Porez na dobit za 1 kvartal. Postupak za obračun i plaćanje akontacije poreza na dohodak

U 2019., organizacije čiji prihodi od prodaje u prethodna četiri kvartala nisu prelazili prosječno 15 miliona rubalja po kvartalu mogu odbiti mjesečne akontacije za porez na dobit i računati uplate na osnovu rezultata za kvartal.

Koje su vrste akontacija za porez na dohodak?

Povećanje limita omogućilo je većem broju organizacija da obračunaju akontaciju poreza na dohodak na osnovu rezultata kvartala. Zašto je to dobro za poreske obveznike – pogledajmo na primjeru, ali prvo se prisjetimo šta su akontacije poreza na dohodak.

Porezni obveznici na osnovu rezultata svakog izvještajnog (poreskog) perioda obračunavaju i plaćaju akontaciju na jedan od sljedećih načina:

• na osnovu rezultata za 1. kvartal, pola godine i 9 mjeseci, kao i avansne uplate u svakom mjesecu kvartala (klauzula 2 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• na osnovu rezultata 1. kvartala, pola godine i 9 mjeseci bez plaćanja mjesečnih akontacija. Ova metoda je klauzula 3 čl. 286 Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljeno je primjenjivati ​​samo na organizacije čiji prihod za prethodna četiri kvartala nije prelazio prosječno 15 miliona rubalja po kvartalu.

Osim toga, organizacija može preći na mjesečne avansne uplate na osnovu stvarno primljene dobiti. To se može učiniti dobrovoljno od početka kalendarske godine, a za to je potrebno obavijestiti poresku upravu do 31. decembra. U ovom slučaju, obračun iznosa akontacije vrše poreski obveznici na osnovu poreske stope i stvarno primljene stigao , obračunava se po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda do kraja odgovarajućeg mjeseca.

Izračunajmo avansne uplate za uslovne ananase u Champagne LLC koristeći svaku metodu, a zatim uporedimo rezultate. Prihodi i rashodi za poreske svrhe utvrđuju se metodom obračuna. Poreska osnovica poreza na dobit iskazuje se po obračunskoj osnovi od početka godine.

Kako izračunati avansne uplate na osnovu kvartalnih rezultata

Iznos tromjesečne akontacije na kraju izvještajnog perioda utvrđuje se stvarnom dobiti, obračunatom po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda do kraja izvještajnog perioda – kvartal, polugodište, devet mjeseci. U tom slučaju se uzimaju u obzir akontacije koje su prethodno uplaćene u poreskom periodu.

Primjer 1: izračunajmo tromjesečne avanse za 2019. za Ananas u Šampanjcu doo:

• na osnovu rezultata 1. kvartala: 90 hiljada rubalja × 20% = 18 hiljada rubalja.
• Na osnovu rezultata prve polovine godine, ostvaren je gubitak od 40 hiljada rubalja, dakle, u skladu sa tačkom 8. čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica je nula, kao i tromjesečna avansna uplata. Ništa se ne prenosi u budžet, a iznos tromjesečne akontacije po rezultatima prvog kvartala smatra se preplatom poreza.
• na osnovu rezultata 9 meseci: 150 hiljada rubalja × 20% = 30 hiljada rubalja. Ako se preplaćeni iznos koji proizilazi iz rezultata za šest mjeseci ne prebija sa plaćanjem drugih poreza i ne vraća se organizaciji, prebija se sa plaćanjem tromjesečne akontacije na osnovu rezultata za 9 mjeseci (klauzula 1. Član 287, tačka 14 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, iznos koji se dodatno plaća u budžet: 30 hiljada rubalja − 18 hiljada rubalja = 12 hiljada rubalja.

Kako izračunati mjesečne uplate

Važno: ako tokom tekućeg tromjesečja organizacija ostvari manji profit ili čak gubitak, to je ne oslobađa plaćanja mjesečnih avansa. Priznaju se kao preplaćeni iznos, koji se može vratiti na tekući račun, prebiti u odnosu na buduća plaćanja ili iskoristiti za plaćanje drugih poreza (u federalnom i regionalnom dijelu).

Primjer 2: izračunajmo akontacije koje će Ananas u Šampanji doo prenijeti u 2019. godini, uzimajući u obzir mjesečne akontacije:

• uplate u januaru, februaru i martu 2019. godine jednake su mjesečnoj akontaciji koja je uplaćena u četvrtom kvartalu prethodne godine:

(620 hiljada rubalja × 20% − 350 hiljada rubalja × 20%) / 3 = 18 hiljada rubalja mesečno.

• Akontacija na osnovu stvarnih rezultata prvog kvartala iznosila je 18 hiljada rubalja. Došlo je do preplaćenog poreza: (18 hiljada rubalja × 3 − 18 hiljada rubalja) = 36 hiljada rubalja.

Mjesečna akontacija u 2. kvartalu tekuće godine iznosi: 18 hiljada rubalja / 3 = 6 hiljada rubalja. Organizacija je uračunala preplatu u ove isplate, ali čak i uzimajući to u obzir, na kraju 2. kvartala ostala je preplata:

(36 hiljada rubalja − 6 hiljada rubalja × 3) = 18 hiljada rubalja.

• u julu, avgustu i septembru organizacija nije vršila transfer uplate, jer je razlika između kvartalnih i akontacija za polugodište i 1. kvartal 2019. godine negativna.

Tromjesečni avans za 9 mjeseci iznosio je 30 hiljada rubalja. Organizacija je dio toga zatvorila preplatom, a ostatak uplatila u budžet:

(30 hiljada rubalja − 18 hiljada rubalja) = 12 hiljada rubalja.

• Za ovu opciju već možete izračunati dospjele uplate u oktobru, novembru i decembru 2019. i 1. kvartalu naredne godine:

(30 hiljada rubalja − 0 rubalja) / 3 = 10.000 rubalja.

Raspored plaćanja i isplate

Uzimajući u obzir rokove navedene u stavu 1. čl. 287 Poreznog zakona Ruske Federacije, sastavit ćemo raspored plaćanja za Ananas u Šampanjcu LLC:

Poreskom obvezniku je isplativije plaćati akontacije na osnovu rezultata proteklog kvartala: u stvari, oni se plaćaju prema stvarnoj dobiti, a ne „unaprijed“. Mjesečne akontacije su zapravo isplata unaprijed od novca koji bi se mogao staviti u opticaj. To se posebno osjeti kada je postojao dobar rezultat za 9 mjeseci, a zatim smanjenje dobiti ili čak gubitak: organizacija i dalje mora prenijeti akontacije, štoviše, obračunate za „profitabilne“ periode.

Da se vratimo na vijesti o kojima se raspravlja: da li će organizacija plaćati mjesečne avanse ili će se ograničiti na tromjesečna plaćanja zavisi od prosječnog prihoda za posljednja 4 kvartala. Prisjetimo se kako to izračunati.

Postupak za obračun prosječnog prihoda

U obračun se uzimaju u obzir prihodi od prodaje roba, radova, usluga i imovinskih prava iz čl. 249 Poreski zakon Ruske Federacije. Neposlovni prihodi i prihodi navedeni u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije se ne uzimaju u obzir. Prihodi od prodaje se uzimaju bez PDV-a i akciza.

Prosječni prihod od prodaje za prethodna četiri kvartala je zbir prihoda od prodaje za svako od prethodna četiri uzastopna kvartala podijeljen sa četiri. Ako premašuje ograničenje, organizacija će plaćati mjesečne avanse od sljedećeg kvartala. Ovaj limit je podignut još 2016. sa 10 na 15 miliona rubalja.

Primjer 3: Hajde da vidimo da li je Pineapples in Champagne LLC u obavezi da plaća mjesečne akontacije tokom 1., 2. i 3. kvartala 2019. godine.

• Za prvi kvartal uzima se prihod ostvaren u 1. - 4. kvartalu 2018.: (8,5 miliona rubalja + 9,5 miliona rubalja + 10,75 miliona rubalja + 11,75 miliona rubalja) = 40,5 miliona rubalja.

40,5 miliona rubalja. / 4 = 10,125 miliona rubalja. To je manje od 15 miliona rubalja, što znači da u prvom tromjesečju organizacija nije u obavezi da plaća mjesečne avanse. A ako u 4. kvartalu 2018. prihodi od prodaje ne pređu 28,5 miliona rubalja, od početka 2019. kompanija će nastaviti da plaća akontacije na osnovu rezultata kvartala.

Novostvorene organizacije

Novostvorene organizacije plaćaju akontacije za odgovarajući izvještajni period, pod uslovom da prihod od prodaje ne prelazi 5 miliona rubalja mjesečno ili 15 miliona rubalja po kvartalu. Shodno tome, mnogo više kompanija uživa pravo na tromjesečna plaćanja.

Izračunajte porez na dohodak koristeći online servis Kontur.Računovodstvo. Ovdje možete jednostavno voditi računovodstvo, obračunavati plate, plaćati poreze, automatski generirati izvještaje i slati ih online.

Kao što znate, poreski period za porez na dohodak je kalendarska godina (klauzula 1, član 285 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na osnovu njegovih rezultata se plaća sam porez. A sve uplate koje organizacija prenosi u budžet tokom godine nazivaju se akontacijama. Poreski zakonik predviđa tri načina njihovog plaćanja, a izbor jednog ili drugog načina ne zavisi uvijek od želje poreskog obveznika.

Po pravilu, akontacije za porez na dohodak (naravno, ako ih ima) prenose se na osnovu rezultata prvog kvartala, polugodišta i devet mjeseci, plus mjesečne uplate unutar svakog kvartala. Međutim, organizacija može dobrovoljno preći na plaćanje mjesečnih avansa na osnovu stvarno primljene dobiti. U ovom slučaju, izvještajni periodi će se priznati kao mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca itd. do kraja kalendarske godine. Za pojedine kategorije poreskih obveznika daje se svojevrsna povlastica - uplate akontacija u budžet po osnovu rezultata prvog kvartala, pola godine i devet mjeseci bez mjesečnih akontacija. Više o svakoj od ovih metoda saznat ćete iz ovog članka.

Avansne uplate...

…na kraju svakog izvještajnog perioda plus mjesečno tokom ovog perioda

U ovom slučaju, prema iznosu EAP-a iznosi:

1. u 1. kvartalu - iznos EAP-a koji se plaća u 4. kvartalu prethodnog poreskog perioda;
2. u 2. kvartalu - 1/3 iznosa AP po osnovu rezultata 1. kvartala;
3. u trećem kvartalu - 1/3 x (AP na osnovu rezultata prvog polugodišta - AP na osnovu rezultata prvog kvartala);
4. u četvrtom kvartalu - 1/3 x (AP na osnovu rezultata za devet meseci - AP na osnovu rezultata za šest meseci).

Mjesečne akontacije koje dospijevaju u izvještajnom periodu isplaćuju se najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog perioda ( par. 3 str.1 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije). Istovremeno, prema uslovima plaćanja, raspoređuju se u jednakim udjelima u iznosu od 1/3 iznosa plaćanja po kvartalu. Ako se iznos plaćanja ne podijeli na tri roka plaćanja bez stanja, tada se stanje dodaje mjesečnoj akontaciji za zadnji rok.

Akontacije po osnovu rezultata izvještajnog perioda isplaćuju se najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje poreske prijave za odgovarajući izvještajni period ( par. 2 str.1 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije). Prijava poreza na dohodak se mora podnijeti poreskoj upravi najkasnije u roku od 28 kalendarskih dana od kraja relevantnog izvještajnog perioda ( klauzula 3 čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije), odnosno najkasnije do 28. aprila, 28. jula, 28. oktobra.

Prilikom popunjavanja lista 02 „Obračun poreza na dobit“ deklaracije, moraju se uzeti u obzir sljedeće karakteristike. Prema visini mjesečnih akontacija koje se plaćaju u kvartalu koji slijedi nakon izvještajnog perioda za koji se podnosi prijava, naveden je u redovima 290 - 310 (imajte u vidu da se ovi redovi ne popunjavaju u prijavi za poreski period).

Iznos uplata na red 290 utvrđuje se kao razlika između iznosa obračunatog poreza na dobit iskazanog u red 180 za izvještajni period i za prethodni izvještajni period.

U redovima 300 i 310 navode se iznosi mjesečnih avansa u savezni budžet i u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, koji se izračunavaju slično pokazatelju u redu 290.

Redovi 320 - 340 popunjavati samo u deklaraciji za devet mjeseci. U njima je naznačen iznos mjesečnih akontacija koje dospijevaju u prvom kvartalu narednog poreskog perioda.

Ovdje je primjer popunjavanja deklaracije za prvi kvartal i polovinu godine Pismo Federalne poreske službe Rusije od 14.03.2013.  ED-4-3/4320@.

Predlažemo da se razmotri postupak popunjavanja prijave poreza na dohodak tokom cijelog poreskog perioda, uključujući slučajeve kada je iznos akontacije bio ili doplata ili umanjenje.

U 2013. godini organizacija je ostvarila profit: za prvi kvartal - 795.000 rubalja; za šest meseci - 1.425.000 rubalja; za devet mjeseci - 2.820.000 rubalja;

za godinu - 4.560.000 rubalja.

Za uplatu u budžet na kraju izveštajnog (poreskog) perioda dospelo je: za prvi kvartal - 159.000 rubalja, za šest meseci - 285.000 rubalja, za devet meseci - 564.000 rubalja, za godinu - 912.000 rubalja.

U prijavi poreza na dohodak za devet mjeseci 2012. godine, u redu 290 lista 02 naveden je iznos mjesečnih akontacija za četvrti kvartal u iznosu od 72.000 rubalja. Isti podaci su prikazani na liniji 320.

Izračunajmo i prikažemo u tabeli iznos mjesečnih akontacija organizacije za 2013. godinu:

Linija 210 lista 02 deklaracije jednaka je zbiru indikatora redova 180 i 290 lista 02 deklaracije za prethodni izvještajni period (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000,001,001,001,001,002,02 9.000 = 843.000 ).

U izjavi za prvi kvartal u red 290 lista 02 ispisuje se iznos mjesečnih akontacija koje dospijevaju u drugom kvartalu. Iznos mjesečnih akontacija biće jednak iznosu obračunatog poreza na liniji 180 lista 02 deklaracije za prvi kvartal.

U deklaraciji za polugodište, red 290 lista 02 odražava razliku između indikatora reda 180 deklaracije za polugodište i reda 180 za prvi kvartal (285.000 - 159.000 = 126.000).

U deklaraciji za devet mjeseci u red 290 lista 02 iskazuje se iznos mjesečnih akontacija za četvrti kvartal, obračunat kao razlika između reda 180 lista 02 deklaracije za devet mjeseci i reda 180 lista 02 deklaracije za polugodište (564.000 - 285.000 = 279.000).

Redovi 320 - 340 lista 02 popunjavaju se u prijavi za devet mjeseci, u kojima se navodi iznos mjesečnih akontacija koje se plaćaju u prvom kvartalu narednog poreskog perioda. Pretpostavlja se da je iznos mjesečnih akontacija za prvi kvartal jednak iznosu mjesečnih akontacija koje se plaćaju u četvrtom kvartalu.

Kao što slijedi iz podataka u tabeli (u rubljama), organizacija je u 2013. godini morala izvršiti plaćanja u sljedećim rokovima:

Pogledajmo bliže uplate koje poreski obveznici moraju izvršiti u budžet u julu. Na kraju šest mjeseci, organizacija je imala preplaćene avansne uplate u iznosu od 33.000 rubalja. U međuvremenu, prema istom roku plaćanja (29.07.2013.), poreski obveznik takođe treba da uplati mesečnu akontaciju za jul (42.000 rubalja). Stoga će od ovog datuma porezne obaveze organizacije za plaćanje poreza na dohodak iznositi 9.000 rubalja. (42.000 - 33.000).

Dakle, do roka do 29.07.2013. godine treba navesti:

• u savezni budžet - 900 rubalja. (4.200 - 3.300);
• u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 8.100 rubalja. (37.800 - 29.700).

Ukoliko poreski obveznik nema docnje za druge poreze (takse, penali, novčane kazne), u takvoj situaciji može prebiti preplaćeni iznos sa predstojećim akontacijama poreza na dohodak. Da biste to učinili, trebate se obratiti poreznoj upravi na lokaciji organizacije s odgovarajućom prijavom. U roku od 10 dana od dana prijema takvog zahtjeva, inspektorat donosi rješenje o prebijanju iznosa preplaćenog poreza ili odbijanju prebijanja ( klauzula 4 čl. 78 Poreski zakon Ruske Federacije). Prema klauzula 9 Prema ovom članu, poreski službenici su dužni da pismeno obaveste poreskog obveznika o donetoj odluci. Dato im je pet dana da to urade od dana donošenja odluke.

Bilješka

Prekoračenje iznosa akontacije, plaćeno na kraju izvještajnog perioda, iznad iznosa akontacije, izračunati na osnovu rezultata ovog izvještajnog perioda, je preplaćeni iznos koji može biti vratio poreskom obvezniku na propisan način Art. 78 Poreski zakon Ruske Federacije. Ova odredba ne sadrži zabranu vraćanja iznosa više uplaćenih akontacija ( Član 10. Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. godine br. 98 ).

…mjesečno na osnovu stvarno primljene dobiti

Imajte na umu da je prelazak na obračun mjesečnih akontacija na osnovu ostvarene dobiti pravo poreskih obveznika. Ukoliko žele da ga koriste, moraju o tome obavestiti poreski organ najkasnije do 31. decembra godine koja prethodi poreskom periodu u kojem se vrši prelazak na ovaj sistem plaćanja akontacije ( par. 8 stav 2 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije).

Bilješka

Izvještajni periodi za poreske obveznike koji obračunavaju mjesečne akontacije na osnovu ostvarene dobiti su mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca itd. do kraja kalendarske godine ( klauzula 2 čl. 285 Poreski zakon Ruske Federacije).

Iznos akontacije poreski obveznici obračunavaju na osnovu poreske stope i stvarno ostvarene dobiti, obračunate po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda do kraja odgovarajućeg mjeseca ( par. 7 stav 2 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije).

Akontacija se plaća najkasnije do 28. u mjesecu koji slijedi za mjesecom na osnovu kojeg se obračunava porez ( par. 4 stav 1 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije).

Iznos avansa koji organizacija mora uplatiti u budžet za odgovarajući izvještajni period ( APK doplata ), definiše se kao razlika u iznosima akontacije obračunate na kraju izvještajnog perioda ( Izvještaj. ), te avans obračunat na osnovu rezultata prethodnog izvještajnog perioda ( APprevious ):

APk doplata = APreport. - APprev.

Sasvim je očigledno da ukoliko dođe do gubitka tokom izvještajnog perioda, iznos avansa koji se uplaćuje u budžet je nula.

Obračunate mjesečne akontacije za stvarno primljenu dobit iskazuju se u poreskoj prijavi koja se podnosi u rokovima utvrđenim za uplatu akontacija ( klauzula 3 čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije). Tako se kod ovog načina plaćanja avansa poresko prijavljivanje podnosi mjesečno: za januar - 28. februar, za januar - februar -

28. mart, za januar - mart - 28. april itd. (naravno, uzimajući u obzir praznike i vikende).

Prijava na osnovu rezultata poreskog perioda (za kalendarsku godinu) podnosi se do 28. marta godine koja sledi nakon isteka poreskog perioda ( klauzula 4 čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije).

Organizacija je odlučila da sa 2013. pređe na plaćanje mjesečnih avansa na osnovu stvarno primljene dobiti. Organizacija je o tome obavijestila poresku upravu do 31. decembra 2012. godine.

Poreska stopa iznosi 20%, uključujući federalni budžet - 2%, budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 18%.

Od januara do aprila poreska osnovica je bila:

• mjesečno (januar) - 1.000.000 rubalja;
• za dva mjeseca (januar - februar) - 1.400.000 rubalja;
• za tri mjeseca (januar - mart) - gubitak;
• za četiri mjeseca (januar - april) - 3.000.000 rubalja.

Prema tačka 5.8 Procedura popunjavanja deklaracije u red 210 lista 02 iskazuje se iznos obračunatih akontacija po prijavi za prethodni izvještajni period (red 180 lista 02).

Budući da je organizacija ostvarila gubitak tokom izvještajnog perioda od tri mjeseca, poreska osnovica se priznaje kao nula. Shodno tome, avans obračunat i uplaćen u budžet 29. aprila 2013. godine takođe će biti nula.

Napominjemo da obveznici koji su prešli na obračun mjesečnih akontacija na osnovu stvarno primljene dobiti ne popunjavaju redove 290 - 310 lista 02 u prijavi poreza na dohodak ( tačka 5.11 Procedura za popunjavanje deklaracije).

Pogledajmo bliže uplate koje organizacija mora izvršiti u budžet u maju.

Zbog činjenice da je u izvještajnom periodu od tri mjeseca (januar - mart) nastao gubitak, došlo je do preplaćivanja akontacija (280.000 RUB) koje se prebijaju sa predstojećim uplatama poreza na dohodak ili drugih poreza (otplata zaostale obaveze) ili povraćaj poreskom obvezniku na propisan način Art. 78 Poreski zakon Ruske Federacije.

Pretpostavimo da je organizacija odlučila da nadoknadi rezultirajuću preplatu uplatom narednih avansa. Ona može podnijeti zahtjev za kredit zajedno sa tromjesečnom poreskom prijavom. Po prijemu rješenja o prebijanju do narednog roka za uplatu akontacije, poreski obveznik može uskladiti ove uplate. Tada će poreske obaveze organizacije do 30. maja 2013. izgledati ovako:

• u savezni budžet - 32.000 rubalja. (60.000 - 28.000);
• u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 288.000 rubalja. (540.000 - 252.000).

Poreski obveznik ne može mijenjati sistem plaćanja akontacije tokom poreskog perioda ( par. 8 stav 2 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije).

Ako organizacija želi da se vrati na opštu proceduru plaćanja avansa, o kojoj je bilo reči u prethodnom odeljku, to će moći da uradi tek od sledeće godine. Gde Ch. 25 Poreski zakon Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje obavezuju poreski organ da o takvom prelasku obavesti pre početka poreskog perioda.

Istovremeno, Ministarstvo finansija smatra ( Dopis od 12.04.2012. 03-03-06/1/196 ), da je za pravilno obračunavanje poreskih obaveza preporučljivo da poreski obveznik pošalje poreskoj upravi u bilo kom obliku sastavljenu poruku o prelasku sa plaćanja mesečnih akontacija po osnovu stvarne dobiti na plaćanje akontacije drugim redosledom . Osim toga, Ministarstvo finansija je podsjetilo da bi postupak obračuna akontacije poreza na dohodak trebao biti odražen u računovodstvenoj politici organizacije za naredni poreski period.

U navedenom dopisu Ministarstvo finansija je obrazložilo: za poreskog obveznika koji je u jednom poreskom periodu uplatio mjesečne akontacije po osnovu ostvarene dobiti, a odlučio da od 1. januara naredne godine pređe na plaćanje mjesečnih akontacija u opšte utvrđenom na način, iznos mjesečne akontacije u prvom kvartalu nove godine uzima se jednak 1/3 iznosa akontacije u četvrtom kvartalu prethodne godine.

Na primjer, navedeni obveznik je u četvrtom kvartalu obračunavao mjesečne akontacije na osnovu ostvarene dobiti primljene na prijavama za izvještajne periode januar - septembar (do roka 28. oktobra), januar - oktobar (do 28. novembra) i januar - novembar (do roka 28. decembra). Prema Ministarstvu finansija, iznos ovih akontacija, koji podliježu uplati u budžet u prvom kvartalu narednog poreskog perioda, treba da se odrazi u prijavi poreza na dobit na osnovu rezultata tekućeg poreskog perioda . Nažalost, autori pisma nisu naveli koji redovi lista 02 deklaracije se moraju popuniti u takvoj situaciji. Vjerujemo da su mislili na redove 320 - 340.

U međuvremenu, u poslednjem pasusu tačka 5.11 Procedura za popunjavanje deklaracije navodi da poreski obveznici koji mjesečno uplaćuju akontaciju, po osnovu ostvarene dobiti, prilikom prelaska sa početka narednog poreskog perioda na opšti postupak plaćanja poreza prema par. 2 - 5 str 2 kašike. 286 Poreski zakon Ruske Federacije Redovi 320 - 340 lista 02 popunjavaju se u prijavi poreza na dobit za jedanaest meseci .

...samo jednom kvartalno na osnovu rezultata izvještajnog perioda

Spisak poreskih obveznika za koje je uspostavljen takav postupak plaćanja akontacije poreza na dohodak u poreskom periodu nalazi se u klauzula 3 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovo:

• budžetske institucije (osim pozorišta, muzeja, biblioteka, koncertnih organizacija);
• autonomne institucije;
• strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji preko stalnog predstavništva;
• neprofitne organizacije koje nemaju prihod od prodaje robe (radova, usluga);
• učesnici prostog (investicionog) ortačkog društva u odnosu na prihod koji ostvaruju učešćem u jednostavnom (investicionom) ortačkom društvu;
• investitori ugovora o podjeli proizvodnje u smislu prihoda ostvarenih realizacijom ovih ugovora;
• korisnici prema ugovorima o povjerenju.

Kako navode iz Ministarstva finansija, u skladu sa klauzula 3 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije Prilikom utvrđivanja prethodna četiri kvartala potrebno je uzeti u obzir četiri uzastopna kvartala koja prethode periodu u kojem pada rok za podnošenje odgovarajuće poreske prijave ( pisma od 21.09.2012. 03-03-06/1/493 , od 24.12.2012. br. 03-03-06/1/716 ).

Na primjer, ako su prihodi od prodaje za prethodna četiri kvartala (II, III i IV kvartal 2013. i I kvartal 2014. godine) premašili prosjek od 10 miliona rubalja. za svaki kvartal poreski obveznik plaća mjesečne akontacije počevši od 2. kvartala 2014. godine, iskazane u prijavi poreza na dobit pravnih lica za 1. kvartal 2014. godine.

Prema par. 5 str.1 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije Akontacije po osnovu rezultata izvještajnog perioda uračunavaju se u plaćanje poreza po osnovu rezultata sljedećeg izvještajnog (poreskog) perioda.

Dakle, iznos tromjesečnog avansa koji organizacija mora uplatiti u budžet na osnovu rezultata odgovarajućeg izvještajnog perioda ( CAP uz doplatu ), izračunato kao razlika između iznosa kvartalnih akontacija obračunatih na osnovu rezultata tekućeg izvještajnog perioda

(Izvještavanje KAP-a ) i prethodni izvještajni period ( KAP prethodni ):

KAP za doplatu = KAP izvještavanje - KAP prethodni

Akontacije po osnovu rezultata izvještajnog perioda vrše se najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje poreske prijave za odgovarajući izvještajni period ( par. 2 str.1 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije).

Tako u toku godine organizacije popunjavaju poreske prijave jednom u tri mjeseca, na osnovu ostvarene dobiti, a isplata se vrši najkasnije do 28. aprila, 28. jula, 28. oktobra tekućeg poreskog perioda.

U prethodna četiri kvartala Strela doo je ostvarila prihod od prodaje, čiji iznos nije prelazio u proseku 10 miliona rubalja. za svaki kvartal. U tom smislu, organizacija vrši tromjesečna plaćanja unaprijed. Poreska stopa iznosi 20%, uključujući federalni budžet - 2%, budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 18%.

Pretpostavimo da je oporeziva osnovica poreza na dobit u 2013. godini bila:

1. za prvi kvartal - 100.000 rubalja;
2. za pola godine - 120.000 rubalja;
3. za devet mjeseci - gubitak;
4. godišnje - 150.000 rubalja.

Iznosi obračunatih akontacija za odgovarajući izvještajni (poreski) period, naznačeni u redovima 210 - 230 lista 02 deklaracije, prenose se iz redova 180 - 200 deklaracije za prethodni izvještajni period.

Na kraju devet mjeseci, organizacija je imala preplatu u savezni budžet u iznosu od 2.400 rubalja, u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 21.600 rubalja, što se može prebiti u odnosu na plaćanje poreza na dohodak za poreski period (ranije smo govorili o pravilima za takav prebijanje). Ukoliko poreski organ, na osnovu prijave organizacije, izvrši prebijanje, poreske obaveze za rok plaćanja do 28.04.2014. godine biće:

u savezni budžet - 600 rubalja. (3.000 - 2.400);

u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije - 5.400 rubalja. (27.000 - 21.600).

Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa tri moguća načina plaćanja akontacije poreza na dohodak.

Poreski obveznici navedeni u klauzula 3 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije(uključujući organizacije čiji prihod od prodaje ne prelazi prosječno 10 miliona rubalja za svaki kvartal u prethodna četiri kvartala) plaćaju akontacije na osnovu rezultata prvog kvartala, pola godine i devet mjeseci bez plaćanja mjesečnih avansa.

Ostali poreski obveznici mogu izabrati jedan od dva načina plaćanja avansa u poreskom periodu:

• na osnovu rezultata prvog kvartala, pola godine i devet mjeseci, plus mjesečne akontacije u okviru svakog kvartala;
• na kraju svakog mjeseca na osnovu stvarno primljene dobiti.

Od 1. januara 2014. godine pozorišta, muzeji, biblioteke, koncertne organizacije koje su budžetske institucije ne obračunavaju niti plaćaju akontacije ( klauzula 3 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije) i predaju poresku prijavu tek nakon isteka poreskog perioda ( klauzula 2 čl. 289 Poreski zakon Ruske Federacije)

Avansi za novostvorene organizacije

Kao što proizilazi iz ove norme, novoosnovane organizacije počinju da plaćaju mjesečne akontacije nakon što prođe puni kvartal od datuma njihove državne registracije, što treba shvatiti kao tri puna mjeseca. U ovom slučaju, kvartali se računaju od početka kalendarske godine ( par. 2 klauzula 4 čl. 6.1 Poreski zakonik Ruske Federacije).

Objasnimo ova pravna pravila koristeći primjer iznesen u Dopis Federalne poreske službe za Moskvu od 28.05.2009. 16-15/053914 (izmenićemo samo trajanje akcije - od 2008. do 2014. godine).

Primjer 4

Komercijalna organizacija osnovana je u aprilu 2014. godine. Do avgusta 2014. nije imala prihode, ali je u avgustu i septembru njen prihod iznosio 500.000 RUB. i 1.864.000 rub. Kojim redoslijedom će organizacija plaćati mjesečne akontacije za porez na dohodak?

Od organizacije registrovane u aprilu 2014. može se tražiti samo mjesečna plaćanja unaprijed

od četvrtog kvartala 2014. godine, odnosno od 1. oktobra navedene godine. S obzirom da je u septembru 2014. godine (devet mjeseci) prihod organizacije premašio milion rubalja, u narednom izvještajnom periodu (IV kvartal) dužna je da obračuna i uplati mjesečne akontacije na način propisan u klauzula 2 čl. 286 I klauzula 1 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije.

1. Odobrava se obrazac deklaracije i postupak popunjavanja. Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 22. marta 2012. br. MMV-7-3/174@
2. Ako 28. padne na dan koji je priznat kao slobodan dan i (ili) neradni praznik, tada u skladu sa članom 7. čl. 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, rok plaćanja se odgađa za sljedeći radni dan.
3. Pravila prebijanja (povrata) važe i za avansne uplate (klauzula 14, član 78).
4. Zahtjev je bolje podnijeti uz deklaraciju.
5. Izmjene su napravljene Federalnim zakonom br. 215-FZ od 23. jula 2013. godine.
6. Vjerovatno je došlo do greške u pismu, kaže: obaveza plaćanja mjesečnih akontacija može nastati od 1. oktobra 2008. godine, odnosno od trećeg kvartala 2008. godine.

Preduzeća plaćaju akontaciju poreza na dohodak mjesečno ili tromjesečno. Učestalost plaćanja poreza u budžet zavisi od kategorije organizacije i iznosa primljenih prihoda. Obveznici akontacije su lica koja za računovodstvo koriste opšti sistem oporezivanja. Postupak utvrđivanja iznosa obaveza i datuma prenosa utvrđeni su u čl. 286, 287 Poreski zakonik Ruske Federacije. U ovom članku ćemo vam reći o avansnim uplatama poreza na dohodak i dati primjere obračuna.

Obaveza mjesečnog plaćanja

Koriste se opcije za mjesečni obračun poreza na osnovu stvarne dobiti i rezultata finansijskih pokazatelja za kvartal.

Obaveza plaćanja tromjesečnih akontacija

Preduzeće ima pravo na tromjesečno plaćanje akontacije. Za određeni broj organizacija predviđene su samo tromjesečne uplate poreza. U skladu sa stavom 3. čl. 286 Poreskog zakona Ruske Federacije, tromjesečna plaćanja vrše organizacije:

• Prihodi tokom prethodna 4 kvartala ne prelaze u prosjeku 15 miliona rubalja za svaki kvartal. Prethodni kvartali se shvataju kao periodi koji se uzastopno nižu jedan za drugim.
• Neprofitne organizacije koje ne ostvaruju prihod od svojih aktivnosti.
• Strane kompanije sa zvaničnim predstavništvima u Ruskoj Federaciji.
• Organizacije koje se finansiraju iz budžeta (isključujući muzejske, pozorišne, koncertne aktivnosti, pod uslovom da nema prihoda od poslovanja). Jednostavna partnerstva, investitori i drugi navedeni na zatvorenoj listi.

Novoregistrovani biznisi plaćaju tromjesečna plaćanja sve dok ne prođe cijeli kvartal od datuma registracije. Zatim, entitet mora analizirati iznos prihoda. Preduzeća imaju pravo da obračunavaju porez kvartalno dok se ne dostigne granica prihoda u iznosu od 5 miliona rubalja mesečno ili 15 miliona rubalja po kvartalu. Kada je iznos prekoračen, organizacije plaćaju iznose mjesečno od sljedećeg mjeseca.

Organizacije koje su prešle na mjesečne uplate poreza ne plaćaju kvartalne akontacije. Budžetske ustanove kulture (muzeji, pozorišta i sl.) plaćaju porez, ako postoji, na kraju godine.

Rokovi plaćanja poreza i podjela po budžetu

Rok za plaćanje tromjesečne uplate poklapa se sa danom podnošenja izvještaja. Iznos se prenosi najkasnije do 28. dana u mjesecu nakon završetka kvartala. Izvještajnim periodima smatraju se kvartal, polugodište i 9 mjeseci. Prilikom mjesečnog plaćanja poreza uplata dospijeva 28. u narednom mjesecu. Prilikom prenosa poreza u obzir se uzima postupak plaćanja:

• Plaćanje se vrši prema kodu budžetske klasifikacije (BCC). Greška u jednom simbolu podrazumijeva ili otplatu obaveza za drugu vrstu poreza, ili pohranjivanje iznosa u grupi nejasnih plaćanja do pojašnjenja. Sankcije se ne primjenjuju za transfere u okviru istog budžeta.
• Transfer se vrši u dvije isplate, raščlanjene po budžetu. Za period od 2017. do 2020. godine raspodjela se vrši sljedećim redoslijedom: 3% stope ide u federalni budžet, 17% stope - u korist regiona, sa ukupnom poreskom stopom od 20% stope primljena dobit.
• Stopa koja se šalje u regionalni budžet može se smanjiti na osnovu zakona koje usvajaju konstitutivni entiteti. Minimalni limit je 12,5%.

Postupak utvrđivanja iznosa mjesečne akontacije

Isplate se vrše samo ako postoji poreska osnovica. Ukoliko u obračunskom periodu nema iznosa akontacije, plaćanje se ne vrši.

Preduzeće koje je ostvarilo gubitak po osnovu rezultata za 9 meseci ne plaća akontacije u 4. kvartalu tekuće godine i 1. kvartalu naredne godine.

Procedura za obračun tromjesečnih odbitaka

Preduzeće koje plaća kvartalne avanse obračunava iznos obaveza na osnovu primljene dobiti i tekuće poreske stope. Prilikom obračuna iznosa poreza na kraju izvještajnog perioda uzimaju se u obzir iznosi koji su prethodno prebačeni u budžet.

Primjer obračuna tromjesečne uplate

Organizacija LLC "Perekrestok" primjenjuje OSN uz plaćanje poreza na dobit tromjesečno. Na osnovu rezultata prvog kvartala, kompanija je utvrdila dobit od 50.000 rubalja, u drugom - 68.000 rubalja. Računovodstvo preduzeća utvrdilo je iznos poreza:

1. Na osnovu rezultata 1. kvartala: H1 = 50.000 x 20% = 10.000 rubalja.
2. Na osnovu rezultata 2. kvartala: H2 = 68.000 x 20% = 13.600 rubalja.
3. Iznos prenesen u julu: N = 13.600 – 10.000 = 3.600 rubalja.

Ako preduzeće ima dobit na kraju 1. kvartala, a na kraju 6 meseci postoje gubici, porez se ne plaća za šest meseci.

Doplata i povraćaj poreza na osnovu rezultata kalendarske godine

Preduzeća plaćaju porez na dobit na osnovu finansijskih rezultata u kalendarskoj godini, uzimajući u obzir tekuće preliminarne odbitke. Konačan iznos obaveza organizacije je naveden u izjavi. Razlika između prethodno uplaćenih iznosa tokom izvještajnih perioda i konačne uplate prenosi se u budžet prema roku za podnošenje godišnjih izvještaja.

Ako je na kraju godine organizacija primila negativne pokazatelje (gubitak), ne vrši se dodatno plaćanje, a uplaćene akontacije ne nestaju i akumuliraju se na ličnom računu poreskog obveznika. Za dalje korištenje sredstava potrebno je kontaktirati teritorijalni organ.

Povrat viška prenesenih iznosa

Preduzeća koja su imala gubitke na kraju godine mogu imati odbitke na osnovu rezultata međuperioda. Prethodno uplaćeni avans je preplata i može se prebiti u budućim periodima ili vratiti na kraju godine nakon izvještavanja. Za vraćanje preplaćenih iznosa, osoba mora podnijeti zahtjev Federalnoj poreznoj službi navodeći:

• Podaci o Inspektoratu kojem se dopis šalje.
• Detalji o preduzeću poreskog obveznika.
• Razlozi za preplatu i period.
• Iznos koji odredi preduzeće za vraćanje.
• Podaci o računu kompanije za prijenos sredstava.

Dokument je ovjeren potpisom rukovodioca organizacije i pečatom. Zahtjev za vraćanje se podnosi Federalnoj poreznoj službi lično od strane predstavnika organizacije ili se šalje Inspektoratu poštom. Inspekcija vrši povraćaj novca nakon razmatranja prijave i obavljanja kancelarijske revizije u roku od 3 mjeseca nakon prijave. Preduzeće se pismeno potvrđuje da je u roku od 5 dana doneta pozitivna odluka o prijavi ofseta.

Ako preduzeće ima dug prema budžetu istog nivoa, Federalna poreska služba može prebiti preplatu zaostalih obaveza, kazni ili kazni koje se pripisuju preduzeću. Operacija se izvodi bez saglasnosti preduzeća.

Oporezivanje dobiti preduzeća različitih organizacionih oblika

Plaćanje poreza na dohodak razlikuje se između preduzeća registrovanih kao pravno lice (npr. DOO) i pojedinačnih preduzetnika.

Rokovi za plaćanje poreza na dohodak od strane malih preduzeća poklapaju se sa datumima plaćanja za preduzeća drugih veličina. Jedina olakšica je moguća zamjena administrativne kazne opomenom izrečene menadžeru u slučaju kašnjenja u plaćanju poreza.

Male poslovne organizacije rijetko koriste OSN. Preferencijalni režim je pojednostavljeni poreski sistem, prema kojem se obračunava i plaća jedinstveni porez. Isplata se vrši na kraju godine, au tekućoj godini fizička lica vrše preliminarne uplate koje se uračunavaju u konačni iznos uplate.

Odgovornost za kršenje procedure plaćanja

Kršenje rokova za prenos akontacijskih dijelova poreza povlači za sobom izricanje kazne. Federalna poreska služba nema pravo da izriče sankcije (globe) osim kazni. Iznos se utvrđuje za svaki dan kašnjenja, uključujući i datum plaćanja nakon roka. Naplata se vrši u visini 1/300 stope refinansiranja koja je na snazi ​​na dan obračuna kazne.

Novčana kazna za neplaćanje obračunatog poreza naplaćuje se na osnovu rezultata podnete prijave za godinu. U slučaju neplaćanja poreza ili njegovih akontacija, Inspektorat Federalne poreske službe ima pravo da naplati nedostajući iznos sa računa preduzeća slanjem zahtjeva.

Kategorija “Pitanja i odgovori”

Pitanje br. 1. Kada organizacija osnovana u decembru počinje da plaća porez na prihod?

Prvi rok za koji kompanija podnosi izvještaje i plaća porez biće 1. kvartal godine nakon registracije.

Pitanje br. 2. Postoji li rok u kojem je moguće vratiti iznos koji se pojavio na ličnom računu organizacije kao preplaćeni iznos?

Povrat iznosa prekoračenih u budžet se vrši u roku od 3 godine nakon izvršene platne transakcije. Nakon isteka perioda, iznos će ostati organizaciji, ali ga neće biti moguće koristiti.

Pitanje br. 3. Kako se obračunava kazna za kašnjenje ako se stopa promeni tokom obračunskog perioda?

Ako se stopa promijeni tokom perioda, segmenti poravnanja se dijele na različite vrijednosti, a sankcije se dalje sumiraju. Preduzeće može samostalno odrediti veličinu sankcije tako što će se obratiti kalkulatoru kazne.

Pitanje br. 4. Može li se preplaćeni iznos koji je rezultat aritmetičke greške prebiti bez podnošenja zahtjeva?

Većina Federalne poreske službe je mišljenja da iznose prekomjerno uplaćene od strane organizacije na osnovu greške platilac može uzeti u obzir u budućim obračunima. Da biste otklonili nepotrebna pitanja, potrebno je razjasniti kod teritorijalnog organa, koji je registrovan u preduzeću, potrebu za podnošenjem dodatnog dokumenta.

Pitanje br. 5. Kako pojednostaviti prebijanje preplaćenog poreza?

Preduzeća koja imaju lične račune registrovane kod Federalne poreske službe pojednostavljuju postupak prebijanja. Prijave podnesene elektronskim putem obrađuju se brzo i bez gubljenja vremena na lično podnošenje dokumenta.

Organizacije koje nemaju pravo da plaćaju samo tromjesečne akontacije poreza na dohodak i nisu dobrovoljno prešle na mjesečne akontacije po osnovu stvarne dobiti, u 2019. godini moraju plaćati mjesečne akontacije obračunate na osnovu podataka iz prethodnog kvartala, uz doplatu na osnovu rezultata kvartala.

Novoosnovane kompanije počinju da plaćaju mjesečne akontacije nakon isteka punog kvartala od datuma registracije, ako su njihovi prihodi premašili ograničenje utvrđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije (član 6. člana 286. Poreskog zakona Ruske Federacije). ) i isplata avansa na stvarnu dobit nije prvobitno odabrana.

Obračun obračunate akontacije/poreza na osnovu rezultata kvartala/godine

Ovi iznosi se smatraju kumulativnim ukupnim iznosom od početka godine i prikazani su u izjavi o porezu na dohodak (odobrenoj Naredbom Federalne poreske službe od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3/572@) kako slijedi:

Obračun dospjelog iznosa mjesečno u narednom izvještajnom periodu (kvartalu)

Tokom prvog tromjesečja tekuće godine, organizacija plaća mjesečne akontacije u istom iznosu koji je trebao biti uplaćen tokom četvrtog kvartala prethodne godine (klauzula 2 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznos avansa koji se mjesečno prenosi u budžet tokom 2., 3. i 4. kvartala obračunava se na sljedeći način:

Svakog mjeseca trebate prenijeti 1/3 iznosa izračunatog pomoću gornjih formula.

Obračun iznosa avansa/poreza koji se plaća dodatno u budžet na osnovu rezultata izvještajnog perioda/godine:

Imajte na umu da smo dali opće formule za obračun avansa/poreza. Za organizacije koje plaćaju porez na promet, kao i za organizacije koje plaćaju porez izvan Ruske Federacije, čiji se iznos uračunava u plaćanje poreza na dohodak, akontacija/porez se obračunava nešto drugačije.

Primjer

Da biste odredili avans koji se prenosi u budžet mjesečno tokom određenog tromjesečja, potrebno je podijeliti iznos mjesečnih avansa za ovaj kvartal sa 3. Na primjer, organizacija mora prenijeti najkasnije do 28.10.19., 28.11.19. za 26.667 rubalja, 30.12.19. - 26.666 rubalja. (80.000 RUB/3). Osim toga, ne zaboravite rasporediti iznos avansa između saveznog i regionalnog budžeta. Na primjer, najkasnije do 28. novembra 2019. kompanija mora uplatiti 4.000 rubalja u savezni budžet. (RUB 26.667 x 3%/20%), regionalni - 22.667 RUB. (26.667 RUB x 17%/20%).

Šta treba uzeti u obzir prilikom obračuna i plaćanja avansa

1. Izjave odražavaju samo obračunate iznose (a ne i stvarno plaćene). Na primjer, ako ste svakog mjeseca tokom tromjesečja trebali prenijeti 10.000 rubalja, a u stvari ste platili samo 7.000 rubalja, onda kada izračunate akontaciju koja podliježe dodatnoj uplati na kraju ovog tromjesečja i odražava to u deklaraciji, 30.000 i dalje se uzima u obzir rub. (10.000 RUB x 3).

2. Ako je iznos mjesečnih akontacija i avansa obračunat za prethodni period premašio iznos akontacije/poreza obračunat na osnovu rezultata izvještajnog/poreskog perioda, onda na osnovu rezultata ovog izvještajnog/poreskog perioda činite ne morate ništa da plaćate u budžet (klauzula 1 člana 287 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, iznos avansa za prvi kvartal bio je 15.000 rubalja, tokom drugog tromjesečja prenosili ste mjesečne akontacije u ukupnom iznosu od 15.000 rubalja, a na kraju prve polovine godine iznos avansa je bio jednak 20.000 rubalja, zatim 10.000 rubalja. - u suštini vaša preplata (20.000 rubalja - 15.000 rubalja - 15.000 rubalja).

Novčani tokovi u obliku poreza na dohodak su značajna plaćanja koja pune federalni i regionalni budžet. Poreski period za porez na dohodak je značajan - kalendarska godina. Ali država nije voljna čekati toliko dugo da dobije svoj dio kolača. Dakle, tokom godine zakonodavac je predvidio plaćanje akontacije poreza. A organizaciji je lakše platiti porez na rate.

Izračunavanje avansa na osnovu dobiti na prvi pogled izgleda jednostavno. Ali, prvo, morate razumno odabrati odgovarajuću opciju obračuna, fiksirajući je u računovodstvenoj politici (tromjesečno ili na osnovu stvarne dobiti). Drugo, tromjesečni obračun ima svoje suptilnosti s avansnim uplatama, koje ponekad zbunjuju računovođu. Pogledajmo ovo detaljno u dva pristupa. U ovom članku ćemo razgovarati o pravilima izračuna. Na konkretnim primjerima izvršit ćemo kalkulacije i unijeti potrebne iznose u deklaraciju.

1. Ko plaća akontacije na dobit

2. Vrste avansa

3. Obračun avansa na osnovu kvartalne dobiti

4. Mjesečni avansi dobiti na osnovu procijenjene dobiti za prethodni kvartal

5. Primjeri obračuna avansa po kvartalima

6. Suptilnosti obračuna avansa

7. Mjesečni avansi na dobit na osnovu stvarne dobiti

8. Avansi u bilansu uspjeha

9. Rokovi za isplatu avansa na dobit

Dakle, idemo redom.

1. Ko plaća akontacije na dobit

Gotovo svi obveznici poreza na dohodak plaćaju akontacije na dobit. U ovom slučaju nije bitna ni veličina ni priroda djelatnosti kompanije, ni obračunati iznos poreza.

Spisak onih koji ne plaćaju akontaciju poreza na dohodak nije dugačak. Takve organizacije su direktno navedene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. To su budžetske institucije kao što su biblioteke, koncertne organizacije, muzeji i pozorišta.

2. Vrste avansa

Postoje 3 vrste avansa na dobit (član 286. Poreskog zakona), koji se grubo mogu nazvati:

• Tromjesečna plaćanja
• Mjesečne uplate na osnovu procijenjene dobiti,
• Mjesečne uplate se obračunavaju na osnovu stvarne dobiti koju je organizacija primila za mjesec.

Podaci o učestalosti plaćanja avansa i podnošenja deklaracija dati su u tabeli 1.

Tabela 1

3. Obračun avansa na osnovu kvartalne dobiti

Obično obračunavanje avansa na osnovu tromjesečne dobiti (kvartalnih avansa) ne izaziva nikakve poteškoće za računovođu. Samo trebate znati osnovna pravila:

1. Pravo na plaćanje samo kvartalnih akontacija imaju organizacije koje imaju prihod za prethodna 4 kvartala nije prelazio prosječnih 15 miliona rubalja po kvartalu bez PDV-a. Za novostvorene organizacije prihod od prodaje ne bi trebao biti veći od 5 miliona rubalja mjesečno ili 15 miliona rubalja po kvartalu (Primjer 1).
2. Pravo na plaćanje samo tromjesečnih akontacija je također od nekih drugih pravnih lica navedene u stavu 3 člana 286 Poreskog zakonika Ruske Federacije - budžetske i autonomne institucije, neprofitne organizacije koje nemaju prihod od prodaje roba (radova, usluga), učesnici u jednostavnim partnerstvima i neki drugi.
3. Uzimaju se u obzir avansi na dobit za kvartal na osnovu poreske osnovice za izvještajni period. Iznos koji se plaća dobija se kao razlika između obračunatog avansa za izvještajni period i avansa utvrđenog za prethodni izvještajni period (Primjer 4).

Primjer 1

Potrebno je utvrditi da li preduzeće ima pravo na tromjesečno plaćanje ako je prihod bez PDV-a:

1. kvartal 2017. - 25 miliona rubalja,

2. kvartal 2017. - 8,5 miliona rubalja,

3. kvartal 2017. - 9,5 miliona rubalja,

4. kvartal 2017. - 29 miliona rubalja,

Provjerava se prosječni prihod za 4 kvartala.

Prosječni prihod za 4 kvartala = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 miliona rubalja.

Zaključak - od 1. kvartala 2018. godine organizacija je u obavezi da plaća mjesečne uplate poreza na dohodak.

4. Mjesečni avansi dobiti na osnovu procijenjene dobiti za prethodni kvartal

Pravila za obračun mjesečnih avansa za svako tromjesečje navedena su u stavu 2 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Radi lakšeg razumijevanja, koristit ćemo formule za izračunavanje, koje konvencionalno označavaju:

• AMn – mjesečna akontacija za n. kvartal,
• AKn – tromjesečni avans za n. kvartal,
• n – broj četvrtine od 1 do 4.

Formule za obračun avansa dobiti po kvartalima:

1. Mjesečna avansna uplata u 1. kvartalu

AM1 = AM4, gdje je AM4 mjesečna uplata za 4. kvartal prethodne godine,

1. Mjesečna avansna uplata u 2. kvartalu

AM2 = AK1 / 3,

1. Mjesečna akontacija u 3 kvartalu

AM3 = (AK2 - AK1) / 3,

1. Mjesečna akontacija u 4. kvartalu

AM4 = (AK3 - AK2) / 3.

Prilikom pripreme deklaracije za izvještajni period analiziraju se stvarni podaci dobijeni za period. Ako je obračunata akontacija za tekući kvartal veća od ukupno uplaćenih tromjesečnih i mjesečnih uplata, onda je potrebna doplata tromjesečne akontacije u visini razlike.

5. Primjeri obračuna avansa po kvartalima

Primjer 2

Prema deklaraciji za polugodište, mjesečne akontacije koje su dospjele u 3. kvartalu iznosile su 10 hiljada rubalja. Mjesečno. Prema deklaraciji za 9 mjeseci, obračunati avans je 55 hiljada rubalja, tromjesečna plaćanja za posljednje tromjesečje su 10 hiljada rubalja. Izračunajte tromjesečnu doplatu uzimajući u obzir plaćene mjesečne akontacije.

• - 10 - 3 * 10 = 15 hiljada rubalja.

Ako se odjednom ispostavi da su iznosi uplaćenih avansa veći od onih obračunatih za izvještajni period, tada se akontacije po osnovu rezultata izvještajnog perioda uračunavaju u uplatu poreza na osnovu rezultata sljedećeg izvještajnog (poreskog) perioda ( klauzula 1 člana 287 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali u Deklaraciji su navedeni procijenjeni podaci za mjesečne akontacije za naredni period.

Primjer 3

Prema deklaraciji za polugodište, mjesečne akontacije koje dospijevaju u 3. kvartalu iznosile su 20 hiljada rubalja. Mjesečno. Prema deklaraciji za 9 mjeseci, akontacija je 50 hiljada rubalja, tromjesečna plaćanja za posljednje tromjesečje su 10 hiljada rubalja. Odredite koji podaci trebaju biti prikazani u Deklaraciji za 9 mjeseci.

• – 10 – 3 * 20 = – 20 hiljada rubalja. - došlo je do preplate.

Takva preplata je prikazana u redovima 280.281 lista 02 Deklaracije. Preplaćeni iznos se može prebiti u odnosu na plaćanje poreza na osnovu rezultata sljedećeg izvještajnog (poreskog) perioda (klauzula 1 člana 287 Poreskog zakona Ruske Federacije).

6. Suptilnosti obračuna avansa

1. Samo u deklaraciji na 9 mjeseci utvrđuju se iznosi akontacija za 4. kvartal tekuće i 1. kvartal naredne godine (redovi 320, 330, 340 lista 02 Deklaracije).

Ako je, prilikom pripreme deklaracije za 9 mjeseci, ograničenje 15 miliona rubalja. nije prekoračena, planirane mjesečne uplate nisu prikazane u deklaraciji.

Ali ako se iznenada (kao u našem primjeru) na osnovu rezultata deklaracije za godinu prekorači navedena granica, tada bi, po mišljenju regulatornih tijela, planirane mjesečne avansne uplate trebale biti prikazane u deklaraciji za 9 mjeseci (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. decembra 2012. godine N 03-03-06/1/716).

Iz teksta pisma možemo zaključiti da ćete morati podnijeti ažuriranu izjavu u roku od 9 mjeseci. Inače, Federalna porezna služba jednostavno nema gdje saznati iznos mjesečnih akontacija koje će organizacija morati platiti u 1. kvartalu.

Postoji još jedno gledište - ne podnosite ažuriranu deklaraciju za 9 mjeseci, odražavajte mjesečne akontacije za 1. kvartal samo u deklaraciji za godinu. Ali tada ćemo prekršiti odredbe klauzule 5.11 Naredbe Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. N MMV-7-3/572@, koja određuje postupak popunjavanja deklaracije. Uostalom, jasno stoji da se redovi 290-310 u prijavi za poreski period ne popunjavaju.

2. Prilikom vođenja evidencije u 1C programu potrebno je u postavkama odraziti činjenicu prelaska na plaćanje mjesečnih akontacija (Glavno - Porez i postavke izvještavanja - Porez na dohodak - Procedura plaćanja avansa - odaberite “Mjesečno prema procijenjenoj dobiti”).

3. Obračun redova 210 (220 i 230) uključuje i tromjesečne (redovi 180 (190, 200)) i mjesečne (redovi 290 (300, 310)) akontacije iskazane u deklaraciji za prethodni izvještajni period.

Za primjer obračuna mjesečnih plaćanja pogledajte video.

7. Mjesečni avansi na dobit na osnovu stvarne dobiti

U tom slučaju potrebno je dostaviti obavještenje Federalnoj poreznoj službi o prelasku na mjesečne akontacije na osnovu stvarne dobiti. Obaveštenje se dostavlja za narednu godinu najkasnije do 31. decembra tekuće godine.

Ovom metodom, deklaracija se podnosi mjesečno, avans se obračunava na osnovu stvarne dobiti za mjesec.

U slučaju prelaska na plaćanje mjesečnih akontacija po osnovu ostvarene dobiti, izvještajni periodi će biti mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako dalje do kraja kalendarske godine (tačka 2. člana 285. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Obračun avansa na dobit može se izvršiti pomoću formule:

AM izvještajnog perioda = Poreska osnovica izvještajnog perioda x Poreska stopa.

Svaki put na kraju izvještajnog perioda utvrđuje se iznos koji treba platiti:

Prijepodne za doplatu = AM izvješćivanje - AM prethodno.

8. Avansi u bilansu uspjeha

Akontacije u bilansu uspjeha prikazane su u redovima:

• 180 (190, 200) – akontacije za periode 1. kvartal, polugodište, 9 mjeseci,
• 210 (220, 230) – akontacije prikazane u redovima 180 (190, 200) za prethodni izvještajni period,
• 270, 271 (280, 281) – avansi za doplatu (umanjenje) za izvještajni period,
• 290 (300, 310) – mjesečne akontacije koje se moraju uplatiti u mjesecima nakon izvještajnog perioda,
• 320 (330.340) – mjesečne akontacije dospijevaju u 1. kvartalu naredne godine (ovi redovi se popunjavaju samo u deklaraciji za 9 mjeseci).

Glavna stvar koju treba zapamtiti prilikom popunjavanja deklaracije je da se avansi prikazuju kao obračunati, a ne kao stvarno plaćeni. Isplata akontacije na dobit se ne odražava u deklaraciji. Popunjavanje deklaracije.

9. Rokovi za isplatu avansa na dobit

Isplata avansa na dobit mora se izvršiti u rokovima utvrđenim članom 287 Poreskog zakona Ruske Federacije:

1. Kvartalne avanse uplaćen najkasnije do roka utvrđenog za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući izvještajni period - 28. aprila, 28. jula, 28. oktobra. Ako rok pada na vikend ili praznik, plaćanje se vrši prvog radnog dana nakon vikenda ili praznika.
2. Rokovi za isplatu avansa na dobit za organizacije koje plaćaju mjesečne akontacije tokom izvještajnog perioda - najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog perioda.
3. Rokovi za isplatu avansa na dobit za organizacije plaćanje mjesečnih akontacija na osnovu stvarno primljene dobiti, - najkasnije do 28. u mjesecu koji slijedi za mjesecom na osnovu čijih rezultata se obračunava porez.

Pročitajte i proučite primjere obračuna i popunjavanja avansa u deklaraciji. A ako već imate pitanja o ovoj temi, pitajte u komentarima!

Obračun avansa po osnovu dobiti - opšta pravila