava” (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2006.) // ATP "Garant".

Oleg HoroshiyŠef Odjeljenja za porez na dobit preduzeća Odjeljenja za poreznu i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije

U ovom rješenju:

• Stolna inspekcija
• Inspekcija na licu mjesta
• Periodi obuhvaćeni inspekcijom na licu mjesta
• Verifikacija primaoca

Period koji može biti obuhvaćen poreskom revizijom zavisi od vrste revizije. Postoje dvije vrste poreskih kontrola: kancelarijska i neposredna (klauzula 1, član 87 Poreskog zakonika). Istovremeno, kabinetska i terenska revizija se mogu vršiti nezavisno jedna od druge, odnosno istovremeno i za iste poreze (dopis Federalne poreske službe od 13.03.2014. br. ED-4-2/4529).

Stolna inspekcija

Kao dio uredske poreske kontrole, inspektorat može kontrolirati samo period za koji je organizacija podnijela deklaraciju ili obračun, uključujući i ažurirani (). To znači da ako je organizacija podnijela prijavu PDV-a inspekciji za prvi kvartal 2018. godine, onda u okviru uredske revizije dostavljene prijave, inspekcija može provjeriti ispravnost obračuna ovog poreza samo za prvi kvartal 2018. Istovremeno, za vršenje inspekcijskog nadzora inspekcija ima pravo da koristi podatke iz drugih izvještajnih perioda.

situacija: Da li je moguće poništiti inspekcijsko rješenje na osnovu rezultata uredske revizije? Na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora, inspekcija je donijela zaključke koji se ne odnose na period za koji je prijava (obračun) dostavljena.

Da, moguće je, u vezi sa onim zaključcima koji se odnose na periode koji nisu predmet revizije.

Kao dio uredske revizije, inspektorat može kontrolirati samo period za koji je organizacija podnijela deklaraciju ili obračun (). Odstupanje od ovog roka predstavljaće prekršaj od strane inspektorata. Dakle, rješenje inspekcije na osnovu rezultata kabinetske revizije podliježe ukidanju u onom dijelu nalaza koji se odnose na periode koji nisu predmet inspekcijskog nadzora. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda od 17. februara 2009. br. 1437/09, rješenje Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 21. oktobra 2008. br. F09-7599/08-S2, istočnosibirski okrug od 27.08.2007. br. -16972/2006).

Inspekcija na licu mjesta

U sklopu poreske kontrole na licu mjesta, inspektorat može pratiti bilo koje periode. Po pravilu, ovi rokovi ne bi trebali biti duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o izvršenju inspekcije na licu mjesta. Ovo proizilazi iz odredbe stava 2. stava 4. člana 89. Poreskog zakonika. Konkretni periodi inspekcijskog nadzora moraju biti naznačeni u odluci inspekcije o sprovođenju inspekcijskog nadzora (stav 7. stav 2. člana 89. Poreskog zakona).

Sličan pristup određivanju perioda inspekcija na licu mjesta primjenjuje se iu slučajevima kada se inspekcija provodi:

• ponovljeni nadzor na licu mesta radi kontrole višeg poreskog organa nad nižim (stav 3. stav 10. član 89. Poreskog zakona);
• inspekcija na licu mesta u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije (član 11. člana 89. Poreskog zakona).

Poseban period inspekcijskog nadzora predviđen je ako se inspekcijskim nadzorom obavlja:

• početna inspekcija na licu mjesta u vezi s podnošenjem ažurirane deklaracije od strane organizacije. U tom slučaju, inspektorat može provjeriti period za koji je ažurirana prijava podnesena, čak i ako je navedeni period duži od tri godine (stav 3. stav 4. člana 89. Poreskog zakonika, dopis Federalne porezne službe od 29. 2012. br. AS-4-2/ 8792, odluka Vrhovnog suda od 16. marta 2018. godine br. 305-KG17-19973);
• ponovljeni nadzor na licu mesta u vezi sa podnošenjem od strane organizacije ažurirane prijave sa iznosom poreza koji treba da se umanji. U tom slučaju inspekcija ne može da proverava nijedan period u roku od tri godine, već samo onaj za koji je dostavljeno pojašnjenje (tač. 2. tač. 10. član 89. Poreskog zakonika);
• inspekcija na licu mesta u organizaciji koja primenjuje poseban režim prilikom sprovođenja sporazuma o podeli proizvodnje. U tom slučaju, inspektorat može provjeriti sve periode tokom cijelog perioda važenja navedenog sporazuma, čak i ako je sporazum stupio na snagu prije tri godine ili ranije (klauzula 1 člana 346.42 Poreskog zakonika);
• inspekcija na licu mesta stanovnika isključenog iz registra stanovnika posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti. Ako se ovaj inspekcijski nadzor odnosi na porez na dohodak i (ili) porez na imovinu i odluka o njegovom sprovođenju je donesena najkasnije u roku od tri mjeseca od dana uplate odgovarajućeg poreza, onda inspektorat može provjeriti bilo koje periode bez ikakvih godišnjih ograničenja (stav 5. stav 10, član 288.1, stav 5, stav 7, član 385.1 Poreskog zakonika);
• inspekcija na licu mesta učesnika u regionalnom investicionom projektu. U tom slučaju poreska uprava može izvršiti reviziju petogodišnjeg perioda koji prethodi godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije. Ali da bi se iskoristila ova mogućnost, potrebno je da period za kapitalna ulaganja utvrđen regionalnim projektom bude pet godina od dana upisa organizacije u registar učesnika regionalnih investicionih projekata (tačka 2 člana 89.2. Poreskog zakona).

Periodi obuhvaćeni inspekcijom na licu mjesta

situacija: Može li Inspekcija Federalne porezne službe tekuću godinu u okviru inspekcije na licu mjesta?

Da možda.

U okviru inspekcijskog nadzora inspektori imaju pravo uvida u izvještaje i dokumente za tri prethodne kalendarske godine, ali nemaju pravo uvida u starije spise (tačka 4. člana 89. Poreskog zakonika). Prvi dan trogodišnjeg perioda je donja granica testa. Gornja granica je ograničena datumom donošenja odluke o izvršenju uviđaja.

Inspektori unaprijed određuju period inspekcijskog nadzora i odražavaju ga u rješenju (stav 7. stav 2. člana 89. Poreskog zakonika). To znači da se godina u kojoj je inspekcija zakazala inspekcijski nadzor može provjeriti prije dana donošenja rješenja o uviđaju. Slični zaključci nalaze se u dopisima Federalne poreske službe od 17. aprila 2019. godine broj ED-4-2/7305, Ministarstva finansija od 26. jula 2018. godine br. Presuda suda od 09.09.2014. godine broj 304-KG14-737).

Pregled tekuće godine može uključivati:

• porezi koji imaju kratak poreski period - mjesec, kvartal (na primjer, PDV);
• porezi čiji je poreski period kalendarska godina (na primjer, porez na dohodak).

Valjanost ovog pristupa potvrđuje i arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS Volškog okruga od 6. decembra 2012. br. A72-2607/2012, moskovskog okruga od 15. aprila 2009. godine br. KA-A40/3000 -09-P, Istočnosibirski okrug od 29.01.2009. br. A19-3295/08-50-F02-7091/08 od 17.10.2007. godine br. , Dalekoistočni okrug od 20.09.2007. br. F03-A37/07-2 /2195).

situacija: da li inspektorat može pratiti 1., 2. i 3. kvartal 2016. godine u okviru inspekcijskog nadzora? Odluka o sprovođenju inspekcijskog nadzora doneta je u četvrtom kvartalu 2019. godine

Da možda.

U okviru inspekcijskog nadzora inspekcija može pratiti sve periode koji ne traju duže od tri pune kalendarske godine (od 1. januara do 31. decembra) koje prethode godini donošenja odluke o sprovođenju inspekcijskog nadzora (stav 2. stav 4.). član 89. Poreskog zakonika). U ovom slučaju, kvartal (mjesec) u kojem je odluka donesena nije bitan. Ako je odluka o izvršenju uviđaja donesena u 2019. godini (bez obzira u kom tromjesečju ili mjesecu u datoj godini), inspekcijski nadzor može izvršiti uvid u bilo koji period koji pada u 2016., 2017. i 2018. godinu. Prvi, drugi i treći kvartal 2016. godine spadaju u navedeni period. Stoga inspekcija ima pravo da ih provjeri. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (vidi, na primjer, odluke FAS-a Volga okruga od 20.08.2009. br. A55-9816/2008. od 03.7.2009. br. A57 -8348/2008, Istočnosibirski okrug od 05.05.2009. br. A33-10180/07-F02-1850/09, Uralski okrug od 21.4.2009. br. F09-1805/09-S3).

situacija: može li inspekcija, kao dio inspekcije na licu mjesta, kontrolisati period koji je već bio pregledan u sklopu inspekcije izvan terena?

Da možda.

Poresko zakonodavstvo utvrđuje zabranu ponovljenih revizija u istom periodu za isti porez (tačka 5. člana 89. Poreskog zakonika). Ali ovo pravilo vrijedi samo za inspekcije na licu mjesta. Drugim riječima, ako je inspekcija pratila period za određeni porez prilikom kontrole na licu mjesta, onda neće moći izvršiti još jednu inspekciju za isti period u odnosu na isti porez. Za izuzetke od ovog pravila pogledajte Kada se poreske revizije ponavljaju.

Činjenica da je inspekcija izvršila kancelarijski uviđaj nije od značaja i nema uticaja na period izvršenja uviđaja. U arbitražnoj praksi postoje primeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost ovog zaključka (videti, na primer, rešenja VAS-a od 27.04.2010. godine br. VAS-5083/10 od 19.05.2009. godine br. VAS-1588/ 09, odluke FAS-a Volškog okruga od 03.04.2010. br. A65-26158/2009, severozapadni okrug od 2. decembra 2008. godine, br. A52-5071/2007, dalekoistočni okrug od 19. maja 2008. godine, br. /08-2/1276).

situacija: Da li je moguće pobijati rješenje inspektora na osnovu rezultata uviđaja? Inspekcija je prešla trogodišnje ograničenje perioda inspekcije

Da, moguće je, u smislu onih zaključaka koji se donose u vezi sa periodima koji nisu predmet uviđaja.

par. 2 klauzula 4 čl. 89 NK). Prekoračenje roka od tri godine predstavljaće prekršaj od strane inspektorata. Dakle, rešenje inspektora na osnovu rezultata uviđaja može se pobijati u onom delu nalaza koji se odnose na periode koji nisu predmet uviđaja (stav 1. tačka 12. člana 101. Poreskog zakona) . situacija: da li poreska inspekcija može da izvrši reviziju na licu mesta organizacije naslednice za period koji prethodi reorganizaciji

Da možda.

U okviru inspekcijskog nadzora, inspektorat može pratiti periode koji nisu duži od tri kalendarske godine koje prethode godini donošenja odluke o sprovođenju inspekcijskog nadzora (stav 2. stav 4. člana 89. Poreskog zakonika). Istovremeno, poresko zakonodavstvo ne utvrđuje posebne uslove za sprovođenje kontrole na licu mesta u organizaciji naslednici. Shodno tome, poreska inspekcija može izvršiti reviziju takve organizacije za period koji prethodi njenoj reorganizaciji. Glavna stvar je da navedeni period ne prelazi trogodišnji rok. Slična pojašnjenja sadržana su u dopisima Ministarstva finansija od 29. jula 2011. godine broj 03-02-07/1-267 od 05. februara 2009. godine broj 03-02-07/1-48 i Federalne poreske službe od 13. septembra 2012. br. AS-4-2/15309.

Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovakvog pristupa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda od 19. maja 2008. godine br. 5863/08,