Imposta sul reddito per 1 trimestre. Procedura per il calcolo e il versamento degli acconti sulle imposte sui redditi

Nel 2019, le organizzazioni il cui fatturato nei quattro trimestri precedenti non ha superato la media di 15 milioni di rubli a trimestre possono rifiutare gli anticipi mensili per l'imposta sugli utili e contare i pagamenti in base ai risultati del trimestre.

Quali sono le tipologie di acconto per l'imposta sul reddito?

L'aumento del limite ha consentito a un numero maggiore di organizzazioni di calcolare i pagamenti anticipati per l'imposta sul reddito in base ai risultati del trimestre. Perché questo è positivo per i contribuenti: guardiamo un esempio, ma prima ricordiamo quali sono gli acconti per l'imposta sul reddito.

Sulla base dei risultati di ciascun periodo di riferimento (fiscale), i contribuenti calcolano e pagano gli acconti in uno dei seguenti modi:

• sulla base dei risultati del 1 ° trimestre, semestre e 9 mesi, nonché degli anticipi in ciascun mese del trimestre (clausola 2 dell'articolo 286 del Codice fiscale della Federazione Russa).
• sulla base dei risultati del 1° trimestre, semestre e 9 mesi senza pagamento di acconti mensili. Questo metodo è il comma 3 dell'art. 286 del Codice Fiscale della Federazione Russa può applicarsi solo alle organizzazioni le cui entrate per i quattro trimestri precedenti non hanno superato la media di 15 milioni di rubli al trimestre.

Inoltre, l'organizzazione può passare a pagamenti anticipati mensili in base al profitto effettivo ricevuto. Questo può essere fatto volontariamente dall'inizio dell'anno solare; per farlo è necessario darne comunicazione all'autorità fiscale entro il 31 dicembre. In questo caso, il calcolo degli importi degli acconti viene effettuato dai contribuenti in base all'aliquota fiscale effettivamente percepita arrivato , calcolato secondo il principio della competenza dall'inizio del periodo fiscale fino alla fine del mese corrispondente.

Calcoliamo i pagamenti anticipati per il Pineapples in Champagne LLC condizionale utilizzando ciascun metodo, quindi confrontiamo i risultati. I ricavi e gli oneri ai fini fiscali sono determinati utilizzando il metodo della competenza. La base imponibile per l'imposta sul reddito è presentata secondo il principio della competenza a partire dall'inizio dell'anno.

Come calcolare gli acconti in base ai risultati trimestrali

L'importo del pagamento anticipato trimestrale alla fine del periodo di riferimento è determinato dall'utile effettivo, calcolato in base alla competenza temporale dall'inizio del periodo fiscale alla fine del periodo di riferimento - trimestre, semestre, nove mesi. In questo caso vengono presi in considerazione gli acconti precedentemente versati nel periodo d'imposta.

Esempio 1: calcoliamo gli acconti trimestrali per il 2019 per Pineapples in Champagne LLC:

• in base ai risultati del 1° trimestre: 90mila rubli × 20% = 18mila rubli.
• Sulla base dei risultati della prima metà dell'anno, è stata quindi ottenuta una perdita di 40mila rubli, ai sensi del comma 8 dell'art. 274 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile è zero, così come l'acconto trimestrale. Nulla viene trasferito al bilancio e l'importo dell'anticipo trimestrale basato sui risultati del primo trimestre è considerato un pagamento in eccesso delle tasse.
• sulla base dei risultati di 9 mesi: 150mila rubli × 20% = 30mila rubli. Se il pagamento in eccesso risultante dai risultati del semestre non viene compensato con il pagamento di altre imposte e non viene restituito all'organizzazione, viene compensato con il pagamento dell'anticipo trimestrale basato sui risultati di 9 mesi (clausola 1 del Articolo 287, comma 14 dell'articolo 78 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, l'importo da versare in aggiunta al bilancio: 30mila rubli − 18mila rubli = 12mila rubli.

Come calcolare gli acconti mensili

Importante: se durante il trimestre in corso un'organizzazione ottiene meno profitti o addirittura una perdita, ciò non la esenta dal pagamento di acconti mensili. Sono riconosciuti come un pagamento in eccesso, che può essere restituito al conto corrente, compensato con pagamenti futuri o utilizzato per pagare altre tasse (nella parte federale e regionale).

Esempio 2: calcoliamo gli acconti che Pineapples in Champagne LLC trasferirà nel 2019, tenendo conto degli acconti mensili:

• i pagamenti di gennaio, febbraio e marzo 2019 sono pari all'acconto mensile versato nel quarto trimestre dell'anno precedente:

(620mila rubli × 20% − 350mila rubli × 20%) / 3 = 18mila rubli al mese.

• Il pagamento anticipato basato sui risultati effettivi del primo trimestre ammontava a 18mila rubli. L'imposta è stata pagata in eccesso: (18mila rubli × 3 − 18mila rubli) = 36mila rubli.

L'acconto mensile nel 2° trimestre dell'anno in corso è pari a: 18mila rubli / 3 = 6mila rubli. L'organizzazione ha conteggiato il pagamento in eccesso rispetto a questi pagamenti, ma anche tenendo conto di ciò, alla fine del 2° trimestre rimaneva un pagamento in eccesso:

(36mila rubli − 6mila rubli × 3) = 18mila rubli.

• nei mesi di luglio, agosto e settembre l'organizzazione non ha effettuato trasferimenti in quanto la differenza tra trimestrali e acconti del semestre e del 1° trimestre 2019 era negativa.

Il pagamento anticipato trimestrale per 9 mesi ammontava a 30mila rubli. L'organizzazione ne ha chiuso una parte con pagamenti in eccesso e ha versato il resto al budget:

(30mila rubli − 18mila rubli) = 12mila rubli.

• Per questa opzione puoi già calcolare i pagamenti in scadenza nei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2019 e nel 1° trimestre dell'anno successivo:

(30mila rubli − 0 rubli) / 3 = 10.000 rubli.

Calendario dei pagamenti e prelievi

Tenuto conto dei termini indicati al comma 1 dell'art. 287 del Codice Fiscale della Federazione Russa, elaboreremo un programma di pagamento per Pineapples in Champagne LLC:

È più vantaggioso per il contribuente pagare gli acconti in base ai risultati dell’ultimo trimestre: infatti, vengono pagati in base ai profitti reali e non “in anticipo”. Gli anticipi mensili sono in realtà un pagamento anticipato del denaro che potrebbe essere messo in circolazione. Ciò è particolarmente sentito quando si è verificato un buon risultato per 9 mesi, e poi una diminuzione dell'utile o addirittura una perdita: l'organizzazione deve comunque trasferire anticipi, peraltro calcolati per periodi “redditizi”.

Tornando alla notizia in discussione: se l'organizzazione effettuerà pagamenti mensili anticipati o potrà limitarsi a pagamenti trimestrali dipende dal ricavo medio degli ultimi 4 trimestri. Ricordiamo come calcolarlo.

La procedura per il calcolo del reddito medio

Nel calcolo si tengono conto dei ricavi derivanti dalla vendita di beni, opere, servizi e diritti reali specificati nell'art. 249 Codice Fiscale della Federazione Russa. Proventi non operativi e proventi elencati nell'art. 251 del Codice Fiscale della Federazione Russa non vengono presi in considerazione. Il ricavato delle vendite viene preso senza IVA e accise.

Il ricavo medio delle vendite per i quattro trimestri precedenti è la somma del ricavo delle vendite per ciascuno dei quattro trimestri consecutivi precedenti diviso per quattro. Se supera il limite, l'organizzazione effettuerà pagamenti mensili anticipati a partire dal trimestre successivo. Nel 2016 questo limite è stato aumentato da 10 a 15 milioni di rubli.

Esempio 3: Vediamo se Pineapples in Champagne LLC è tenuta a pagare acconti mensili durante il 1°, 2° e 3° trimestre del 2019.

• Per il primo trimestre, vengono prese le entrate ricevute nel 1° - 4° trimestre del 2018: (8,5 milioni di rubli + 9,5 milioni di rubli + 10,75 milioni di rubli + 11,75 milioni di rubli) = 40,5 milioni di rubli.

40,5 milioni di rubli. / 4 = 10,125 milioni di rubli. Si tratta di meno di 15 milioni di rubli, il che significa che nel primo trimestre l'organizzazione non è obbligata a effettuare pagamenti anticipati mensili. E se nel 4° trimestre del 2018 i ricavi delle vendite non superano i 28,5 milioni di rubli, dall'inizio del 2019 la società continuerà a pagare gli acconti in base ai risultati del trimestre.

Organizzazioni di nuova creazione

Le organizzazioni di nuova creazione pagano anticipi per il periodo di riferimento corrispondente, a condizione che i ricavi delle vendite non superino i 5 milioni di rubli al mese o i 15 milioni di rubli al trimestre. Di conseguenza, molte più aziende godono del diritto ai pagamenti trimestrali.

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Come sapete, il periodo fiscale per l'imposta sul reddito è l'anno solare (clausola 1, articolo 285 del Codice fiscale della Federazione Russa). È sulla base dei suoi risultati che viene pagata l'imposta stessa. E tutti i pagamenti che l'organizzazione trasferisce al budget durante l'anno sono chiamati anticipi. Il Codice Fiscale prevede tre modalità di pagamento e la scelta di un metodo o dell'altro non dipende sempre dal desiderio del contribuente.

Come regola generale, i pagamenti anticipati per l'imposta sul reddito (ovviamente, se presenti) vengono trasferiti sulla base dei risultati del primo trimestre, semestre e nove mesi, oltre ai pagamenti mensili all'interno di ciascun trimestre. Tuttavia, un'organizzazione può passare volontariamente al pagamento anticipato mensile in base al profitto effettivo ricevuto. In questo caso i periodi di rendicontazione verranno riconosciuti come un mese, due mesi, tre mesi, ecc. fino alla fine dell'anno solare. Per alcune categorie di contribuenti viene fornita una sorta di preferenza: effettuare pagamenti anticipati al bilancio in base ai risultati del primo trimestre, semestre e nove mesi senza acconti mensili. Imparerai di più su ciascuno di questi metodi da questo articolo.

Pagamenti anticipati...

…alla fine di ciascun periodo di riferimento più mensilmente durante questo periodo

In questo caso, in base all’importo dell’EAP è pari a:

1. nel 1o trimestre - l'importo dell'EAP dovuto nel 4o trimestre del periodo fiscale precedente;
2. nel 2° trimestre - 1/3 dell'importo dell'AP in base ai risultati del 1° trimestre;
3. nel terzo trimestre - 1/3 x (AP sulla base dei risultati del primo semestre - AP sulla base dei risultati del primo trimestre);
4. nel quarto trimestre - 1/3 x (AP sulla base dei risultati dei nove mesi - AP sulla base dei risultati dei sei mesi).

Gli anticipi mensili dovuti durante il periodo di riferimento vengono pagati entro il 28 di ogni mese di questo periodo di riferimento ( parà. 3 comma 1 art. 287 Codice Fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, secondo i termini di pagamento, vengono distribuiti in parti uguali per un importo pari a 1/3 dell'importo del pagamento al trimestre. Se l'importo del pagamento non viene suddiviso tra tre termini di pagamento senza saldo, il saldo viene aggiunto al pagamento anticipato mensile per l'ultimo termine.

I pagamenti anticipati basati sui risultati del periodo di riferimento vengono pagati entro e non oltre il termine stabilito per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il periodo di riferimento corrispondente ( parà. 2 p.1 art. 287 Codice Fiscale della Federazione Russa). La dichiarazione dei redditi deve essere presentata all'ufficio delle imposte entro e non oltre 28 giorni di calendario dalla fine del periodo di riferimento pertinente ( clausola 3 art. 289 Codice Fiscale della Federazione Russa), cioè entro e non oltre il 28 aprile, 28 luglio, 28 ottobre.

Nella compilazione del modulo 02 “Calcolo dell'imposta sul reddito delle società” della dichiarazione è necessario tenere conto dei seguenti aspetti. In base all'importo degli acconti mensili pagabili nel trimestre successivo al periodo di riferimento per il quale viene presentata la dichiarazione, è indicato nelle righe 290 - 310 (tenere presente che queste righe non sono compilate nella dichiarazione per il periodo fiscale).

L'importo dei pagamenti sulla riga 290 è determinato come la differenza tra gli importi dell'imposta sul reddito calcolata riportati sulla riga 180 per il periodo di riferimento e per il periodo di riferimento precedente.

Le righe 300 e 310 indicano gli importi degli anticipi mensili al bilancio federale e al bilancio dell'entità costituente della Federazione Russa, calcolati in modo simile all'indicatore alla riga 290.

Le righe 320 - 340 vanno compilate solo nella dichiarazione per nove mesi. Indicano l'importo degli acconti mensili dovuti nel primo trimestre del periodo fiscale successivo.

È presente un esempio di compilazione di una dichiarazione per il primo trimestre e metà dell'anno Lettera del Servizio fiscale federale russo del 14 marzo 2013 n.  ED-4-3/4320@.

Proponiamo di considerare la procedura per compilare una dichiarazione dei redditi durante l'intero periodo fiscale, compresi i casi in cui l'importo degli acconti costituiva un pagamento aggiuntivo o una riduzione.

Nel 2013, l'organizzazione ha realizzato un profitto: per il primo trimestre: 795.000 rubli; per sei mesi: 1.425.000 rubli; per nove mesi: 2.820.000 rubli;

per l'anno: 4.560.000 rubli.

Alla fine del periodo di riferimento (fiscale) erano dovuti i seguenti pagamenti al bilancio: per il primo trimestre - 159.000 rubli, per sei mesi - 285.000 rubli, per nove mesi - 564.000 rubli, per l'anno - 912.000 rubli.

Nella dichiarazione dei redditi dei nove mesi del 2012, la riga 290 del foglio 02 indicava l'importo degli acconti mensili per il quarto trimestre per un importo di 72.000 rubli. Gli stessi dati si riflettono sulla riga 320.

Calcoliamo e visualizziamo nella tabella l'importo degli anticipi mensili dell'organizzazione per il 2013:

La riga 210 del foglio 02 della dichiarazione è pari alla somma degli indicatori delle righe 180 e 290 del foglio 02 della dichiarazione per il periodo di riferimento precedente (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000 = 411.000, 564.000 + 279.000 = 843,00 0 ).

Nella dichiarazione relativa al primo trimestre, la riga 290 del foglio 02 indica l'importo delle mensilità anticipate dovute nel secondo trimestre. L'importo degli acconti mensili sarà pari all'importo dell'imposta calcolata sulla riga 180 del foglio 02 della dichiarazione per il primo trimestre.

Nella dichiarazione del semestre, la riga 290 del foglio 02 riflette la differenza tra gli indicatori della riga 180 della dichiarazione del semestre e della riga 180 del primo trimestre (285.000 - 159.000 = 126.000).

Nella dichiarazione per i nove mesi, la riga 290 del foglio 02 indica l'importo degli acconti mensili del quarto trimestre, calcolato come differenza tra la riga 180 del foglio 02 della dichiarazione per i nove mesi e la riga 180 del foglio 02 della dichiarazione per i nove mesi. il semestre (564.000 - 285.000 = 279.000).

Nella dichiarazione per nove mesi vengono compilate le righe 320 - 340 del foglio 02, indicando l'importo degli acconti mensili pagabili nel primo trimestre del periodo fiscale successivo. Si presuppone che l'importo degli anticipi mensili pagabili per il primo trimestre sia pari all'importo degli anticipi mensili pagabili nel quarto trimestre.

Come risulta dai dati della tabella (in rubli), l'organizzazione nel 2013 ha dovuto effettuare i pagamenti entro i seguenti termini:

Diamo uno sguardo più da vicino ai pagamenti che i contribuenti devono effettuare al bilancio nel mese di luglio. Alla fine dei sei mesi, l'organizzazione aveva un pagamento anticipato in eccesso per un importo di 33.000 rubli. Nel frattempo, secondo la stessa scadenza di pagamento (29/07/2013), il contribuente deve anche effettuare un anticipo mensile per luglio (42.000 rubli). Pertanto, a partire da questa data, l’obbligo fiscale dell’organizzazione di pagare l’imposta sul reddito ammonterà a 9.000 rubli. (42.000 - 33.000).

Pertanto, entro la scadenza del 29/07/2013 dovranno essere elencati:

• al bilancio federale: 900 rubli. (4.200 - 3.300);
• al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa: 8.100 rubli. (37.800 - 29.700).

Se il contribuente non ha arretrati su altre imposte (tasse, sanzioni, multe), in tale situazione può compensare il pagamento in eccesso con i prossimi pagamenti anticipati dell'imposta sul reddito. Per fare ciò, è necessario contattare l'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione con una domanda corrispondente. Entro 10 giorni dalla data di ricevimento di tale domanda, l'ispettorato decide di compensare gli importi delle imposte pagate in eccesso o di rifiutare la compensazione ( clausola 4 art. 78 Codice Fiscale della Federazione Russa). Secondo clausola 9 Secondo questo articolo, i funzionari fiscali sono tenuti a notificare per iscritto al contribuente la decisione presa. Per farlo hanno a disposizione cinque giorni a partire dalla data della decisione.

Nota

Superamento dell'importo dei pagamenti anticipati, pagato alla fine del periodo di riferimento, al di sopra dell’importo del pagamento anticipato, calcolato sulla base dei risultati di questo periodo di riferimento, è un importo pagato in eccesso che potrebbe essere restituito al contribuente secondo le modalità prescritte Arte. 78 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa disposizione non contiene un divieto di restituzione degli importi degli anticipi versati in eccesso ( Clausola 10 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 22 dicembre 2005 n. 98 ).

…mensilmente in base al profitto effettivo ricevuto

Tieni presente che il passaggio al calcolo degli anticipi mensili in base al profitto effettivo ricevuto è un diritto dei contribuenti. Se vogliono usufruirne, devono comunicarlo all'autorità fiscale entro il 31 dicembre dell'anno precedente il periodo d'imposta in cui avviene il passaggio a questo sistema di pagamento anticipato ( parà. 8 comma 2 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nota

I periodi di riferimento per i contribuenti che calcolano gli anticipi mensili in base all'utile effettivo ricevuto sono un mese, due mesi, tre mesi, ecc. fino alla fine dell'anno solare ( clausola 2 art. 285 Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'importo degli acconti è calcolato dai contribuenti in base all'aliquota fiscale e all'utile effettivo ricevuto, calcolato secondo il principio della competenza dall'inizio del periodo fiscale fino alla fine del mese corrispondente ( parà. 7 comma 2 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il pagamento anticipato viene effettuato entro e non oltre il 28 del mese successivo a quello in base ai risultati del quale viene calcolata l'imposta ( parà. 4 comma 1 art. 287 Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'importo del pagamento anticipato che l'organizzazione deve versare al budget per il periodo di riferimento corrispondente ( Supplemento APK ), è definito come la differenza tra gli importi del pagamento anticipato calcolato alla fine del periodo di riferimento ( Un report. ), e l'anticipo maturato sulla base dei risultati del periodo di riferimento precedente ( APrecedente ):

Supplemento APk = APreport. - APprev.

È abbastanza ovvio che se si verifica una perdita durante il periodo di riferimento, l'importo dell'anticipo da versare al bilancio è pari a zero.

Gli acconti mensili calcolati per l'utile effettivo ricevuto si riflettono nella dichiarazione dei redditi, che viene presentata entro i termini stabiliti per il pagamento degli acconti ( clausola 3 art. 289 Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, con questo metodo di pagamento anticipato, la rendicontazione fiscale viene presentata mensilmente: per gennaio - 28 febbraio, per gennaio - febbraio -

28 marzo, per gennaio - marzo - 28 aprile, ecc. (ovviamente tenendo conto delle festività e dei fine settimana).

La dichiarazione basata sui risultati del periodo fiscale (per l'anno solare) viene presentata prima del 28 marzo dell'anno successivo al periodo fiscale scaduto ( clausola 4 art. 289 Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'organizzazione ha deciso di passare dal 2013 al pagamento anticipato mensile in base al profitto effettivo ricevuto. L'organizzazione ha informato il proprio ufficio delle imposte in merito entro il 31 dicembre 2012.

L'aliquota fiscale è del 20%, anche per il bilancio federale - 2%, per il bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa - 18%.

Da gennaio ad aprile la base imponibile era:

• al mese (gennaio) - 1.000.000 di rubli;
• per due mesi (gennaio-febbraio) - 1.400.000 rubli;
• per tre mesi (gennaio - marzo) - perdita;
• per quattro mesi (gennaio - aprile) - 3.000.000 di rubli.

Secondo clausola 5.8 Procedura per la compilazione della dichiarazione la riga 210 del modulo 02 indica l'importo degli acconti calcolati secondo la dichiarazione relativa al periodo di riferimento precedente (riga 180 del modulo 02).

Poiché l'organizzazione ha subito una perdita durante il periodo di riferimento di tre mesi, la base imponibile è riconosciuta pari a zero. Di conseguenza, anche l'anticipo calcolato e pagabile al bilancio il 29 aprile 2013 sarà pari a zero.

Si prega di notare che i contribuenti che sono passati al calcolo degli acconti mensili sulla base degli utili effettivamente percepiti non compilano le righe 290 - 310 del foglio 02 della dichiarazione dei redditi ( clausola 5.11 Procedura per la compilazione della dichiarazione).

Diamo uno sguardo più da vicino ai pagamenti che l'organizzazione dovrà effettuare al bilancio a maggio.

A causa del fatto che si è verificata una perdita durante il periodo di riferimento di tre mesi (gennaio - marzo), si è verificato un pagamento in eccesso di acconti (280.000 RUB), che è soggetto a compensazione con i futuri pagamenti dell'imposta sul reddito o di altre imposte (rimborso degli arretrati) o rimborsarlo al contribuente secondo le modalità prescritte Arte. 78 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Supponiamo che l'organizzazione abbia deciso di compensare il pagamento in eccesso risultante con il pagamento dei successivi acconti. Può richiedere il credito insieme a tre mesi di dichiarazione dei redditi. Dopo aver ricevuto una decisione sulla compensazione entro la prossima scadenza per il pagamento degli acconti, il contribuente può adeguare tali pagamenti. Quindi gli obblighi fiscali dell'organizzazione con scadenza il 30 maggio 2013 saranno simili a questi:

• al bilancio federale: 32.000 rubli. (60.000 - 28.000);
• al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa: 288.000 rubli. (540.000 - 252.000).

Il contribuente non può modificare il sistema di pagamento degli acconti durante il periodo fiscale ( parà. 8 comma 2 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se un'organizzazione vuole ritornare alla procedura generale di pagamento anticipato, discussa nella sezione precedente, potrà farlo solo a partire dal prossimo anno. In cui cap. 25 Codice Fiscale della Federazione Russa non contiene disposizioni che obblighino l'autorità fiscale a notificare tale transizione prima dell'inizio del periodo fiscale.

Allo stesso tempo, il Ministero delle Finanze ritiene ( Lettera del 12 aprile 2012 n. 03-03-06/1/196 ), che per la corretta contabilizzazione degli adempimenti fiscali è opportuno che il contribuente invii all'ufficio delle imposte un messaggio, redatto in qualsiasi forma, relativo al passaggio dal pagamento degli acconti mensili in base all'utile effettivo al pagamento degli acconti in ordine diverso . Inoltre, il Ministero delle Finanze ha ricordato che la procedura per il calcolo degli acconti per l'imposta sul reddito dovrebbe riflettersi nella politica contabile dell'organizzazione per il prossimo periodo fiscale.

Nella suddetta lettera, il dipartimento finanziario ha spiegato: per un contribuente che ha versato acconti mensili in un periodo fiscale, sulla base dell'utile effettivo ricevuto, e ha deciso di passare dal 1° gennaio dell'anno successivo al pagamento degli acconti mensili secondo il metodo generalmente stabilito In questo modo, l'importo dell'anticipo mensile nel primo trimestre del nuovo anno è considerato pari a 1/3 dell'importo degli acconti pagabili nel quarto trimestre dell'anno precedente.

Ad esempio, nel quarto trimestre, il contribuente specificato ha calcolato gli anticipi mensili in base all'utile effettivo ricevuto sulle dichiarazioni per i periodi di riferimento gennaio - settembre (entro la scadenza del 28 ottobre), gennaio - ottobre (entro la scadenza del 28 novembre). e gennaio-novembre (entro la scadenza del 28 dicembre). Secondo il Ministero delle Finanze, l'importo di questi anticipi, soggetti a versamento al bilancio nel primo trimestre del prossimo periodo fiscale, dovrebbe riflettersi nella dichiarazione dei redditi sulla base dei risultati periodo d’imposta in corso . Purtroppo gli autori della lettera non hanno indicato quali righe del foglio 02 della dichiarazione debbano essere compilate in una situazione del genere. Crediamo che si riferissero alle righe 320 - 340.

Nel frattempo, nell'ultimo paragrafo clausola 5.11 Procedura per la compilazione della dichiarazione stabilisce che i contribuenti che versano mensilmente acconti, sulla base dell'utile effettivo percepito, quando passano dall'inizio del periodo fiscale successivo alla procedura generale di pagamento delle imposte secondo parà. 2 - 5 pagine 2 cucchiai. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa Nella dichiarazione dei redditi si compilano le righe 320 - 340 del foglio 02 undici mesi .

...solo una volta al trimestre in base ai risultati del periodo di riferimento

L'elenco dei contribuenti per i quali è stata istituita tale procedura per effettuare i pagamenti anticipati dell'imposta sul reddito durante il periodo d'imposta è contenuto in clausola 3 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo:

• istituzioni di bilancio (ad eccezione di teatri, musei, biblioteche, organizzazioni di concerti);
• istituzioni autonome;
• organizzazioni straniere operanti nella Federazione Russa attraverso un ufficio di rappresentanza permanente;
• organizzazioni senza scopo di lucro che non traggono entrate dalla vendita di beni (lavori, servizi);
• partecipanti a società di persone semplici (di investimento) in relazione ai redditi che ricevono dalla partecipazione a società di persone semplici (di investimento);
• investitori di accordi di condivisione della produzione in termini di reddito ricevuto dall'attuazione di tali accordi;
• beneficiari nell’ambito di accordi di gestione fiduciaria.

Secondo il Ministero delle Finanze, in conformità con clausola 3 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa Nella determinazione dei quattro trimestri precedenti è necessario tenere conto dei quattro trimestri consecutivi precedenti il ​​periodo in cui cade il termine per la presentazione della relativa dichiarazione dei redditi ( lettere del 21/09/2012 n. 03-03-06/1/493 , del 24/12/2012 n. 03-03-06/1/716 ).

Ad esempio, se i ricavi delle vendite dei quattro trimestri precedenti (II, III e IV trimestre del 2013 e I trimestre del 2014) superassero in media i 10 milioni di rubli. per ciascun trimestre il contribuente versa acconti mensili a partire dal 2° trimestre 2014, riflessi nella dichiarazione dei redditi delle società del 1° trimestre 2014.

Secondo parà. 5 comma 1 art. 287 Codice Fiscale della Federazione Russa I pagamenti anticipati basati sui risultati del periodo di riferimento vengono conteggiati rispetto al pagamento delle imposte sulla base dei risultati del periodo di riferimento (fiscale) successivo.

Pertanto, l'importo dell'anticipo trimestrale che l'organizzazione deve versare al budget in base ai risultati del periodo di riferimento corrispondente ( CAP per pagamento aggiuntivo ), calcolato come differenza tra gli importi degli anticipi trimestrali calcolati sulla base dei risultati del periodo di riferimento corrente

(Rapporti KAP ) e il periodo di riferimento precedente ( KAP precedente ):

KAP per pagamento aggiuntivo = rapporto KAP - KAP precedente

I pagamenti anticipati basati sui risultati del periodo di riferimento vengono effettuati entro e non oltre il termine stabilito per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il periodo di riferimento corrispondente ( parà. 2 p.1 art. 287 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, durante l'anno, le organizzazioni compilano le dichiarazioni dei redditi una volta ogni tre mesi, in base al profitto effettivo ricevuto, e il pagamento viene effettuato entro e non oltre il 28 aprile, 28 luglio, 28 ottobre del periodo fiscale corrente.

Nei quattro trimestri precedenti, Strela LLC ha ricevuto entrate dalle vendite, il cui importo non ha superato la media di 10 milioni di rubli. per ogni trimestre. A questo proposito, l'organizzazione effettua pagamenti anticipati trimestrali. L'aliquota fiscale è del 20%, anche per il bilancio federale - 2%, per il bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa - 18%.

Supponiamo che la base imponibile per l'imposta sul reddito nel 2013 fosse:

1. per il primo trimestre: 100.000 rubli;
2. per sei mesi: 120.000 rubli;
3. per nove mesi - perdita;
4. all'anno: 150.000 rubli.

Gli importi degli acconti maturati per il corrispondente periodo di riferimento (fiscale), indicati nelle righe 210 - 230 del foglio 02 della dichiarazione, vengono trasferiti dalle righe 180 - 200 della dichiarazione per il periodo di riferimento precedente.

Al termine dei nove mesi, l'organizzazione aveva un pagamento in eccesso al bilancio federale per un importo di 2.400 rubli, al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa - 21.600 rubli, che possono essere compensati con il pagamento dell'imposta sul reddito per periodo fiscale (abbiamo parlato prima delle regole per tale compensazione). Se l'autorità fiscale, sulla base della richiesta dell'organizzazione, effettua una compensazione, gli obblighi fiscali per la scadenza del pagamento del 28 aprile 2014 saranno i seguenti:

al bilancio federale: 600 rubli. (3.000 - 2.400);

al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa: 5.400 rubli. (27.000 - 21.600).

Pertanto, il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede tre possibili modalità per effettuare il pagamento anticipato dell'imposta sul reddito.

Contribuenti elencati in clausola 3 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa(comprese le organizzazioni con ricavi di vendita non superiori a una media di 10 milioni di rubli per ciascun trimestre rispetto ai quattro trimestri precedenti) pagano anticipi in base ai risultati del primo trimestre, semestre e nove mesi senza pagare anticipi mensili.

Gli altri contribuenti possono scegliere uno dei due modi per versare gli acconti durante il periodo fiscale:

• sulla base dei risultati del primo trimestre, semestre e nove mesi, più acconti mensili entro ciascun trimestre;
• alla fine di ogni mese in base al profitto effettivo ricevuto.

Dal 1 gennaio 2014, teatri, musei, biblioteche, organizzazioni concertistiche che sono istituzioni di bilancio non calcolano né pagano anticipi ( clausola 3 art. 286 Codice Fiscale della Federazione Russa) e presentare la dichiarazione dei redditi solo dopo la fine del periodo fiscale ( clausola 2 art. 289 Codice Fiscale della Federazione Russa)

Anticipi per le organizzazioni di nuova creazione

Come segue da questa norma, le organizzazioni di nuova creazione iniziano a pagare gli anticipi mensili dopo che è trascorso un intero trimestre dalla data della loro registrazione statale, che dovrebbe essere intesa come tre mesi interi. In questo caso, i trimestri vengono conteggiati dall'inizio dell'anno solare ( parà. 2 comma 4 art. 6.1 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Spieghiamo queste norme giuridiche utilizzando l'esempio riportato in Lettera del Servizio fiscale federale di Mosca del 28 maggio 2009 n. 16-15/053914 (modificheremo solo la durata dell'azione - dal 2008 al 2014).

Esempio 4

L'organizzazione commerciale è stata creata nell'aprile 2014. Fino ad agosto 2014 non aveva alcun reddito, ma in agosto e settembre il suo reddito ammontava rispettivamente a 500.000 rubli. e 1.864.000 rubli. In quale ordine l'organizzazione effettuerà i pagamenti mensili anticipati per l'imposta sul reddito?

A un'organizzazione registrata nell'aprile 2014 potrebbe essere richiesto solo di effettuare pagamenti anticipati mensili

dal quarto trimestre del 2014, ovvero dal 1 ottobre dell'anno specificato. Considerando che nel settembre 2014 (nove mesi) il reddito dell'organizzazione ha superato 1 milione di rubli, durante il successivo periodo di riferimento (IV trimestre) è obbligata a calcolare e pagare gli acconti mensili secondo le modalità prescritte in clausola 2 art. 286 E comma 1 art. 287 Codice Fiscale della Federazione Russa.

1. Il modulo di dichiarazione e la procedura per la sua compilazione sono approvati. Con ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 22 marzo 2012 n. ММВ-7-3/174@
2. Se il 28 cade in un giorno riconosciuto come giorno libero e (o) festivo non lavorativo, ai sensi della clausola 7 dell'art. 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il termine di pagamento è posticipato al giorno lavorativo successivo.
3. Le regole della compensazione (restituzione) si applicano anche agli anticipi (comma 14, articolo 78).
4. È meglio presentare la domanda insieme alla dichiarazione.
5. Le modifiche sono state apportate dalla legge federale n. 215-FZ del 23 luglio 2013.
6. Probabilmente c'è un errore di battitura nella lettera; dice: l'obbligo di versare acconti mensili può sorgere dal 1° ottobre 2008, cioè dal terzo trimestre del 2008.

Le imprese pagano anticipatamente l'imposta sul reddito mensilmente o trimestralmente. La frequenza del pagamento delle imposte al bilancio dipende dalla categoria dell'organizzazione e dall'importo delle entrate ricevute. I contribuenti dell'imposta anticipata sono persone che utilizzano il sistema fiscale generale per la contabilità. La procedura per determinare gli importi degli obblighi e la data di trasferimento sono stabilite dall'art. 286, 287 Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo articolo ti parleremo dei pagamenti anticipati per l'imposta sul reddito e forniremo esempi di calcoli.

Obbligo di pagamento mensile

Vengono utilizzate le opzioni per il calcolo delle imposte mensili basate sui profitti effettivi e sui risultati degli indicatori finanziari del trimestre.

Obbligo di versare acconti trimestrali

La società ha il diritto di effettuare pagamenti anticipati trimestralmente. Per un certo numero di organizzazioni vengono forniti solo pagamenti fiscali trimestrali. Ai sensi del comma 3 dell'art. 286 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti trimestrali vengono effettuati dalle organizzazioni:

• Avere entrate nei 4 trimestri precedenti non superiori alla media di 15 milioni di rubli per ogni trimestre. Per trimestri precedenti si intendono periodi che si susseguono in sequenza.
• Organizzazioni senza scopo di lucro che non ricevono entrate dalle loro attività.
• Società straniere con uffici di rappresentanza ufficiali nella Federazione Russa.
• Organizzazioni finanziate dal bilancio (escluse attività museali, teatrali, concertistiche, a condizione che non vi siano entrate derivanti da imprese). Società di persone semplici, investitori e altri nominati in un elenco chiuso.

Le imprese appena registrate pagano pagamenti trimestrali fino a quando non è trascorso un intero trimestre dalla data di registrazione. Successivamente, l'entità deve analizzare l'importo delle entrate. Le imprese hanno il diritto di calcolare le imposte trimestralmente fino al raggiungimento del limite di entrate pari a 5 milioni di rubli al mese o 15 milioni di rubli al trimestre. Una volta superato l'importo, le organizzazioni pagano gli importi mensilmente a partire dal mese successivo.

Le organizzazioni che sono passate al pagamento delle imposte mensili non effettuano pagamenti anticipati trimestrali. Le istituzioni culturali a bilancio (musei, teatri e simili) pagano le eventuali tasse alla fine dell'anno.

Termini di pagamento delle imposte e ripartizione per budget

Il termine per il versamento della rata trimestrale coincide con il giorno di presentazione delle relazioni. L'importo viene trasferito entro il 28° giorno del mese successivo alla fine del trimestre. I periodi di rendicontazione sono considerati trimestrali, semestrali e 9 mesi. Quando si pagano le tasse mensilmente, il pagamento è dovuto il 28 del mese successivo. Quando si trasferisce l'imposta, viene presa in considerazione la procedura di pagamento:

• Il pagamento viene effettuato secondo il codice di classificazione del budget (BCC). Un errore in un simbolo comporta il rimborso degli obblighi per un altro tipo di imposta o la memorizzazione dell'importo nel gruppo di pagamenti non chiari fino a quando non viene fornito chiarimento. Le sanzioni non vengono applicate per i trasferimenti all'interno dello stesso bilancio.
• Lo storno viene effettuato in due pagamenti, suddivisi per bilancio. Per il periodo dal 2017 al 2020, la distribuzione viene effettuata nel seguente ordine: il 3% dell'aliquota va al bilancio federale, il 17% dell'aliquota - a favore delle regioni, con un'aliquota fiscale totale pari al 20% dell'aliquota profitto ricevuto.
• L'aliquota inviata al bilancio regionale può essere ridotta sulla base delle leggi adottate dagli enti costituenti. Il limite minimo è del 12,5%.

La procedura per determinare l'importo dell'acconto mensile

I pagamenti vengono effettuati solo se esiste una base imponibile. Se non è presente alcun importo di pagamento anticipato nel periodo di fatturazione, il pagamento non verrà effettuato.

Un'impresa che ha subito una perdita sulla base dei risultati di 9 mesi non paga anticipi nel 4o trimestre dell'anno in corso e nel 1o trimestre dell'anno successivo.

Procedura per il calcolo delle detrazioni trimestrali

Un'impresa che paga anticipi trimestrali calcola l'importo delle passività in base agli utili ricevuti e all'aliquota fiscale corrente. Nel calcolare l'importo dell'imposta alla fine del periodo di riferimento, vengono presi in considerazione gli importi precedentemente trasferiti al bilancio.

Esempio di calcolo della rata trimestrale

L'organizzazione LLC "Perekrestok" applica l'OSN con il pagamento dell'imposta sul reddito trimestralmente. Sulla base dei risultati del primo trimestre, la società ha determinato un profitto di 50.000 rubli, nel secondo di 68.000 rubli. Il reparto contabilità dell'impresa ha determinato l'importo dell'imposta:

1. Sulla base dei risultati del 1° trimestre: H1 = 50.000 x 20% = 10.000 rubli.
2. Sulla base dei risultati del 2° trimestre: H2 = 68.000 x 20% = 13.600 rubli.
3. L’importo trasferito a luglio: N = 13.600 – 10.000 = 3.600 rubli.

Se un'impresa realizza un utile alla fine del primo trimestre, ma alla fine dei 6 mesi si registrano perdite, non viene pagata alcuna imposta per i sei mesi.

Pagamento aggiuntivo e rimborso fiscale in base ai risultati dell'anno solare

Le imprese pagano l'imposta sul reddito in base ai risultati finanziari dell'anno solare, tenendo conto delle detrazioni preliminari attuali. L'importo finale delle passività dell'organizzazione è indicato nella dichiarazione. La differenza tra gli importi precedentemente versati durante i periodi di riferimento e il pagamento finale viene trasferita al bilancio in base alla scadenza per la presentazione delle relazioni annuali.

Se alla fine dell'anno l'organizzazione ha ricevuto indicatori negativi (perdita), non viene effettuato alcun pagamento aggiuntivo e gli anticipi versati non scompaiono e si accumulano nel conto personale del contribuente. Per un ulteriore utilizzo dei fondi è necessario contattare l'autorità territoriale.

Rimborso degli importi in eccesso trasferiti

Le imprese che hanno subito perdite alla fine dell'anno possono avere detrazioni basate sui risultati dei periodi intermedi. Un anticipo versato in precedenza costituisce un pagamento in eccesso e può essere compensato in periodi futuri o restituito alla fine dell'anno dopo la rendicontazione. Per restituire gli importi pagati in eccesso, una persona deve presentare una domanda al Servizio fiscale federale indicando:

• Informazioni sull'Ispettorato a cui viene inviata la lettera.
• Dettagli dell'impresa contribuente.
• Motivi del pagamento in eccesso e del periodo.
• L'importo determinato dall'impresa da restituire.
• Dettagli del conto aziendale per il trasferimento di fondi.

Il documento è certificato dalla firma del capo dell'organizzazione e dal sigillo. La domanda di restituzione viene presentata personalmente al Servizio fiscale federale da un rappresentante dell'organizzazione o inviata all'Ispettorato per posta. L'ispezione effettua un rimborso dopo aver esaminato la domanda e condotto un audit documentale entro 3 mesi dalla domanda. L'impresa certifica per iscritto che entro 5 giorni è stata presa una decisione positiva sulla richiesta di compensazione.

Se un'impresa ha un debito dello stesso livello nei confronti del bilancio, il Servizio fiscale federale può compensare il pagamento in eccesso con gli arretrati, sanzioni o multe attribuite all'impresa. L'operazione viene eseguita senza il consenso dell'impresa.

Tassazione degli utili delle imprese con diverse forme organizzative

Il pagamento dell'imposta sul reddito differisce tra le imprese registrate come persona giuridica (ad esempio, LLC) e i singoli imprenditori.

Le scadenze per il pagamento dell'imposta sul reddito da parte delle piccole imprese coincidono con le date di pagamento effettuate dalle imprese di altre dimensioni. L'unico sollievo è l'eventuale sostituzione della sanzione amministrativa con un avvertimento quando comminata a un dirigente in caso di ritardato pagamento dell'imposta.

Le organizzazioni di piccole imprese utilizzano raramente OSN. Il regime preferenziale è il sistema fiscale semplificato, in base al quale viene calcolata e pagata un'unica imposta. Il pagamento viene effettuato alla fine dell'anno e nell'anno in corso gli individui effettuano pagamenti preliminari che vengono conteggiati nell'importo del pagamento finale.

Responsabilità per violazione della procedura di pagamento

La violazione dei termini per il trasferimento delle quote anticipate dell'imposta comporta l'irrogazione di una sanzione. Il Servizio fiscale federale non ha il diritto di imporre sanzioni (multe) diverse dalle sanzioni. L'importo viene determinato per ogni giorno di ritardo, compresa la data di pagamento successiva alla scadenza. L'incasso viene effettuato a 1/300 del tasso di rifinanziamento in vigore il giorno in cui viene calcolata la penale.

La sanzione per mancato pagamento dell'imposta accertata viene riscossa sulla base dei risultati della dichiarazione presentata per l'anno. In caso di mancato pagamento dell’imposta o dei suoi anticipi, l’Ispettorato federale del servizio fiscale ha il diritto di recuperare l’importo mancante dal conto dell’impresa inviando una richiesta.

Categoria “Domande e Risposte”

Domanda n. 1. Quando inizia a pagare l'imposta sul reddito un'organizzazione creata a dicembre?

Il primo termine entro il quale la società presenta le relazioni e paga le tasse sarà il primo trimestre dell'anno successivo alla registrazione.

Domanda n. 2. Esiste un termine entro il quale è possibile restituire l'importo apparso sul conto personale dell'organizzazione come pagamento in eccesso?

I rimborsi degli importi versati in eccesso rispetto al budget vengono effettuati entro 3 anni dall'operazione di pagamento. Trascorso il termine l'importo resterà presso l'organizzazione, ma non sarà possibile utilizzarlo.

Domanda n. 3. Come viene calcolata la penalità per ritardato pagamento se la tariffa cambia durante il periodo di fatturazione?

Se il tasso cambia nel corso del periodo, i segmenti liquidativi vengono suddivisi in valori diversi e le sanzioni vengono ulteriormente riassunte. Un'impresa può determinare autonomamente l'entità della sanzione ricorrendo al calcolatore della sanzione.

Domanda n. 4. Un pagamento in eccesso derivante da un errore aritmetico può essere compensato senza presentare reclamo?

La maggior parte del Servizio fiscale federale è del parere che gli importi eccessivamente versati da un'organizzazione sulla base di un errore possano essere presi in considerazione dal pagatore nei futuri accantonamenti. Per eliminare domande inutili, è necessario chiarire con l'ente territoriale registrato presso l'impresa la necessità di presentare un documento aggiuntivo.

Domanda n.5. Come semplificare la compensazione delle imposte pagate in eccesso?

Le imprese che hanno conti personali registrati presso il Servizio fiscale federale semplificano la procedura di compensazione. Le domande presentate elettronicamente vengono elaborate tempestivamente e senza perdite di tempo nell'invio personale del documento.

Le organizzazioni che non hanno il diritto di pagare solo anticipi trimestrali sull'imposta sul reddito e non sono passate volontariamente agli anticipi mensili basati sui profitti effettivi, nel 2019 devono versare anticipi mensili calcolati sulla base dei dati del trimestre precedente, con un pagamento aggiuntivo sulla base dei risultati del trimestre.

Le società di nuova creazione iniziano a pagare anticipi mensili dopo la scadenza di un intero trimestre dalla data di registrazione, se le loro entrate superano il limite stabilito dal Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 6 dell'articolo 286 del Codice Fiscale della Federazione Russa ) e inizialmente non si era optato per il pagamento di anticipi sugli utili effettivi.

Calcolo dell'acconto/imposta maturato in base alle risultanze del trimestre/anno

Tali importi sono considerati un totale cumulativo dall'inizio dell'anno e si riflettono nella Dichiarazione dei redditi (approvata con Ordinanza del Servizio fiscale federale del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3/572@) come segue:

Calcolo dell'importo dovuto mensilmente nel successivo periodo di riferimento (trimestre)

Durante il primo trimestre dell'anno in corso, l'organizzazione versa anticipi mensili per lo stesso importo che avrebbero dovuto essere pagati nel quarto trimestre dell'anno precedente (clausola 2 dell'articolo 286 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

L'importo degli anticipi trasferiti mensilmente al bilancio durante il 2°, 3° e 4° trimestre è calcolato come segue:

Ogni mese è necessario trasferire 1/3 dell'importo calcolato utilizzando le formule sopra.

Calcolo dell'importo dell'anticipo/imposta da versare in aggiunta al budget in base ai risultati del periodo/anno di riferimento:

Si prega di notare che abbiamo fornito formule generali per il calcolo dell'anticipo/imposta. Per le organizzazioni che pagano le tasse commerciali, così come per le organizzazioni che pagano le tasse al di fuori della Federazione Russa, il cui importo viene conteggiato nel pagamento dell'imposta sul reddito, l'anticipo/tassa viene calcolato in modo leggermente diverso.

Esempio

Per determinare l'anticipo trasferito mensilmente al budget durante un determinato trimestre, è necessario dividere l'importo degli anticipi mensili per questo trimestre per 3. Ad esempio, l'organizzazione deve trasferire entro e non oltre il 28/10/19, 28/11/19 per 26.667 rubli, 30/12/19 - 26.666 rubli. (RUB 80.000/3). Inoltre, non dimenticare di distribuire l’importo dell’anticipo tra il bilancio federale e quello regionale. Ad esempio, entro il 28 novembre 2019 la società dovrà versare 4.000 rubli al bilancio federale. (26.667 RUB x 3%/20%), regionale - 22.667 RUB. (26.667 RUB x 17%/20%).

Cosa considerare nel calcolo e nel pagamento degli acconti

1. Le dichiarazioni riflettono solo gli importi maturati (e non effettivamente pagati). Ad esempio, se ogni mese durante un trimestre dovevi trasferire 10.000 rubli, ma in realtà hai pagato solo 7.000 rubli, quando calcoli il pagamento anticipato soggetto a pagamento aggiuntivo alla fine di questo trimestre e lo riporti nella dichiarazione, 30.000 viene ancora preso in considerazione lo sfregamento. (RUB 10.000 x 3).

2. Se l'importo degli anticipi mensili e dell'anticipo maturato per il periodo precedente superava l'importo dell'anticipo/imposta calcolato in base ai risultati del periodo di rendicontazione/imposta, in base ai risultati di questo periodo di rendicontazione/imposta si farà non è necessario pagare nulla al bilancio (clausola 1 dell'articolo 287 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ad esempio, l'importo dell'anticipo per il primo trimestre era di 15.000 rubli, nel secondo trimestre avete trasferito anticipi mensili per un totale di 15.000 rubli e alla fine della prima metà dell'anno l'importo dell'anticipo era pari a 20.000 rubli. poi 10.000 rubli. - essenzialmente il tuo pagamento in eccesso (20.000 rubli - 15.000 rubli - 15.000 rubli).

I flussi di cassa sotto forma di imposte sul reddito sono pagamenti significativi che riempiono i bilanci federali e regionali. Il periodo fiscale per l'imposta sul reddito è significativo: un anno solare. Ma lo Stato non è disposto ad aspettare così a lungo per ottenere la sua fetta di torta. Nel corso dell'anno, pertanto, il legislatore ha previsto il pagamento di acconti d'imposta. Ed è più facile per un'organizzazione pagare le tasse a rate.

A prima vista, il calcolo degli anticipi in base agli utili sembra semplice. Ma, in primo luogo, è necessario selezionare ragionevolmente l'opzione di calcolo appropriata, fissandola nella politica contabile (trimestrale o in base al profitto effettivo). In secondo luogo, il calcolo trimestrale ha le sue sottigliezze con i pagamenti anticipati, che a volte confondono il contabile. Esaminiamolo in dettaglio in due approcci. In questo articolo discuteremo le regole di calcolo. Utilizzando esempi concreti, effettueremo i calcoli e inseriremo gli importi richiesti nella dichiarazione.

1. Chi paga gli anticipi sugli utili

2. Tipologie di anticipi

3. Calcolo degli acconti sulla base degli utili trimestrali

4. Anticipi mensili sugli utili basati sulla stima degli utili del trimestre precedente

5. Esempi di calcolo degli acconti per trimestre

6. Sottigliezze nel calcolo degli anticipi

7. Anticipi mensili sugli utili basati sugli utili effettivi

8. Acconti nel conto economico

9. Termini per il pagamento degli acconti sugli utili

Allora, andiamo con ordine.

1. Chi paga gli anticipi sugli utili

Quasi tutti i contribuenti versano anticipi sugli utili. In questo caso non sono importanti né le dimensioni, né la natura delle attività della società, né l’importo calcolato delle imposte.

L’elenco di coloro che non pagano gli acconti Irpef non è lungo. Tali organizzazioni sono direttamente elencate nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Si tratta di istituzioni di bilancio come biblioteche, organizzazioni di concerti, musei e teatri.

2. Tipologie di anticipi

Esistono 3 tipi di anticipo sugli utili (articolo 286 del Codice Fiscale), che possono essere approssimativamente chiamati:

• Pagamenti trimestrali
• Pagamenti mensili basati sul profitto stimato,
• Pagamenti mensili calcolati in base al profitto effettivo ricevuto dall'organizzazione per il mese.

I dati sulla frequenza dei pagamenti anticipati e sulla presentazione delle dichiarazioni sono riportati nella tabella 1.

Tabella 1

3. Calcolo degli acconti sulla base degli utili trimestrali

In genere, il calcolo degli acconti sulla base degli utili trimestrali (acconti trimestrali) non causa alcuna difficoltà al contabile. Devi solo conoscere le regole di base:

1. Il diritto di pagare solo acconti trimestrali ha le organizzazioni che lo hanno le entrate dei 4 trimestri precedenti non hanno superato la media di 15 milioni di rubli al trimestre senza IVA. Per le organizzazioni di nuova creazione, i ricavi delle vendite non devono superare i 5 milioni di rubli al mese o i 15 milioni di rubli al trimestre (Esempio 1).
2. C'è anche il diritto di pagare solo acconti trimestrali da alcune altre persone giuridiche elencati nel paragrafo 3 dell'articolo 286 del Codice fiscale della Federazione Russa - istituzioni di bilancio e autonome, organizzazioni senza scopo di lucro che non ottengono entrate dalla vendita di beni (lavori, servizi), partecipanti a società semplici e alcuni altri.
3. Vengono considerati gli acconti sull'utile del trimestre sulla base della base imponibile per il periodo di riferimento. L'importo da pagare si ottiene come differenza tra l'anticipo calcolato per il periodo di riferimento e l'anticipo determinato per il periodo di riferimento precedente (Esempio 4).

Esempio 1

È necessario determinare se la società ha il diritto di effettuare pagamenti trimestrali se le entrate IVA esclusa sono:

1° trimestre 2017: 25 milioni di rubli,

2o trimestre 2017 - 8,5 milioni di rubli,

3o trimestre 2017: 9,5 milioni di rubli,

4o trimestre 2017: 29 milioni di rubli,

Viene controllato il ricavo medio per 4 trimestri.

Ricavo medio per 4 trimestri = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 milioni di rubli.

Conclusione: dal 1 ° trimestre 2018, l'organizzazione è tenuta a pagare mensilmente l'imposta sul reddito.

4. Anticipi mensili sugli utili basati sulla stima degli utili del trimestre precedente

Le regole per il calcolo degli acconti mensili per ciascun trimestre sono riportate nel paragrafo 2 dell'articolo 286 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Per facilità di comprensione, utilizzeremo formule di calcolo, che convenzionalmente denotiamo:

• AMn – anticipo mensile per l'ennesimo trimestre,
• АКn – anticipo trimestrale per l'ennesimo trimestre,
• n – numero del quarto da 1 a 4.

Formule per il calcolo degli anticipi dell'utile per trimestre:

1. Acconto mensile nel 1° trimestre

AM1 = AM4, dove AM4 è la rata mensile del 4° trimestre dell'anno precedente,

1. Acconto mensile nel 2° trimestre

AM2 = AK1/3,

1. Pagamento anticipato mensile in 3 trimestri

AM3 = (AK2 - AK1) / 3,

1. Acconto mensile nel 4° trimestre

AM4 = (AK3 - AK2) / 3.

Quando si prepara una dichiarazione per il periodo di riferimento, vengono analizzati i dati effettivi ottenuti per il periodo. Se l'anticipo calcolato per il trimestre in corso è superiore al totale dei pagamenti trimestrali e mensili versati, è richiesto un ulteriore pagamento dell'acconto trimestrale per l'importo della differenza.

5. Esempi di calcolo degli acconti per trimestre

Esempio 2

Secondo la dichiarazione semestrale, gli anticipi mensili dovuti nel 3 ° trimestre ammontavano a 10mila rubli. al mese. Secondo la dichiarazione per 9 mesi, l'anticipo calcolato è di 55 mila rubli, i pagamenti trimestrali per l'ultimo trimestre sono di 10 mila rubli. Calcolare il supplemento trimestrale tenendo conto degli acconti mensili versati.

• - 10 - 3 * 10 = 15 mila rubli.

Se improvvisamente gli importi degli anticipi versati risultano essere superiori a quelli calcolati per il periodo di riferimento, i pagamenti anticipati basati sui risultati del periodo di riferimento vengono conteggiati rispetto al pagamento delle imposte sulla base dei risultati del periodo di riferimento (fiscale) successivo ( clausola 1 dell'articolo 287 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Ma la Dichiarazione indica dati stimati per gli anticipi mensili per il prossimo periodo.

Esempio 3

Secondo la dichiarazione semestrale, gli anticipi mensili dovuti nel 3 ° trimestre ammontavano a 20mila rubli. al mese. Secondo la dichiarazione per 9 mesi, il pagamento anticipato è di 50mila rubli, i pagamenti trimestrali per l'ultimo trimestre sono di 10mila rubli. Determinare quali dati devono essere riportati nella Dichiarazione per 9 mesi.

• – 10 – 3 * 20 = – 20 mila rubli. - c'è stato un pagamento in eccesso.

Tale pagamento in eccesso si riflette nelle righe 280.281 del foglio 02 della Dichiarazione. Il pagamento in eccesso può essere compensato con il pagamento delle imposte in base ai risultati del successivo periodo di rendicontazione (fiscale) (clausola 1 dell'articolo 287 del Codice fiscale della Federazione Russa).

6. Sottigliezze nel calcolo degli anticipi

1. Solo nella dichiarazione per 9 mesi vengono determinati gli importi degli acconti per il 4° trimestre dell'anno corrente e il 1° trimestre dell'anno successivo (righe 320, 330, 340 del Foglio 02 della Dichiarazione).

Se, quando si prepara una dichiarazione per 9 mesi, il limite è di 15 milioni di rubli. non è stato superato, i pagamenti mensili previsti non sono riportati nella dichiarazione.

Ma se improvvisamente (come nel nostro esempio) sulla base dei risultati della dichiarazione per l'anno, il limite specificato viene superato, allora, secondo le autorità di regolamentazione, gli anticipi mensili pianificati dovrebbero riflettersi nella dichiarazione per 9 mesi (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 dicembre 2012 N 03-03-06/ 1/716).

Dal testo della lettera possiamo concludere che dovrai presentare una dichiarazione aggiornata entro 9 mesi. Altrimenti, il Servizio fiscale federale semplicemente non avrà nessun posto dove scoprire l'importo degli anticipi mensili che l'organizzazione dovrà pagare nel 1 ° trimestre.

C'è un altro punto di vista: non presentare una dichiarazione aggiornata per 9 mesi, riflettere gli anticipi mensili del 1 ° trimestre solo nella dichiarazione dell'anno. Ma allora violeremo le disposizioni della clausola 5.11 dell'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 19 ottobre 2016 N ММВ-7-3/572@, che determina la procedura per la compilazione della dichiarazione. Dopotutto, si afferma chiaramente che le righe 290-310 nella dichiarazione per il periodo fiscale non sono compilate.

2. Quando si tengono i registri nel programma 1Cè necessario riflettere nelle impostazioni il fatto del passaggio al pagamento anticipato mensile (Principale - Impostazioni fiscali e di rendicontazione - Imposta sul reddito - Procedura per il pagamento anticipato - selezionare "Mensile in base al profitto stimato").

3. Il calcolo delle righe 210 (220 e 230) comprende gli anticipi sia trimestrali (righe 180 (190, 200)) che mensili (righe 290 (300, 310)) riportati nella dichiarazione per il periodo di riferimento precedente.

Per un esempio di calcolo dei pagamenti mensili, guarda il video.

7. Anticipi mensili sugli utili basati sugli utili effettivi

In questo caso, è necessario presentare una notifica al Servizio fiscale federale in merito al passaggio ai pagamenti anticipati mensili basati sugli utili effettivi. La comunicazione per l'anno successivo è presentata entro il 31 dicembre dell'anno in corso.

Con questo metodo la Dichiarazione viene presentata mensilmente, l'anticipo viene calcolato in base al profitto effettivo del mese.

In caso di passaggio al pagamento di acconti mensili basati sull'utile effettivo ricevuto, i periodi di rendicontazione saranno di un mese, due mesi, tre mesi e così via fino alla fine dell'anno solare (clausola 2 dell'articolo 285 della Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il calcolo degli anticipi sull'utile può essere effettuato utilizzando la formula:

AM del periodo di riferimento = Base imponibile del periodo di riferimento x Aliquota fiscale.

Ogni volta alla fine del periodo di riferimento, l'importo da pagare viene determinato:

AM per pagamento aggiuntivo = AM reporting - AM precedente.

8. Acconti nel conto economico

Gli acconti versati nel conto economico sono riflessi nelle righe:

• 180 (190, 200) – acconti per i periodi 1° trimestre, semestre, 9 mesi,
• 210 (220, 230) – anticipi riflessi nelle righe 180 (190, 200) per il periodo di riferimento precedente,
• 270, 271 (280, 281) – anticipi per pagamento aggiuntivo (riduzione) per il periodo di riferimento,
• 290 (300, 310) – acconti mensili da versare nei mesi successivi al periodo di riferimento,
• 320 (330.340) – acconti mensili con scadenza nel 1° trimestre dell'anno successivo (questi righi vengono compilati solo nella dichiarazione per 9 mesi).

La cosa principale da ricordare quando si compila la dichiarazione è che i pagamenti anticipati si riflettono come maturati e non come effettivamente pagati. Il pagamento degli anticipi sugli utili non si riflette nella dichiarazione. Compilazione della dichiarazione.

9. Termini per il pagamento degli acconti sugli utili

Il pagamento degli anticipi sugli utili deve essere effettuato entro i termini stabiliti dall'articolo 287 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

1. Acconti trimestrali pagato entro e non oltre il termine stabilito per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi per il corrispondente periodo di riferimento - 28 aprile, 28 luglio, 28 ottobre. Se il termine cade in un fine settimana o in un giorno festivo, il pagamento viene effettuato il primo giorno lavorativo successivo al fine settimana o al giorno festivo.
2. Scadenze per il pagamento degli anticipi sugli utili per gli enti pagatori pagamenti anticipati mensili durante il periodo di riferimento - entro e non oltre il 28 di ogni mese di questo periodo di riferimento.
3. Scadenze per il pagamento degli anticipi sugli utili per le organizzazioni pagare acconti mensili in base al profitto effettivo ricevuto, - entro e non oltre il 28 del mese successivo a quello in base ai risultati del quale viene calcolata l'imposta.

Leggere e studiare esempi di calcoli e compilazione anticipi nella dichiarazione. E se hai già domande sull'argomento, chiedile nei commenti!

Calcolo degli acconti in base al profitto - regole generali