I. Opće odredbe

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. decembra 2002. N 126n
"O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02"

U skladu sa Programom reforme računovodstva u skladu sa međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 6. marta 1998. N 283 (Zbirka zakona Ruske Federacije, 1998., N 11, čl. 1290 ), naručujem:

2. Priznati nevažećim naredbu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. januara 1997. br. 2 „O postupku računovodstvenog prikazivanja transakcija s vrijednosnim papirima“ (naredba je registrirana u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 10. juna 1997. godine, registarski broj 1324).

3. Ovu naredbu staviti na snagu počevši od finansijskih izvještaja za 2003. godinu.

Registarski N 4085

Aplikacija
po nalogu Ministarstva finansija Ruske Federacije
od 10. decembra 2002. godine N 126n

Pozicija
o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02

Sa izmjenama i dopunama iz:

18. septembar, 27. novembar 2006., 25. oktobar, 8. novembar 2010., 27. april 2012., 6. april 2015.

I. Opće odredbe

1. Ovim pravilnikom utvrđuju se pravila za formiranje u računovodstvu i finansijskom izvještavanju informacija o finansijskim ulaganjima organizacije. Organizacija se dalje podrazumijeva kao pravno lice prema zakonima Ruske Federacije (sa izuzetkom kreditnih organizacija i državnih (opštinskih) institucija).

Ova Uredba se primjenjuje prilikom utvrđivanja posebnosti računovodstva finansijskih ulaganja za profesionalne učesnike na tržištu hartija od vrijednosti, osiguravajuće organizacije i nedržavne penzione fondove.

2. Za potrebe ovog pravilnika, da bi se imovina prihvatila za računovodstvo kao finansijska ulaganja, moraju istovremeno biti ispunjeni sljedeći uslovi:

prisustvo pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;

prelazak na organizovanje finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);

mogućnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove nabavne vrijednosti kao rezultat njegove razmene, korišćenje u otplati obaveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrednosti i sl.).

3. Finansijska ulaganja organizacije obuhvataju: državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Za potrebe ovog pravilnika, doprinosi partnerske organizacije po jednostavnom partnerskom ugovoru takođe se uzimaju u obzir kao dio finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:

sopstvene akcije kupljene od strane akcionarskog društva od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;

menice koje izdaje organizacija-mjenica organizaciji-prodavcu prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;

ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti stečene u svrhe koje nisu uobičajene djelatnosti.

4. Sredstva koja imaju materijalnu formu, kao što su osnovna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna ulaganja nisu finansijska ulaganja.

5. Računovodstvenu jedinicu za finansijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da obezbijedi formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihove dostupnosti i kretanja. U zavisnosti od prirode finansijskih ulaganja, redosleda njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica finansijskih ulaganja može biti serija, serija itd. homogeni skup finansijskih ulaganja.

6. Organizacija vodi analitičko računovodstvo finansijskih ulaganja na način da pruža informacije o računovodstvenim jedinicama finansijskih ulaganja i organizacijama u kojima se ta ulaganja vrše (izdavaoci hartija od vrednosti, druge organizacije u kojima je organizacija učesnik, zaduživanje). organizacije itd.).

Za državne hartije od vrednosti i hartije od vrednosti drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo mora da sadrži najmanje sledeće podatke: naziv emitenta i naziv hartije od vrednosti, broj, seriju itd., nominalnu cenu, nabavnu cenu, troškove vezane za sticanje hartije od vrijednosti, ukupna količina, datum kupovine, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja.

Organizacija može generirati u analitičkom računovodstvu dodatne informacije o finansijskim ulaganjima organizacije, uključujući po njihovim grupama (tipovima).

7. Osobine procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima u zavisna privredna društva u finansijskim izvještajima utvrđuju se posebnim podzakonskim aktom o računovodstvu.

II. Početna procjena finansijskih ulaganja

8. Finansijska ulaganja se prihvataju u računovodstvo po izvornom trošku.

9. Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo sticanje, s izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i taksama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:

iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;

iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga uključuje se u finansijske rezultate komercijalne organizacije ( kao dio ostalih rashoda) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog perioda kada je donesena odluka o nekupovini finansijskih ulaganja;

naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg su sredstva stečena kao finansijska ulaganja;

ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Prilikom kupovine finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica uzimaju se u obzir u skladu sa računovodstvenim propisima „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od maja 6, 1999 N 33n (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 31. maja 1999, registracija N 1790), i Pravilnik o računovodstvu „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“ PBU 15/01, odobren naredbom od Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 2. avgusta 2001. N 60n (prema pismu Ministarstva pravde Ruske Federacije od 7. septembra 2001. N 07/8985-UD za naredbu nije potrebna državna registracija).

Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim kada su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

11. Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za sticanje takvih finansijskih ulaganja kao hartije od vrijednosti beznačajan u poređenju sa iznosom koji je u skladu sa ugovorom plaćen prodavcu, organizacija ima pravo da se takvi troškovi priznaju kao drugi rashodi organizacije, uključujući izvještajni period u kojem su navedene hartije od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo.

12. Početni trošak finansijskih ulaganja učinjenih kao doprinos u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. .

13. Početni trošak finansijskih ulaganja koje organizacija prima besplatno, kao što su hartije od vrijednosti, priznaje se kao:

njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. Pod tekućom tržišnom vrijednošću hartija od vrijednosti, u smislu ovog pravilnika, smatra se njihova tržišna cijena koju na propisan način obračunava organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti;

iznos sredstava koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema na obračun - za hartije od vrijednosti za koje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti ne obračunava tržišnu cijenu.

14. Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih na osnovu ugovora koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima priznaje se kao vrijednost sredstava koja se prenesu ili će prenijeti od strane organizacije. Vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije, vrijednost finansijskih ulaganja koja je organizacija primila po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu troška. u kojoj se slična finansijska ulaganja stiču u uporedivim okolnostima.

15. Početni trošak finansijskih ulaganja doprinose partnerskoj organizaciji po prostom partnerskom ugovoru priznaje se kao njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u sporazumu o jednostavnom ortakluku.

17. Hartije od vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji po pravu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali se nalaze u njenom korišćenju ili raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj ugovorom.

III. Naknadna procjena finansijskih ulaganja

18. Početni trošak finansijskih ulaganja po kojima su primljeni u računovodstvo može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovim pravilnikom.

19. Za potrebe naknadne procjene, finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: finansijska ulaganja za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi na način propisan ovim pravilnikom i finansijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost.

Organizacije koje imaju pravo na upotrebu pojednostavljenih računovodstvenih metoda, uključujući i pojednostavljene računovodstvene (finansijske) izvještaje, mogu izvršiti naknadnu procjenu svih finansijskih ulaganja na način utvrđen ovim Pravilnikom za finansijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost. Istovremeno, ove organizacije mogu odlučiti da umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja ne prikazuju u računovodstvu u slučajevima kada je teško izračunati iznos takvog umanjenja vrijednosti.

20. Finansijska ulaganja za koja se tekuća tržišna vrijednost može utvrditi na propisan način iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti ovo prilagođavanje mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procjene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještaja i prethodne procjene finansijskih ulaganja pripisuje se finansijskim rezultatima privrednog društva (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili povećanju prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja.

21. Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na dan izvještaja po njihovoj izvornoj vrijednosti.

22. Za dužničke hartije od vrijednosti za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizaciji je dozvoljeno da ravnomjerno pripiše razliku između početne cijene i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja, pošto na njih dospijeva prihod u skladu sa uslovima izdavanja, na finansijske rezultate komercijalne organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije.

23. Za dužničke hartije od vrijednosti i odobrene zajmove, organizacija može izračunati njihovu procjenu po diskontiranoj vrijednosti. U ovom slučaju se ne vrše računovodstvena knjiženja.

Organizacija mora pružiti dokaz da je proračun razuman.

24. Finansijska ulaganja se iskazuju u bilansu stanja na dan izvještavanja po trošku utvrđenom na osnovu zahtjeva ovog pravilnika.

Ako za predmet finansijskog ulaganja nije utvrđena tekuća tržišna vrednost za predmet finansijskog ulaganja koji je prethodno procenjen po tekućoj tržišnoj vrednosti, takav predmet finansijskog ulaganja se u finansijskim izveštajima iskazuje po vrednosti njegove poslednje procene.

IV. Raspolaganje finansijskim ulaganjima

25. Otuđenje finansijskih ulaganja priznaje se u računovodstvenim evidencijama organizacije na dan prestanka važenja uslova za njihovo prihvatanje u računovodstvo iz stava 2. ovog pravilnika.

Raspolaganje finansijskim ulaganjima vrši se u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prenosa, prenosa u vidu uloška u osnovni (deonički) kapital drugih organizacija, prenosa na račun doprinosa po ugovoru o jednostavnom ortakluku itd.

26. Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao finansijsko ulaganje za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, njegova vrijednost se utvrđuje na osnovu procjene utvrđene na jedan od sljedećih načina:

po početnom trošku svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja;

po prosječnom početnom trošku;

po originalnoj cijeni prve nabavljene finansijske investicije (FIFO metoda).

Primena jedne od navedenih metoda za grupu (vrstu) finansijskih ulaganja zasniva se na pretpostavci konzistentnosti u primeni računovodstvenih politika.

Oglasno računovodstvo finansijskih ulaganja.

28. Organizacija može vrednovati hartije od vrijednosti prilikom otuđenja po prosječnom početnom trošku, koji se utvrđuje za svaku vrstu hartija od vrijednosti kao količnik dijeljenja početnog troška vrste hartija od vrijednosti njihovom količinom, koji se sastoji od početnog troška i iznos stanja na početku mjeseca i hartije od vrijednosti primljene u toku datog mjeseca.

29. Vrednovanje po istorijskom trošku prvih stečenih finansijskih ulaganja (FIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrednosti otpisuju u roku od mesec dana ili drugog perioda po redosledu njihovog sticanja (prijema), tj. prve hartije od vrijednosti koje se otpisuju moraju biti procijenjene po originalnoj cijeni hartija od vrijednosti prvih akvizicija, uzimajući u obzir originalnu cijenu hartija od vrijednosti navedene na početku mjeseca. Prilikom primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u bilansu na kraju mjeseca vrši se po originalnoj cijeni najnovijih akvizicija, a trošak prodatih hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijih sticanja.

30. Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao finansijska ulaganja za koja se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na osnovu posljednje procjene.

31. Za svaku grupu (vrstu) finansijskih ulaganja tokom izvještajne godine koristi se jedan metod procjene.

32. Procjena finansijskih ulaganja na kraju izvještajnog perioda vrši se u zavisnosti od prihvaćene metode za procjenu finansijskih ulaganja prilikom njihovog otuđenja, tj. po tekućoj tržišnoj vrijednosti, po originalnoj cijeni svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja, po prosječnom izvornom trošku, po originalnoj cijeni prvih stečenih finansijskih ulaganja (FIFO metoda).

33. Primeri upotrebe metoda vrednovanja prilikom otuđenja finansijskih ulaganja dati su u prilogu ovog pravilnika.

V. Prihodi i rashodi od finansijskih ulaganja

34. Prihodi od finansijskih ulaganja priznaju se kao prihodi od redovnih aktivnosti ili drugi prihodi u skladu sa računovodstvenim propisima „Prihodi organizacije“ PBU 9/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. godine. N 32n (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 31. maja 1999. godine, registracija N 1791).

35. Troškovi povezani sa davanjem zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju se kao ostali rashodi organizacije.

36. Troškovi u vezi sa servisiranjem finansijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje bankarskih i/ili depozitarnih usluga za čuvanje finansijskih ulaganja, davanje izvoda sa računa hartija od vrednosti, itd., priznaju se kao ostali rashodi organizacije.

VI. Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja

37. Trajno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja u normalnim uslovima svojih aktivnosti, priznaje se kao amortizacija finansijske investicije. U ovom slučaju, na osnovu obračuna organizacije, utvrđuje se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja, jednaka razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (računovodstvene vrijednosti) i iznosa takvog umanjenja.

Stalni pad vrednosti finansijskih ulaganja karakteriše istovremeno prisustvo sledećih uslova:

na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;

tokom izvještajne godine procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u pravcu njenog smanjenja;

Na dan izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih finansijskih ulaganja.

Primjeri situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti finansijskih ulaganja su:

organizacija koja izdaje hartije od vrijednosti u vlasništvu organizacije ili njenog dužnika po ugovoru o zajmu ima znakove stečaja ili je proglašena bankrotom;

izvršenje značajnog broja transakcija na tržištu hartija od vrijednosti sa sličnim hartijama od vrijednosti po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

odsustvo ili značajno smanjenje prihoda od finansijskih ulaganja u vidu kamata ili dividendi sa velikom verovatnoćom daljeg smanjenja ovih prihoda u budućnosti itd.

38. Ukoliko dođe do situacije u kojoj može doći do deprecijacije finansijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja.

Ova provjera se vrši za sva finansijska ulaganja organizacije navedena u stavu 37. ovog pravilnika, za koja postoje znakovi obezvređenja.

Ukoliko test obezvređenja potvrdi kontinuirani značajan pad vrednosti finansijskih ulaganja, organizacija formira rezervu za obezvređenje finansijskih ulaganja u iznosu razlike između knjigovodstvene i procenjene vrednosti tih finansijskih ulaganja.

Komercijalna organizacija formira navedenu rezervu na teret finansijskih rezultata organizacije (kao dio ostalih troškova), a neprofitna organizacija - kroz povećanje troškova.

U finansijskim izvještajima vrijednost takvih finansijskih ulaganja je iskazana po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovu amortizaciju.

Provjera obezvređenja finansijskih ulaganja vrši se najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ako postoje znaci obezvređenja. Organizacija ima pravo da izvrši ovu provjeru na datume izvještavanja privremenih finansijskih izvještaja.

Organizacija mora dati potvrdu o rezultatima ove inspekcije.

39. Ukoliko se na osnovu rezultata revizije obezvređenja finansijskih ulaganja otkrije dalje smanjenje njihove procenjene vrednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za obezvređenje finansijskih ulaganja usklađuje u pravcu njenog povećanja i smanjenja finansijskih ulaganja. rezultat komercijalne organizacije (kao dio ostalih troškova) ili povećanja troškova za neprofitnu organizaciju .

Ako se kao rezultat provjere obezvređenja finansijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja usklađuje prema njenom smanjenju i povećanju finansijskog rezultata privrednog društva. (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda za neprofitnu organizaciju.

40. Ukoliko, na osnovu dostupnih informacija, organizacija zaključi da finansijska investicija više ne ispunjava kriterijume za održivi značajan pad vrednosti, kao i otuđenjem finansijskih ulaganja čija je procenjena vrednost uključena u obračun rezerva za obezvređenje finansijskih ulaganja, iznos prethodno kreirane rezerve za obezvređenje navedenih finansijskih ulaganja uključuje se u finansijski rezultat komercijalne organizacije (kao deo ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda u neprofitnoj organizaciji na kraj godine ili izvještajni period kada je došlo do otuđenja navedenih finansijskih ulaganja.

VII. Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima

41. U finansijskim izvještajima finansijska ulaganja moraju biti prikazana sa podjelom u zavisnosti od roka dospijeća (dospijeća) na kratkoročna i dugoročna.

42. U finansijskim izvještajima, najmanje sljedeće informacije podliježu objelodanjivanju, uzimajući u obzir zahtjeve materijalnosti:

metode za procjenu finansijskih ulaganja pri njihovom raspolaganju po grupama (vrstama);

posljedice promjena u metodama procjene finansijskih ulaganja prilikom njihovog otuđenja;

vrijednost finansijskih ulaganja za koja se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost i finansijskih ulaganja za koja se ne može utvrditi tekuća tržišna vrijednost;

razlika između tekuće tržišne vrijednosti na dan izvještaja i prethodne procjene finansijskih ulaganja po kojoj je utvrđena tekuća tržišna vrijednost;

za dužničke hartije od vrednosti za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrednost - razlika između početne i nominalne vrednosti u periodu njihovog opticaja, obračunate u skladu sa procedurom utvrđenom u stavu 22. ovog pravilnika;

vrijednost i vrste hartija od vrijednosti i drugih finansijskih ulaganja opterećenih kolateralom;

vrijednost i vrste povučenih hartija od vrijednosti i drugih finansijskih ulaganja prenesenih na druge organizacije ili lica (osim za prodaju);

podatke o rezervi za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, sa naznakom: vrste finansijskih ulaganja, iznosa rezerve stvorene u izvještajnoj godini, iznosa rezerve priznate kao ostali prihodi izvještajnog perioda; iznose rezervi korištenih u izvještajnoj godini;

za dužničke hartije od vrijednosti i date kredite - podatke o njihovoj vrijednosti po diskontiranoj vrijednosti, o vrijednosti njihove diskontirane vrijednosti, o korištenim metodama diskontiranja (objavljuju se u napomenama uz bilans stanja i bilansa uspjeha).

Aplikacija
prema Pravilniku
o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02,
odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije
od 10. decembra 2002. godine N 126n

Primjeri korištenja metoda vrednovanja prilikom otuđenja finansijskih ulaganja

1. Metoda procjene početnog troška svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja

Trošak povlačenja finansijskih ulaganja jednak je u ovom slučaju njihovom originalnom trošku.

2. Metoda vrednovanja zasnovana na prosječnom početnom trošku

Trošak otpisanih hartija od vrijednosti utvrđuje se množenjem broja povučenih hartija od vrijednosti (na primjer, dionica OJSC "S") prosječnim početnim troškom jedne hartije od vrijednosti ove vrste (akcije OJSC "S"). Prosječni početni trošak jedne hartije od vrijednosti date vrste izračunava se kao količnik dijeljenja cijene hartija od vrijednosti date vrste sa njihovom količinom, odnosno koji se sastoji od cijene i količine stanja na početku mjeseca i hartija od vrijednosti. primljeno u tom mjesecu.

Primjer 1

(podaci su dati za jednu vrstu hartija od vrijednosti)

1) Prosječna početna cijena jedne hartije od vrijednosti:

(10,0 miliona rubalja + 5,0 miliona rubalja + 6,6 miliona rubalja + 9,6 miliona rubalja)/290 =

107,6 hiljada rubalja.

2) Vrijednost stanja hartija od vrijednosti na kraju mjeseca:

130 x 107,6 hiljada rubalja. = 14,0 miliona rubalja.

3) Troškovi povlačenja hartija od vrijednosti:

31,2 miliona rubalja. - 14,0 miliona rubalja. = 17,2 miliona rubalja.

160 x 107,6 hiljada rubalja. = 17,2 miliona rubalja.

Ova metoda se takođe može primeniti u roku od mesec dana za svaki datum otuđenja hartija od vrednosti u mesecu, korišćenjem procene stanja hartija od vrednosti utvrđenog metodom prosečnog početnog troška na datum prethodne transakcije (tzv. pokretni prosek početni troškovna metoda).

3. Metoda vrednovanja po originalnoj ceni prve nabavljene finansijske investicije (FIFO metoda)

Vrednovanje hartija od vrednosti FIFO metodom zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrednosti prodaju u roku od mesec dana po redosledu njihovog prijema (kupovine), tj. hartije od vrijednosti koje su prve puštene u prodaju moraju se procijeniti po originalnoj cijeni prvokupljenih, uzimajući u obzir vrijednost hartija od vrijednosti koje su navedene na početku mjeseca. Kod primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u stanju na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni posljednjeg sticanja, a trošak prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijeg sticanja.

Trošak povlačenja hartija od vrijednosti utvrđuje se tako što se od zbira vrijednosti stanja hartija od vrijednosti na početku mjeseca i cijene hartija od vrijednosti primljenih u toku mjeseca oduzme vrijednost stanja hartija od vrijednosti na kraju mjeseca.

Primjer 2

1) Vrednost stanja hartija od vrednosti na kraju meseca na osnovu vrednosti poslednjih primanja:

(80 x 120 hiljada rubalja) + (50 x 110 hiljada rubalja) = 15,1 milion rubalja.

2) Troškovi povlačenja hartija od vrijednosti:

31,2 miliona rubalja. - 15,1 milion rubalja. = 16,1 miliona rubalja.

3) Jedinični trošak povlačenja hartija od vrijednosti:

16,1 milion rubalja/160 = 100,6 hiljada rubalja.

Ova metoda se može primeniti i u roku od mesec dana za svaki datum otuđenja hartija od vrednosti u mesecu, koristeći procenu stanja hartija od vrednosti utvrđenog FIFO metodom na dan prethodne transakcije (tzv. rolling FIFO metoda) .

Analiza finansijskih ulaganja

Preduzeća bilo kojeg organizacionog i pravnog oblika zainteresovana su za maksimiziranje profita na bilo koji način i mehanizme. Jedan od takvih mehanizama je ulaganje finansijskih sredstava ili njihovo ulaganje u različite finansijske instrumente. Osnovni princip finansijskih ulaganja je da uložena sredstva donose prihod investitoru.

Finansijska ulaganja: pojam, klasifikacija

Finansijska ulaganja, kao ekonomski pojam, su ulaganja oslobođenih sredstava koja mogu ostvariti prihod u određenom vremenskom periodu.

Općenito, apsolutno se sva finansijska ulaganja konvencionalno dijele na kratkoročna i dugoročna. Pretpostavlja se da je kratkoročno kada se sredstva ulažu na period ne duži od godinu dana. Pa, dugoročnim rokom za ulaganje finansijskih sredstava smatra se njihov plasman na period duži od godinu dana. Dugoročna ulaganja se po pravilu obezbeđuju sopstvenim sredstvima, na primer, iz neto dobiti ili kroz amortizaciju. Pozajmice od komercijalnih banaka i zajmovi od drugih preduzeća su manje uobičajeni.

Za izračunavanje efektivnosti finansijskih ulaganja koristi se nekoliko metoda, na primjer faktorska analiza, kojom se može izračunati uticaj strukture ulaganja i profitabilnosti svake od njih na ukupnu prosječnu profitabilnost finansijskih ulaganja. ulaganja.

Investicije se periodično revidiraju, odnosno provjerava se njihova autentičnost, zakonitost i ispravna dokumentacija tekućeg poslovanja i transakcija. Ove mjere su mjere finansijske kontrole ulaganja sredstava. Ovo je neophodno za identifikaciju fiktivnih i skrivenih transakcija sa finansijskim ulaganjima.

Finansijska ulaganja izvršena za kratak period

Fin. ulaganja ove vrste se ne vrše na period duži od godinu dana. To uključuje ulaganja novca. sredstva u raznim hartijama od vrednosti.

Često se akcije, kao vid kratkoročnog ulaganja, kupuju u velikim blokovima. To se radi u cilju njihove isplativije naknadne prodaje i, shodno tome, ostvarivanja dodatne dobiti.

Još jedno finansijsko sredstvo. investicija je kredit koji se daje drugom preduzeću pod određenim uslovima na period ne duži od godinu dana.

Uz navedene vrste ulaganja, depozitni certifikat poslovne banke je i način ulaganja finansijskih sredstava. Na primjer, možete uložiti kapital u komercijalnu banku ili kupiti depozitni certifikat od trećih lica, pod uslovom da period ulaganja ne prelazi dvanaest mjeseci.

Dugoročni finansijski investicije se uvijek vraćaju najkasnije godinu dana nakon realizacije. Period deponovanja novčanih sredstava ne može biti preciziran, u kom slučaju su ulaganja takođe dugoročna.

Prije svega, dugoročna ulaganja uključuju novčana ulaganja u glavni kapital rezidentnih preduzeća Ruske Federacije i stranih preduzeća. Mogu se realizovati kako kroz doprinos novčanih sredstava, tako iu materijalnom ili materijalnom obliku, iz osnovnih sredstava preduzeća.

Dugoročna ulaganja uključuju i ulaganja u kupovinu paketa hartija od vrijednosti, dionica, obveznica trećih emitenata, državnih i korporativnih. Dionice se obično kupuju samo od provjerenih, pouzdanih emitenta koji su u stanju osigurati stabilan prinos na njih nekoliko godina. Osnovna svrha ovakvih ulaganja je ostvarivanje stabilnog prihoda od ulaganja ili vlasničkog učešća u upravljanju društvom ako je udio jednak ili veći od polovine dionica ovog akcionarskog društva. To se radi u cilju propasti (stečaja), preuzimanja preduzeća, uticaja na politiku cena preduzeća itd.

Istoj grupi fin. ulaganja takođe uključuju pozajmice koje se daju drugim preduzećima na dugoročni period.

Državne i opštinske hartije od vrednosti kao vrsta finansijskog ulaganja

Država, konstitutivni entiteti Ruske Federacije, velike opštine mogu izdavati cijene. papire za privlačenje dodatnih finansijskih sredstava od građana, pravnih lica. lica, stranih investitora za pokrivanje deficita u budžetima na različitim nivoima. U tom slučaju se zaključuje ugovor u kojem se opisuju uslovi transakcije, dužničke obaveze za čije ispunjenje je odgovoran emitent. U ovom slučaju emitent djeluje kao garant otplate kredita datih u obliku državnih i općinskih zajmova. zajmovi ili direktni kredit.

Najčešće, država, konstitutivni entiteti Ruske Federacije i opštine izdaju obveznice. To su cijene izdavanja. hartije od vrijednosti koje osiguravaju pravo njihovog vlasnika na nadoknadu od strane emitenta njihove nominalne vrijednosti i prihoda od kupona na određeni datum.

Fed. Organ izvršne vlasti, koji je pravno lice, organizuje pitanje države. vrijednosne papire - kratkoročne obveznice ili obveznice saveznog zajma.

Emisiju hartija od vrijednosti u ime opštine vrši organ lokalne samouprave na način utvrđen važećim propisima.

Ograničenja po pitanju državnih i opštinskih cijena. hartije od vrijednosti utvrđuje Vlada Ruske Federacije i ne mogu prelaziti obim javnog duga.

Cijene emisije se smatraju korporativnim. vrijednosne papire stavljene u emisije koje osiguravaju cjelokupna prava njihovog vlasnika na bilo koju imovinu ili na naknadu za novčanu imovinu.

Procedura izdavanja korporativnih cijena. hartije od vrijednosti je jasno regulisano zakonodavstvom Ruske Federacije.

Akcije (obične ili povlašćene) potvrđuju da je njihov vlasnik uložio sopstveni udeo u osnovni kapital akcionarskog društva izdavaoca i obezbeđuje svoja prava na primanje dela dobiti društva u vidu prihoda od dividende.

Obveznice konsoliduju dužnički odnos između emitenta i sticaoca i daju mu pravo da primi naknadu (kupon) na kraju perioda tokom kojeg se emitent obavezuje da će otplatiti cenu. papir.

Druga vrsta dužničkog papira je mjenica. Može biti jednostavno, tj. izdato na ime određenog sticaoca, ili prenosivo, koje vlasnik ima pravo prenijeti na bilo koje drugo lice.

Ponekad je neprikladno koristiti fin. ulaganja u račune, jer ne mogu svi ostvariti prihod za kupca (ako nije naveden postotak nominalne vrijednosti koji kupac menice može dobiti po isteku papira, onda takva menica neće donijeti prihod svom vlasniku).

Ova vrsta ulaganja omogućava investitoru ne samo da dobije dodatni prihod, već i da direktno upravlja organizacijom. Na primjer, pri kupovini paketa dionica, kompanija kupac automatski ulaže u ovlašteni kapital kompanije izdavaoca, primajući sva prava dioničara.

U upravljački kapital organizacija možete ulagati i putem transfera na tekući račun određene organizacije različitih oblika vlasništva, pri čemu investitor plaća udio društva za upravljanje.

Takođe je moguće ulaganje u imovinu, materijal, materijalni oblik iz osnovnih sredstava preduzeća.

Davanje kredita drugim organizacijama

Fin. ulaganja se mogu izvršiti i pozajmljivanjem novca. U braku sa drugim organizacijama, dajući im privremeno besplatan novac. sredstva na određeni period uz određenu kamatnu stopu. Takođe se pretpostavlja da u slučaju kašnjenja u otplati kredita zajmoprimcu mogu biti izrečene kazne.

Ova vrsta finansijskog ulaganja omogućava kompaniji, koja djeluje kao zajmodavac, da zaradi novac. Ali također vrijedi uzeti u obzir visok rizik ove vrste finansijskog ulaganja, budući da kompanija zajmoprimac možda neće izvršiti plaćanja na vrijeme ili čak otići u stečaj.

Depoziti

Otvaranje depozitnog računa u poslovnoj banci pruža mogućnost njegovom otvaraču da dopuni račun primanjem obračunate kamate od banke za korišćenje sredstava deponenta.

Do nedavno, ova vrsta finansija ulaganja nisu bila popularna, jer u slučaju stečaja poslovne banke, nadoknađen je zanemarljiv udio uloženih sredstava, a osim toga, kamate na depozite su bile relativno male. Sada je minimalni iznos naknade za depozit sedamsto hiljada rubalja, a kamata je dinamična, raste iz godine u godinu, što omogućava deponentima da dobiju dobar stabilan rast novca. sredstva pohranjena na depozitu.

U ovom slučaju radi se o potraživanjima koja se stiču po osnovu ustupanja potraživanja. Ova operacija se zove ustupanje (ugovor o ustupanju). Shodno tome, kao iu svakoj drugoj transakciji, u njoj učestvuju dve strane: cesionar (sticalac) i cedent (koji prodaje potraživanje).

Ugovor o ustupanju sastavlja se na način odobren Građanskim zakonikom Ruske Federacije i važećim saveznim zakonodavstvom.

Osoba koja je ustupila pravo potraživanja mora dati sve potrebne dokumente koji potvrđuju pravo potraživanja.

Prije sklapanja takve transakcije, strane moraju pažljivo provjeriti solventnost, likvidnost imovine i da li će zajmoprimac moći otplatiti dug.

Kao rezultat toga, vrijedi reći da svaka od vrsta financijskih ulaganja o kojima se govori u članku može donijeti znatan profit, pa čak i uništiti investitora. Važno je samo pravilno procijeniti sve moguće rizike i svoje mogućnosti. Možete uložiti mali iznos i imati mali, ali stabilan prihod, ili možete staviti sve na kocku, izgubiti i ostati bez ičega.

Finansijske investicije- to je plasiranje slobodnih sredstava organizacije u druga preduzeća putem sticanja hartija od vrijednosti, izdavanja dugoročnih kredita i uplata u osnovni kapital. Postoje dugoročna i kratkoročna finansijska ulaganja. Kratkoročna sredstva su ona čiji promet ili rok otplate nije duži od 12 mjeseci, dok su dugoročna finansijska ulaganja sa rokom dospijeća dužim od godinu dana. Prilikom računovodstva finansijskih ulaganja, treba se rukovoditi Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ PBU 19/02 (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. N 126n; u daljem tekstu PBU 19/ 02).
Prema klauzuli 3 PBU 19/02, finansijska ulaganja uključuju:
- hartije od vrijednosti (državne, opštinske, druge organizacije), uključujući dužničke hartije od vrijednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi);
- ulozi u osnovni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna privredna društva);
- krediti dati drugim organizacijama;
- depoziti u kreditnim institucijama;
- doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru.
Za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju ulaganja organizacije u državne hartije od vrijednosti, dionice, obveznice i druge hartije od vrijednosti drugih organizacija, odobreni (dionički) kapital drugih organizacija, kao i kredite date drugim organizacijama, račun 58 „Finansijska ulaganja“ je namijenjen.
TO tačka 58 Podračuni se mogu otvoriti:
- "Udjeli i udjeli";
- "Dužničke hartije od vrijednosti";
- "Preduzeti krediti";
- “Depoziti po jednostavnom partnerskom ugovoru.”
Ne smatraju se finansijskim ulaganjima organizacije:
- sopstvene akcije koje je akcionarsko društvo kupilo od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
- mjenice koje izdaje organizacija-emitent menice organizaciji-prodavcu prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;
- ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda;
- plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti stečene u druge svrhe osim uobičajenih djelatnosti.
Važno je naglasiti da imovina ima materijalnu formu, kao što su osnovna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna ulaganja nisu finansijska ulaganja, već kada se vrše kao doprinos odobreni kapital ili na osnovu jednostavnog ortačkog ugovora oni će se uzeti u obzir kao finansijska ulaganja.
Zahtjevi da se sredstva priznaju kao finansijska ulaganja:
- organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju njeno pravo na finansijsku investiciju (za date kredite - ugovor; za mjenice koje izdaju treće strane - mjenicu; za dionice ili obveznice - same dionice, obveznice ili certifikat za njih , izvod iz registra, za depozite u bankama - ugovor, za doprinose u osnovni kapital - statut društva koje je primilo ovaj ulog);
- prelazak na organizovanje finansijskih rizika povezanih sa ovim ulaganjima;
- sposobnost ostvarivanja prihoda u budućnosti (kamate, dividende, razlika između kupovne i prodajne cijene).
po originalnom trošku, koji se sastoji od iznosa stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama).
Prema klauzuli 9 PBU 19/02, takvi troškovi uključuju:
- iznose plaćene u skladu sa ugovorom prodavcu;
- iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom ove imovine (ako se takve informativne ili konsultantske usluge pružaju, a organizacija ne donese odluku o takvoj nabavci, trošak usluga je uključen u finansijski rezultat komercijalne organizacije kao dio drugih rashoda ili za povećanje rashoda neprofitne organizacije u izvještajnom periodu kada je donesena odluka o nesticanju finansijskih ulaganja);
- naknade isplaćene posrednicima preko kojih su kupljene investicije;
- ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.
Ukoliko su dodatni troškovi sticanja hartija od vrednosti neznatni u odnosu na iznos koji je plaćen prodavcu, onda se mogu uzeti u obzir kao deo ostalih rashoda u izveštajnom periodu kada su hartije od vrednosti kapitalizovane.
Budući da PBU 19/02 ne sadrži definiciju materijalnosti troškova za kupovinu vrijednosnih papira, za osnovu se može uzeti opće pravilo prema kojem se indikator koji je manji od 5% određenog iznosa ne smatra značajnim. , ali se to mora odraziti na računovodstvenu politiku preduzeća.
Akcije, kao jednu od vrsta finansijskih ulaganja, organizacija može steći na sledeće načine:
- uz naknadu;
- primljeno kao ulog u osnovni kapital;
- besplatno;
- u barter transakciji.
Akcija je emisiona hartija od vrijednosti koja obezbjeđuje prava njenog vlasnika (akcionara) da primi dio dobiti akcionarskog društva u obliku dividende, da učestvuje u upravljanju akcionarskim društvom i dio imovine preostale nakon njene likvidacije. Tipično, dionica je registrirana vrijednosna vrijednost.
Prilikom primanja hartija od vrijednosti uz naknadu, njihova vrijednost je zbir svih troškova kupovine. Ugovorna vrijednost hartija od vrijednosti može se izraziti ne samo u rubljama, već iu stranoj valuti, koja se pretvara u rublje na dan kada se odraze troškovi njihove kupovine. Pozitivne kursne razlike nastale nakon plaćanja iskazuju se kao dio ostalih prihoda, negativne - kao dio ostalih rashoda. Oni ne utiču na početnu cijenu dionica.
Preračunavanje vrijednosti novčanica na blagajni organizacije, sredstava na bankovnim računima (bankovni depoziti), novčanih i platnih dokumenata, vrijednosnih papira (osim dionica), sredstava u obračunima, uključujući i za pozajmljene obaveze sa pravnim i fizičkim licima (osim sredstava primljeni i izdati avansi i avansi, depoziti), izraženi u stranoj valuti, u rubljama moraju se izvršiti na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na datum izvještavanja.
Početni trošak finansijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost, o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. U nekim slučajevima potrebno je angažovati nezavisnog procenitelja da proceni vrednost finansijskih ulaganja. U društvima s ograničenom odgovornošću, to je neophodno ako vrijednost dionica uloženih u odobreni kapital prelazi 20.000 rubalja. (Član 15. Saveznog zakona od 02.08.1998. N 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću”).
Računovodstvo krediti Kao jedna od vrsta finansijskih ulaganja, ima svoje karakteristike. Pogledajmo neke od njih.
Organizacija ima pravo da izda kredit drugom preduzeću ili pojedincu. Ova vrsta transakcije je formalizovana u pisanoj formi - ugovorom o kreditu. Kamata koju primalac mora platiti za pravo korištenja kredita obično je navedena u ugovoru. Ako u njemu nema takvog uslova, onda se oni obračunavaju na osnovu stope refinansiranja koja je na snazi ​​u trenutku otplate kredita.
Ako organizacija ima problema beskamatni kredit, onda se ne uzima u obzir kao dio finansijskih ulaganja, budući da je jedan od kriterija za priznavanje finansijskih ulaganja i primanje prihoda (u vidu kamate za korištenje kredita). Za takve kredite su namijenjeni redovi 230 (dugoročna potraživanja) ili 240 (kratkoročna potraživanja).
Kredit se može izdati u bezgotovinskom i gotovinskom obliku. Prilikom obavljanja operacije izdavanja ili vraćanja gotovinskih kredita nema potrebe za korištenjem opreme za kase, jer u tom slučaju nema prodaje robe, radova ili usluga. Prilikom izdavanja gotovinskih kredita, vodite se dopisom Banke Rusije od 4. decembra 2007. N 190-T, koji objašnjava da pravna lica i individualni preduzetnici nemaju pravo da troše gotovinu primljenu u svojim kasama za prodatu robu. od njih, posao koji obavljaju, usluge koje pružaju, kao i kao premije osiguranja za kredite. Gotovina primljena na blagajnama preduzeća podliježe predaji bankarskim institucijama radi naknadnog odobrenja računa ovih preduzeća.

Primjer 1 . Organizacija je izdala zajam svom zaposleniku u iznosu od 500.000 rubalja. Da bi se osigurala otplata datog kredita, zaključen je ugovor o zalogu automobila (vrijednost imovine založene ugovorom strana je 1.000.000 rubalja) i ugovor o garanciji, pod kojim se jemac obavezuje snositi solidarnu odgovornost sa zajmoprimcem zajmodavcu. Postavlja se pitanje koji iznos treba iskazati na vanbilansnom računu 008 „Hartije za primljene obaveze i plaćanja“ za svaki od ugovora.
Ovaj račun je namijenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju primljenih garancija radi obezbjeđenja ispunjenja obaveza i plaćanja, kao i kolaterala primljenih za robu prenetu drugim organizacijama (fizicima).
Prema čl. 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije), ispunjenje obaveza može se osigurati kaznom, zalog, zadržavanje imovine dužnika, jemstvo, bankarsku garanciju, depozit i druge metode predviđene zakonom ili ugovorom.
Analitičko računovodstvo po račun 008 održava se za svaki primljeni kolateral.
Budući da je do otplate ugovora o kreditu automobil založen organizaciji, ugovorna vrijednost ovog automobila mora biti prikazana na računu 008 u iznosu od 1.000.000 rubalja.
U vezi sa ugovorom o zastupanju treba napomenuti sljedeće. Suština pravnog mehanizma obezbjeđenja ispunjenja obaveza je da se povjeriocu, pored osnovnih prava po osiguranoj obavezi, dodijele i dodatna prava koja može koristiti u slučaju povrede obaveze od strane dužnika. Sporazum o uspostavljanju određenog načina obezbjeđivanja ispunjenja obaveza, po pravilu, stvara dodatnu obavezu koja je osmišljena da osigura ispunjenje glavne obaveze. U primjeru koji se razmatra, ugovor o garanciji je zaključen kako bi se osigurala otplata datog kredita u iznosu od 500.000 rubalja. To znači da na računu 008 treba iskazati iznos koji odgovara iznosu obaveza po ugovoru o kreditu. Kao rezultat toga, na ovom vanbilansnom računu, prema ugovoru o zalozi, potrebno je prikazati ugovornu vrijednost založenog automobila u iznosu od 1.000.000 rubalja, a prema ugovoru o posredovanju - u iznosu od 500.000 rubalja.

Drugim riječima, svi obračuni se vrše na bilansnim računima, a knjiženja na računu 008 su isključivo kontrolne prirode i otpisuju se otplatom duga.
Pored računovodstva, kompanija vodi i poresko računovodstvo. U skladu sa st. 10 str.1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF) prilikom utvrđivanja poreska osnovica prihodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene po ugovorima o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na način registracije zaduženja, uključujući hartije od vrijednosti po dužničkim obavezama), kao i sredstva ili druga imovina primljena u otplatu ovih pozajmice. Odnosno, prihod u obliku sredstava primljenih za otplatu ranije datih kredita ne treba da uzima u obzir kreditna organizacija u prihodu za potrebe poreza na dobit preduzeća.
Međutim, treba uzeti u obzir da prema stavu 6 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije prihod u obliku kamata primljenih po ugovorima o zajmu, kredita, bankovnog računa, bankovnog depozita, kao i od vrijednosnih papira i drugih dužničkih obaveza, priznaje se kao neposlovni prihod poreznog obveznika ( specifičnosti određivanja prihoda banke u obliku kamate utvrđene su članom 290. Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, prihod u obliku kamata primljenih na kredite prethodno date organizaciji zajmoprimcu priznaje se kao prihod organizacije koja daje kredit za potrebe poreza na dobit preduzeća.
Kao što je gore navedeno, zajam se može izdati u bezgotovinskom ili gotovinskom obliku, kao iu naturi (na primjer, roba ili materijal). Prije svega, potrebno je odraziti raspolaganje ovom vrstom kredita, jer čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da je prodaja dobara prenos prava vlasništva na njima od strane jedne osobe na drugu, tj. vlasništvo prelazi sa organizacije koja daje kredit na zajmoprimca. S tim u vezi, logično je pretpostaviti da bi prijenos stvari na zajmoprimca u vlasništvo trebao biti predmet poreza na dohodak i PDV-a od zajmodavca kao prodajna transakcija. Nakon otplate kredita, sprovode se operacije kapitalizacije primljene imovine. Organizacija može odbiti iznos „ulaznog“ PDV-a na uobičajen način.
Ugovorom o robnom zajmu zajmodavac prenosi na zajmoprimca vlasništvo nad stvarima definisanim generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će zajmodavcu vratiti jednak broj drugih stvari iste vrste i kvaliteta i platiti kamatu. U ovom slučaju kamata se može iskazati i u novcu i u naturi. Kako biste izbjegli potraživanja od strane regulatornih tijela u vezi s plaćanjem pruženih usluga, preporučujemo da u ugovoru navedete postupak obračuna i plaćanja kamata, jer to proizilazi iz čl. Art. 819 i 822 Građanskog zakonika Ruske Federacije. U nedostatku takvih informacija, kamata na kredit se obračunava na osnovu stope refinansiranja Banke Rusije na snazi ​​na dan kada je dužnik otplatio trgovački zajam ili njegov odgovarajući dio.

Primjer 2 . Organizacija je izdala dugoročni zajam drugoj organizaciji sa robom u vrijednosti od 4.720.000 RUB prema ugovoru. (uključujući PDV - 720.000 rubalja). Cijena robe je 4.000.000 rubalja. Kredit je izdat uz 20% godišnje. Kamata se obračunava za svaki dan korištenja kredita. Njihova isplata se vrši najkasnije do kraja svakog kvartala.
Transakcije izdavanja kredita su prikazane u sljedećim unosima:
Debit 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod", - prikazan je prihod od prodaje robe - 4.720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 2 „Troškovi prodaje“, Kredit 68 „Obračuni za poreze i naknade“ - naplaćen PDV - 720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 3 „Porez na dodatu vrijednost“, Kredit 41 „Roba“ - trošak pozajmljene robe se otpisuje - 4.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 76 - iznos kredita je prikazan - 4.720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunate kamate za januar - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 31 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 „Ostali prihodi“ - obračunate kamate za februar - 72.416 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 281 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - obračunate kamate za mart - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 31 dan);
Debit 51 „Tekući računi” Kredit 76, - kamate za prvi kvartal su navedene - 232.766 rubalja. (80.175 + 72.416 + 80.175).
Dalje obračunavanje kamate odvija se na sličan način. Prilikom otplate kredita potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Debit 19 “Porez na dodatu vrijednost na kupljene dragocjenosti” Kredit 76, - PDV na vraćenu robu se uzima u obzir - 720.000 rubalja;
Debit 41 Kredit 76, - vraćena roba je kapitalizirana - 4.000.000 rubalja. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Kredit 19, - prihvaćeno za odbitak PDV-a na vraćenu robu - 720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 58, - iznos otplaćenog kredita je otpisan - 4.720.000 rubalja.

Sredstva preduzeća kreditirana u bankarske depozite se odražavaju kao dio finansijskih ulaganja.
Bankovni depozit znači sredstva ili hartije od vrijednosti položene u banci na određeni period u ime fizičkog ili pravnog lica na koje se obračunava određena kamata.
Ugovorom o bankovnom depozitu, jedna strana (banka) koja je prihvatila novčani iznos (depozit) primljena od druge strane (depozitora) ili primljena za njega, obavezuje se da vrati iznos depozita i da na njega plati kamatu pod uslovima i na način predviđen sporazumom (čl. 1, član 834 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Preduzeće obračunava kamatu na depozit na dan kada ima pravo da ga primi, na osnovu uslova ugovora, tj. U računovodstvu se kamata obračunava bez obzira na to da li je banka prenijela kamatu na račun organizacije ili ne.
U praksi je moguća situacija kada je organizacija deponovala sredstva na bankovni depozit u novembru 2010. godine. Prema ugovoru, obračun i isplata prihoda (kamate) će se vršiti na kraju perioda depozita u 2011. godini.
Prema stavu 6 čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima, čija važnost pada na više od jednog izvještajnog perioda, prihod se priznaje kao primljen i uključuje u prihod na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda. Dakle, ako je ugovor o bankovnom depozitu zaključen na period duži od jednog izvještajnog perioda, deponentska organizacija je dužna obračunati kamatu na kraju svakog izvještajnog perioda, bez obzira na stvarni prijem novca i uslove ugovora o depozitu ( ako organizacija bilježi prihode i rashode za poreske svrhe primjenom obračunske metode) . Dakle, oporezivi prihod (kamata na depozit u banci) takođe će nastati u 2010. godini na osnovu iznosa koji će biti primljeni, izračunatih na osnovu stvarnog broja dana kada je depozit položen u datom periodu.
Podsjetimo, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinska prava (obračunski metod). Za prihode koji se odnose na više izvještajnih (poreskih) perioda, a ako se odnos prihoda i rashoda ne može jasno definisati ili se utvrđuje posredno, prihode poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o principu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda.
Finansijska ulaganja odražavaju vrijednost računa koje je organizacija primila od drugih lica. Mjenica je hartija od vrijednosti i može se koristiti kao finansijski instrument za ostvarivanje prihoda od kamata ili diskonta.
U računovodstvu se mjenica kupljena uz naknadu evidentira kao dio finansijskih ulaganja po nabavnoj vrijednosti u visini stvarnih troškova nabavke (klauzule 8, 9 PBU 19/02). Prihodi na računima mogu biti kamata ili diskont. Diskontni prihod je razlika između kupovne cijene mjenice i iznosa primljenog prilikom njenog otkupa (nominalna vrijednost).
Mjenica mora sadržavati sljedeće obavezne podatke:
- naziv „mjenica“ uključen u tekst dokumenta i izražen na jeziku na kojem je ovaj dokument sastavljen;
- jednostavnu i bezuslovnu ponudu (obećanje) plaćanja određenog iznosa;
- naziv platioca (samo u mjenici);
- rok plaćanja;
- mjesto gdje se mora izvršiti uplata;
- ime lica kome ili po čijem nalogu treba izvršiti uplatu;
- datum i mjesto sastavljanja računa;
- potpis trasanta.
Ukoliko tekst mjenice ne sadrži navedene podatke, ona gubi mjeničnu snagu i može biti priznata kao isprava druge pravne forme - mjenica.
Ostvarivanje imovinskih prava po mjenici, kao i po svakom drugom vrijednosnom papiru, moguće je samo predočenjem iste.
Obično se prihod po menici priznaje po dospijeću.
Ali u isto vrijeme, paragraf 22 PBU 19/02 objašnjava da za dužničke vrijednosne papire za koje se trenutna tržišna vrijednost ne izračunava, organizaciji je dozvoljena razlika između početne vrijednosti i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja ravnomjerno prema na iznos koji im dospeva u skladu sa uslovima za oslobađanje prihoda koji se pripisuje finansijskim rezultatima komercijalne organizacije (kao deo ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenju ili povećanju rashoda neprofitne organizacije. Ova procedura za iskazivanje prihoda utvrđena je kao element politike računovodstvenog izvještavanja.

Primjer 3 . Kompanija je kupila mjenicu za 1.000.000 rubalja. Njegova nominalna vrijednost je 1.300.000 rubalja, rok dospijeća mjenice je 24 mjeseca. Ako računovodstvena politika organizacije predviđa odraz prihoda na računima u trenutku njihovog otkupa, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 91, podračun 2 “Ostali troškovi”, Kredit 58 - račun predočen za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - odražava dug za otplatu računa - 1.300.000 rubalja;
Debit 91, podračun 9 "Dobit/gubitak od prodaje", Kredit 99 "Dobici i gubici", - prihod (popust) na računu se odražava - 300.000 rubalja. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Kredit 76 - primljena sredstva za otplatu računa - 1.300.000 rubalja.
Ako je računovodstvenom politikom predviđeno da se prihodi na menicama ravnomerno odražavaju tokom perioda njihovog opticaja, tada se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 58 Kredit 51 - kupljeni finansijski račun - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 1. mjesec opticaja računa - 12.500 rubalja. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 meseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 2. mjesec opticaja računa - 12.500 rubalja. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 meseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 3. mjesec opticaja računa - 12.500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mjeseca] itd.
Otplata mjenice se evidentira na sljedećim unosima:
Debit 91, podračun 2 „Ostali troškovi“, Kredit 58 - originalni trošak računa je otpisan - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - odražava trošak računa koji je predstavljen za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 51 Kredit 76 - primljeni prihod (popust) na računu - 300.000 rubalja.

Prenos svojine na menici potvrđuje se aktom o akceptu i prenosu, koji mora sadržati obavezne podatke navedene u tački 2. čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”. Osim toga, mora navesti: detalje računa (serija, broj, datum izdavanja, vrsta (jednostavna ili prenosiva), nominalna vrijednost, rok plaćanja, itd.); pojedinosti o ugovoru prema kojem je račun prenesen. Ima smisla priložiti kopiju računa uz akt.
Da bi se uračunala finansijska ulaganja, dijele se u dvije kategorije:
- za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost (u ovom slučaju finansijska ulaganja su iskazana u bilansu stanja po njihovoj izvornoj vrijednosti);
- kojim se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, tj. kotira na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.
U drugoj kategoriji se iskazuju u bilansu stanja po tržišnoj cijeni koja je formirana na kraju izvještajnog perioda. Razlika između početnih i tekućih procjena uključuje se u ostale prihode ili rashode. Organizacija ima pravo prilagođavanja vrijednosti hartija od vrijednosti na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi (klauzula 20 PBU 19/02). Preporučljivo je da se odabrani period odrazi u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva.
Prema stavu 3 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije, vrijednosne papire se priznaju kao opticaj na organiziranom tržištu vrijednosnih papira samo ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:
- ako ih je u promet pustio najmanje jedan organizator trgovine koji na to ima pravo u skladu sa nacionalnim zakonodavstvom;
- ako su informacije o njihovim cijenama (kotacijama) objavljene u medijima (uključujući i elektronske) ili ih organizator trgovine ili drugo ovlašteno lice može dostaviti bilo kom zainteresovanom licu u roku od tri godine od dana transakcije sa hartijama od vrijednosti;
- ako je za njih obračunata tržišna kotacija u posljednja tri mjeseca koja prethode danu transakcije obveznika sa ovim hartijama od vrijednosti, kada je to zakonom predviđeno.

Primjer 4 . Kompanija investitor je u maju kupila hartije od vrednosti za koje se po utvrđenom postupku može utvrditi njihova tržišna vrednost u iznosu od 1.000.000 rubalja. Računovodstvena politika organizacije navodi da se prilagođavanja ovakvih finansijskih ulaganja obavljaju kvartalno.
Prema zvanično objavljenim podacima (berzanske kotacije), cijena ovih hartija od vrijednosti je bila: od 31. maja - 990.000 rubalja; od 31. decembra - 1.008.000 rubalja.
U računovodstvu, gore navedene transakcije moraju se odraziti u sljedećim unosima:
Debit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Kredit 51 - izvršeno je plaćanje za hartije od vrijednosti prodavcu - 1.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 60 - hartije od vrijednosti su kapitalizirane (u maju) - 1.000.000 rubalja;
Debit 91, podračun 2 "Ostali rashodi", kredit 58 - odražava usklađivanje (revalorizaciju) hartija od vrijednosti na dan 31. maja - 10.000 rubalja. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - odražava usklađivanje (revalorizaciju) hartija od vrijednosti na dan 31. decembra - 18.000 rubalja. (1.008.000 - 990.000).
Tako će u finansijskim izvještajima na kraju godine vrijednost hartija od vrijednosti biti evidentirana u iznosu od 1.008.000 rubalja. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

U slučaju da trenutna vrijednost predmeta finansijskog ulaganja, prethodno procijenjena po tekućoj tržišnoj vrijednosti, nije utvrđena na datum izvještavanja (npr. ove akcije više ne kotiraju na berzi), ovaj predmet finansijskog ulaganja se odražava u finansijskim izvještajima po vrijednosti posljednje procjene (klauzula 24 PBU 19/02). Ubuduće se ne vrši korekcija njegove vrijednosti, jer automatski spada u prvu kategoriju finansijskih ulaganja.
Jednostavan partnerski ugovor(ugovor o zajedničkoj djelatnosti) se sve više koristi u oblasti poduzetničke djelatnosti. Omogućava vam da kombinujete delatnost više privrednih subjekata, kao i fizičkih lica, da se bavite jednom zajedničkom vrstom delatnosti bez formiranja pravnog lica.
Pojam, sadržaj ugovora o jednostavnom ortačkom društvu, prava, obaveze i odgovornosti strana po ovom ugovoru definisani su u poglavlju. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom sporazumu, partneri udružuju svoje doprinose kako bi zajedno djelovali kako bi ostvarili profit ili postigli neki drugi cilj koji nije u suprotnosti sa zakonom.
U ugovoru partneri moraju naznačiti koje će aktivnosti zajednički obavljati, jer je posebnost ugovora o zajedničkoj djelatnosti da svi učesnici imaju zajednički cilj zbog kojeg se partnerstvo i stvara. Ako je svrha komercijalna, tada u partnerstvu mogu učestvovati samo organizacije i individualni poduzetnici. Ali pojedinci koji nisu registrovani kao PBOYUL ne mogu postati drugovi.
Doprinos druga priznaje se kao sve što on doprinosi zajedničkoj stvari, uključujući novac, drugu imovinu, stručna i druga znanja, vještine i sposobnosti, kao i poslovni ugled i poslovne veze (član 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Dakle, strane imaju pravo da samostalno procijene profesionalne vještine i poslovne veze prijatelja, koje mu omogućavaju, na primjer, da dobije veliki kredit za zajedničke svrhe. Profesionalne i druge vještine, sposobnosti itd. prilično teško dokumentovati. Ovo čini jednostavan partnerski ugovor značajno drugačijim od svih ostalih doprinosa.
Pretpostavlja se da su ulozi partnera jednaki po vrijednosti, osim ako drugačije proizilazi iz jednostavnog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti. Novčana vrijednost ortačkog uloga utvrđuje se po dogovoru između ortaka.
Početni trošak finansijskih ulaganja koji su doprinijeli doprinosu partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru priznaju se kao njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u ugovoru (klauzula 15 PBU 19/02).
Finansijska ulaganja prihvata na računovodstvo ortak kome je povereno vođenje opštih poslova.
Na primjer, jednostavan sporazum o partnerstvu povjerava organizaciji upravljanje zajedničkim poslovima. Kao ulog u osnovni kapital ortačkog društva prihvata akcije kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, čija vrednost, prema ugovoru, iznosi 1.000.000 rubalja.
U odvojenom računovodstvu jednostavnog partnerstva, ova operacija se odražava unosom:
Debit 58 Kredit 80 “Ovlašćeni kapital” - primljene akcije prema procjeni prema jednostavnom partnerskom ugovoru - 1.000.000 rubalja.
PBU 19/02 uveo je koncept " amortizacija finansijskih ulaganja". Primjenjuje se samo na finansijska ulaganja za koja nije utvrđena tržišna vrijednost. Umanjenje vrijednosti se podrazumijeva kao održivo smanjenje vrijednosti ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja pod normalnim uslovima svojih aktivnosti (klauzula 37 PBU 19/02).
Da bi se prepoznalo da se ulaganja amortizuju, moraju istovremeno biti prisutni sljedeći uslovi:
- na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;
- tokom izvještajne godine procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u pravcu njenog smanjenja;
- na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih finansijskih ulaganja.
Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja može nastati u sljedećim situacijama:
- organizacija koja izdaje hartije od vrijednosti u vlasništvu organizacije ili njenog dužnika po ugovoru o kreditu ima znakove stečaja ili je proglašena bankrotom;
- obavljanje značajnog broja transakcija na tržištu hartija od vrijednosti sa sličnim hartijama od vrijednosti po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
- izostanak ili značajno smanjenje prihoda od finansijskih ulaganja u vidu kamata ili dividendi sa velikom vjerovatnoćom daljeg smanjenja ovih prihoda u budućnosti itd.
Ako se takvi trendovi pojave, organizacija mora izvršiti provjeru kako bi utvrdila postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. Ako se revizijom potvrdi smanjenje vrijednosti, organizacija stvara rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja (konto 59). Komercijalna organizacija formira rezervu zbog finansijskih rezultata (kao dio troškova poslovanja), a neprofitna organizacija - zbog povećanja troškova.
Provjera obezvređenja finansijskih ulaganja vrši se najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ako postoje znaci obezvređenja. Organizacija ima pravo da izvrši ovu provjeru na datume izvještavanja privremenih finansijskih izvještaja.
By Kredit na računu 59 reflektuje se stvaranje rezervi, a zaduženje pokazuje njihovo korišćenje. Bilans pokazuje stanje rezervi na kraju izvještajnog perioda. Ovaj račun djeluje kao regulator računa 58 i služi kao finansijski izvor za pokriće gubitaka zbog moguće prodaje finansijskih ulaganja koja nisu kotirana po cijeni nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti.
Rezerva se formira 31. decembra svake izvještajne godine (ili odlukom organizacije tromjesečno na datume izvještavanja međufinansijskih izvještaja), što se odražava unosom:
Debit 91, podračun 2 „Ostali rashodi“, Kredit 59 - formirane su rezerve za amortizaciju ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja.
Do promjene iznosa rezerve (ispravke) za umanjenje vrijednosti ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja dolazi u slučaju dalje promjene njihove procijenjene vrijednosti na kraju izvještajnog perioda:
Debit 91, podračun 2 „Ostali rashodi“, Kredit 59 - povećan je iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja;
Debit 59 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - smanjen je iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja.

Primjer 5. Organizacija je kupila 3.000 dionica po cijeni od 500 rubalja. komad. Računovodstvenom politikom utvrđeno je da se smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja smatra značajnim ako razlika između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti hartija od vrijednosti prelazi 5%.
U računovodstvu se vrši sljedeći unos:
Debit 58 Kredit 60 - kapitalizirane hartije od vrijednosti - 1.500.000 rubalja. (500 rub. x 3000 kom.).
Prema nezavisnom procenitelju, procenjena vrednost hartija od vrednosti je 430 rubalja. komad. Smanjenje je 14%.
Pad vrijednosti je značajan, organizacija stvara rezervu za amortizaciju dionica. Iznos rezerve će biti 210.000 rubalja. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 kom.].
Ovu operaciju odražava unos:
Debit 91, podračun 2 „Ostali troškovi“, Kredit 59 - stvorena je rezerva za amortizaciju akcija - 210.000 rubalja.
Na kraju izvještajnog perioda, dionice se iskazuju u bilansu stanja po istorijskom trošku umanjenom za rezervu. Njihov trošak će biti 1.290.000 rubalja. (1.500.000 - 210.000).
Rezerva se otpisuje na finansijske rezultate (kao dio poslovnih prihoda) u dva slučaja:
- pri prodaji ili drugom otuđenju finansijskih ulaganja za koja je formirana rezerva;
- ako ne dođe do daljeg održivog značajnog smanjenja vrijednosti ovih investicija.
Rezerva se otpisuje na kraju godine ili izvještajnog perioda u kojem je došlo do otuđenja ovih finansijskih ulaganja:
Debit 59 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - otpisuje se rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja zbog njihovog otuđenja.

Za neprofesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti, iznosi doprinosa u rezervu za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti ne uključuju se u rashode prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit (član 10. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Iznosi obnovljenih rezervi također se ne uzimaju u obzir (klauzula 25, klauzula 1, član 251 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Podaci o rezervama za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, sa naznakom vrste finansijskih ulaganja, iznosa rezerve stvorene u izvještajnoj godini, iznosa rezerve koji se priznaje kao poslovni prihod izvještajnog perioda; Iznosi rezerve koji se koriste u izvještajnoj godini moraju biti navedeni u napomeni s objašnjenjem bilansa stanja organizacije, na osnovu zahtjeva materijalnosti.
Vremenom, finansijska ulaganja mogu nestati. Raspolaganje hartijama od vrednosti se vrši u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prenosa, prenosa u vidu uloška u statutarni (deonički) kapital drugih organizacija, prenosa na račun uloga po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu i sl. (klauzula 25 PBU 19/02). Datum otuđenja ulaganja utvrđuje se u trenutku kada se vlasništvo i finansijski rizici vezani za finansijska ulaganja prenose na novog vlasnika finansijskog ulaganja (rizik promjene cijene, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti itd.).
U takvim situacijama, oni se otpisuju na jedan od načina propisanih PBU 19/02:
1) po originalnoj ceni svake jedinice;
2) po prosečnoj početnoj ceni;
3) po originalnoj cijeni prve nabavke (FIFO).
Prvi metod se, po pravilu, koristi u vezi sa ulozima u osnovni kapital, kreditima, depozitima u bankama, potraživanjima stečenim po osnovu ustupanja prava potraživanja. Za vrijednosne papire (dionice, obveznice, zapisi) može se koristiti drugi ili treći metod.
Procedura za utvrđivanje vrijednosti povlačenja finansijskih ulaganja razlikuje se za “kotirana” finansijska ulaganja i “nekotirana”. Ako se otude finansijska ulaganja za koja se izračunava trenutna tržišna vrijednost, tada njihovu vrijednost izračunava organizacija na osnovu posljednje procjene (klauzula 30 PBU 19/02).
Izbor jedne od ovih metoda je dozvoljen za svaku grupu (vrstu) finansijskih ulaganja i mora biti sadržan u računovodstvenoj politici kao njen element (klauzula 26 PBU 19/02).
Kada se koristi drugi metod (pod uslovom da je nemoguće utvrditi trenutnu tržišnu vrednost hartija od vrednosti), prosečna vrednost hartije od vrednosti se izračunava po formuli:

Prosječni trošak hartija od vrijednosti = (Trošak hartija od vrijednosti na početku mjeseca + Trošak hartija od vrijednosti primljenih u toku mjeseca) / (Broj hartija od vrijednosti na početku mjeseca + Broj hartija od vrijednosti primljenih na kraju mjeseca).

Trošak povučenih vrijednosnih papira koji podliježu otpisu:

Vrijednost otuđenih hartija od vrijednosti = Prosječna vrijednost hartija od vrijednosti x Broj otuđenih hartija od vrijednosti u toku mjeseca.

Vrijednost stanja hartija od vrijednosti na kraju mjeseca:

Vrijednost preostalih hartija od vrijednosti = Prosječna vrijednost hartija od vrijednosti x Broj preostalih hartija od vrijednosti na kraju mjeseca

Trošak preostalih hartija od vrijednosti = Trošak hartija od vrijednosti na početku mjeseca + Trošak hartija od vrijednosti primljenih u toku mjeseca - Trošak povučenih hartija od vrijednosti.

Slični obračuni se rade na kraju svakog mjeseca. Dozvoljeno ih je sprovesti u roku od mjesec dana za svaki datum otuđenja finansijskih ulaganja (metoda pokretnog prosjeka početnih troškova).
Pokretna procjena omogućava da se koristi za svaki datum transakcije, što je vrlo zgodno za kompjutersku obradu informacija u računovodstvenim programima.
Treba imati na umu da se prosječna početna cijena hartija od vrijednosti utvrđuje u odnosu na istu vrstu (akcije, obveznice, zapisi).

Primjer 6 . Jedna od neosnovnih aktivnosti organizacije je kupovina i prodaja vrijednosnih papira. Prema računovodstvenoj politici, dionice se otpisuju po prosječnom početnom trošku.
Početkom mjeseca u bilansu je bilo 100 akcija jednog emitenta. Cijena dionice bila je 900 rubalja. komad. U roku od mjesec dana kompanija je stekla dionice istog emitenta. Kupljene su u tri serije:
1. serija - 150 kom. po cijeni od 1000 rubalja/komad;
2. serija - 130 kom. po cijeni od 1100 rubalja/komad;
3. serija - 250 kom. po cijeni od 1200 rubalja/kom.
Transakcije po njihovom sticanju se odražavaju
ovako:
Debit 58 Kredit 60 - 1. kupljena serija dionica - 150.000 rubalja. (1000 rub. x 150 kom.);
Debit 58 Kredit 60 - 2. partija kupljenih dionica - 143.000 rubalja. (1100 rub. x 130 kom.);
Debit 58 Kredit 60 - 3. partija kupljenih dionica - 300.000 rubalja. (RUB 1.200 x 250 kom.).
U istom mjesecu prodato je 500 dionica. Prosječna početna cijena dionice izračunata na kraju mjeseca će biti:
(900 rub. x 100 kom. + 1000 rub. x 150 kom. + 1100 rub. x 130 kom. + 1200 rub. x 250 kom.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Vrijednost akcija otuđenih u toku mjeseca jednaka je:
1084.13 rub. x 500 = 542.065 rub.
Otpis vrijednosnih papira evidentira se na sljedeći način:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", kredit 58 - trošak prodanih dionica je otpisan - 542.065 rubalja.
Na kraju mjeseca broj akcija kompanije će biti:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 kom.;
cijena dionice:
(900 rub. x 100 kom. + 1000 rub. x 150 kom. + 1100 rub. x 130 kom. + 1200 rub. x 250 kom.) - 542.065 rub. = 140.935 rub.

Vrednovanje vrijednosnih papira korištenjem metode FIFO zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrijednosti prodaju u toku mjeseca po redoslijedu njihovog prijema (kupovine), tj. hartije od vrijednosti koje su prve puštene u prodaju moraju se procijeniti po originalnoj cijeni prvokupljenih, uzimajući u obzir vrijednost hartija od vrijednosti koje su navedene na početku mjeseca. Kod primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u stanju na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni posljednjeg sticanja, a trošak prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijeg sticanja. To znači da se prilikom korišćenja treće metode prvo otpisuju one hartije od vrednosti koje su navedene u bilansima, a zatim one koje organizacija prima. Ako ih nema dovoljno - oni koji su stigli su drugi, ako ih nema dovoljno - treći itd.
Prema uslovima gornjeg primjera, ako preduzeće koristi FIFO metodu, tada se u ovom slučaju otpisuje sljedeće:
- sve akcije koje kotiraju na početku mjeseca (100 kom.);
- sve akcije primljene u 1. seriji (150 kom.);
- sve akcije primljene u 2. seriji (130 kom.);
- dio dionica primljenih u 3. seriji (120 komada).
Ukupno 500 akcija (100 +150 +130 + 120).
Krajem mjeseca kompanija će imati 130 dionica iz 3. serije. (250 - 120) po cijeni od 1200 rubalja. komad.
Trošak otpisa dionica iznosit će 527.000 RUB. (900 rub. x 100 kom. + 1000 rub. x 150 kom. + 1100 rub. x 130 kom. + 1200 rub. x 120 kom.).
Njihov otpis se ogleda u unosu:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", kredit 58 - trošak prodatih dionica je otpisan - 527.000 rubalja.
Vrijednost preostalih dionica na kraju mjeseca iznosit će 156.000 rubalja. (1200 rub. x 130 kom.).
U stavu 9 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije objašnjava da prilikom prodaje ili na drugi način raspolaganja vrijednosnim papirima, porezni obveznik samostalno, u skladu sa računovodstvenom politikom usvojenom za porezne svrhe, bira jednu od sljedećih metoda otpisa troškova otuđenih vrijednosnih papira kao rashoda :
- po cijeni prve nabavke (FIFO);
- po jediničnom trošku.
Ove metode se primenjuju na hartije od vrednosti kojima se trguje i kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.
FIFO metoda se koristi za hartije od vrijednosti koje su uporedive po vrsti, uslovima opticaja i vrsti prihoda, tj. na njih se primjenjuje jedna tržišna kotacija (ponderisana prosječna cijena hartija od vrijednosti).
Metoda otpisa na porezne troškove troška otuđenih vrijednosnih papira po jediničnom trošku koristi se ako organizacija može precizno identificirati vrijednosne papire koje se prodaju, ili imaju individualno definirane karakteristike, ili računovodstveni sistem i uslovi transakcije omogućavaju organizaciji da utvrdi koje specifične hartije od vrijednosti koje drži se prodaju, i može odrediti vrijednost tih konkretnih hartija od vrijednosti.
Odabrana metoda je fiksirana poresko računovodstvenu politiku.

Finansijske investicije— državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Komentar

U računovodstvu se koristi termin "finansijska ulaganja". Finansijska ulaganja obuhvataju hartije od vrijednosti, ulozi u osnovni (dionički) kapital drugih organizacija, kredite date drugim organizacijama, depozite u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

Računovodstveni postupak za finansijska ulaganja određen je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ PBU 19/02, usvojen. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. N 126n.

Finansijska ulaganja se računaju u računovodstvu na računu. Pojedine vrste finansijskih ulaganja mogu se evidentirati na računima podračuna 3 „Računi depozita“ i podračuna 1 „Poravnanja po datim kreditima“. Amortizacija finansijskih ulaganja se evidentira na računu.

Šta se odnosi na finansijska ulaganja?

Finansijska ulaganja organizacije obuhvataju: državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja itd. (klauzula 3 PBU 19)

Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:

Sopstvene akcije kupljene od strane akcionarskog društva od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;

Mjenice koje izdaje organizacija-trasat mjenice organizaciji-prodavcu u obračunima za prodatu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge;

Ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda;

Plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti stečene u svrhe koje nisu uobičajene djelatnosti.

Registracija

Finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po originalnoj cijeni (klauzula 8 PBU 19).

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknade) (klauzula 9 PBU 19).

Vrste finansijskih ulaganja

Finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: finansijska ulaganja za koja se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost i finansijska ulaganja za koja se ne može utvrditi njihova trenutna tržišna vrijednost.

Mali privrednici, izuzev emitenata javno plasiranih hartija od vrijednosti, kao i društveno orijentisane neprofitne organizacije imaju pravo naknadne procjene svih finansijskih ulaganja na način utvrđen za finansijska ulaganja za koja njihova trenutna tržišna vrijednost nije utvrđeno (klauzula 19 PBU 19).

Finansijska ulaganja koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti

Finansijska ulaganja za koja se na propisan način može utvrditi tekuća tržišna vrijednost iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti ovo prilagođavanje mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procjene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještaja i prethodne procjene finansijskih ulaganja pripisuje se finansijskim rezultatima privrednog društva (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili povećanju prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja (klauzula 20 PBU 19).

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na datum izvještavanja po njihovoj izvornoj vrijednosti (klauzula 21 PBU 19).

Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja

Trajno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti, priznaje se kao umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. . U ovom slučaju, na osnovu proračuna organizacije, utvrđuje se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja, jednaka razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (računovodstvena vrijednost) i iznosa takvog smanjenja (klauzula 37 PBU 19). ).

Finansijska ulaganja preduzeća- je ulaganje slobodnog novca i drugih sredstava u sredstva koja nisu vezana za osnovnu djelatnost preduzeća.

Izvršena je analiza finansijskih ulaganja preduzeća u programu FinEkAnalysis u bloku Analiza finansijskog stanja u dinamici.

Prema periodu ulaganja razlikuju se:

• kratkoročna finansijska ulaganja (ulaganje sredstava na period do godinu dana)
• dugoročna finansijska ulaganja (ulaganje sredstava na period duži od jedne godine).

Da bi se smanjio nivo rizika, finansijska ulaganja se obično vrše u različite finansijske instrumente, čiji ukupnost čini investicioni portfolio.

Računovodstvo finansijskih ulaganja

Da biste prihvatili imovinu za računovodstvo kao finansijska ulaganja, moraju istovremeno biti ispunjeni sljedeći uslovi:

• prisustvo pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;
• prelazak na organizovanje finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);
• mogućnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove nabavne vrijednosti , kao rezultat njegove razmjene, korištenje za otplatu obaveza organizacije, povećanje tekućih tržišnih troškova itd.).

Finansijska ulaganja organizacije uključuju:

• državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti u kojima je određen datum i trošak otplate (obveznice, menice);
• ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva);
• krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru se također uzimaju u obzir kao dio finansijskih ulaganja. Finansijska ulaganja ne uključuju:

• vlastite dionice koje je organizacija kupila od dioničara;
• račune koje organizacija izdaje prodavcu prilikom plaćanja robe, radova i usluga;
• ulaganja u osnovna sredstva, nematerijalnu imovinu, kao iu imovinu koja se potom daje na privremeno korišćenje trećim licima.

Finansijska ulaganja se klasifikuju prema različitim kriterijumima:

• u vezi sa odobrenim kapitalom,
• po vrsti vlasništva,
• termini za koje su proizvedeni itd.

U zavisnosti od veze sa odobrenim kapitalom Razlikuju se finansijska ulaganja u svrhu formiranja odobrenog kapitala i dužnička ulaganja. Ulaganja u svrhu formiranja odobrenog kapitala obuhvataju:

• dionica,
• doprinosi u osnovni kapital drugih organizacija,
• investicijski certifikati koji potvrđuju udio u investicionom fondu i koji daju pravo na prihod od lanaca vrijednosnih papira koji čine investicioni fond.

Dužničke hartije od vrijednosti uključuju:

• obveznice,
• hipoteke,
• depozitne i štedne potvrde,
• trezorski zapisi,
• račune.

By oblici svojine razliku između državnih i nedržavnih hartija od vrijednosti.

U zavisnosti od period za koji su izvršena finansijska ulaganja, dijele se na:

• dugoročni (kada je utvrđeni rok dospijeća duži od jedne godine ili su ulaganja izvršena s namjerom da se od njih ostvare prihod duže od jedne godine),
• kratkoročni (kada utvrđeni rok otplate nije duži od godinu dana ili su ulaganja izvršena bez namjere da se od njih ostvare prihod duže od jedne godine).

Računovodstvena jedinica za finansijska ulaganja može biti serija, serija ili drugi homogeni skup finansijskih ulaganja. Bira ga organizacija samostalno i mora osigurati formiranje potpunih i pouzdanih informacija o dostupnosti i kretanju finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja u bilansu stanja

Finansijska ulaganja su red 1240 “Finansijska ulaganja (osim gotovinskih ekvivalenata)”

Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja

Amortizacija finansijskih ulaganja se shvata kao trajno značajno smanjenje njihove vrednosti. Razlika između knjigovodstvene vrijednosti finansijskih ulaganja i iznosa umanjenja njihove vrijednosti naziva se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja. Ovaj indikator se izračunava za ona finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost.

Održivo smanjenje vrednosti finansijskih ulaganja karakteriše prisustvo sledećih uslova:

• na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost finansijskih ulaganja znatno premašuje njihovu procijenjenu vrijednost;
• u izvještajnoj godini značajno je smanjena procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja;
• na datum izvještavanja nema znakova značajnog povećanja procijenjene vrijednosti.

Amortizacija finansijskih ulaganja nastaje kada organizacije koje emituju hartije od vrednosti pokazuju znake bankrota, transakcije sa hartijama od vrednosti se obavljaju na tržištu hartija od vrednosti po ceni koja je znatno niža od njihove vrednosti, nema ili je značajno smanjenje prihoda od finansijskih ulaganja i sl. nastaju ove ili slične situacije Organizacija je dužna provjeriti postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja.

Ako se revizijom potvrdi trajno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja, tada organizacija stvara rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja za razliku između njihove knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti.

Formiranje rezervi se ogleda na dugovanju računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” i na računu 59 “Rezervacije za amortizaciju finansijskih ulaganja”. Iznos rezerve se koristi za formiranje knjigovodstvene vrijednosti finansijskih ulaganja, koja predstavlja razliku između knjigovodstvene vrijednosti i stvorene rezerve. Istovremeno, stvorena rezerva obezbjeđuje pokriće mogućih gubitaka po transakcijama sa finansijskim ulaganjima.

Provjera obezvređenja finansijskih ulaganja vrši se najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ako postoje znaci obezvređenja; može se napraviti na datume izvještavanja međufinansijskih izvještaja.

Ukoliko rezultati revizije otkriju dalje smanjenje procijenjene vrijednosti finansijskih ulaganja, shodno tome se povećava i iznos stvorene rezerve. Kada se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja poveća za iznos povećanja, stvorena rezerva se umanjuje.

U tom slučaju se na teret računa 59 „Rezervisanja za obezvređenje finansijskih plasmana“, a u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Sličan unos se vrši i kod otpisa finansijskih ulaganja za koje su prethodno stvorene odgovarajuće rezerve iz bilansa stanja. Za svaku rezervu vrši se analitičko računovodstvo na računu 59 „Rezervisanja za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja“.

Ako se do kraja godine koja slijedi nakon godine formiranja rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja, ova rezerva ni u jednom dijelu nije iskorištena, tada se neutrošeni iznosi pri sastavljanju bilansa stanja na kraju godine dodaju u finansijski rezultat organizacije za odgovarajuću godinu (račun 59 je zadužen, a račun 59 odobren 91).

Je li stranica bila od pomoći?

Više informacija o finansijskim ulaganjima preduzeća

1. Proučavanje dugotrajne imovine preduzeća za potrebe finansijske analize Za specijaliste za procenu poslovanja, neophodno je da ovu činjenicu odrazi ne samo prilikom vršenja finansijske analize već i da je uzme u obzir prilikom izračunavanja vrednosti neto imovine preduzeća. Članak Finansijska ulaganja u odeljku Dugotrajna imovina se popunjava ako na računima ima 55 depozita
2. Računovodstvo i procena finansijskih ulaganja Organizacije mogu da ulažu svoj raspoloživi novac ili hartije od vrednosti u različita sredstva drugih preduzeća i na taj način vrše finansijska ulaganja.Takvi poslovi su aktivni i podrazumevaju računovodstvo kupljenih sopstvenih
3. Kreditna politika preduzeća: prelazak na sistemsko upravljanje Štaviše, elementi kratkoročnih finansijskih ulaganja kao što su ulaganja u zavisna društva, ulaganja u hartije od vrednosti drugih organizacija, državne hartije od vrednosti, dati krediti, kao i finansijska ulaganja preduzeća u zajedničke aktivnosti , prikladnije je klasifikovati kao sporo realizovane
4. Metodološke odredbe za ocjenu finansijskog stanja preduzeća i utvrđivanje nezadovoljavajuće strukture bilansa stanja Studija strukture kratkoročnih obaveza preduzeća Analizira strukture kratkoročnih obaveza prema kratkoročnim bankarskim kreditima i raznim kreditnim linijama 600, 620 ... Utvrđeni trend povećanja učešća pozajmljenih sredstava u izvorima formiranja imovine preduzeća s jedne, s druge strane, ukazuje na povećanje finansijske nestabilnosti preduzeća i povećanje stepena njegove finansijske rizike, a sa druge strane, ukazuje na aktivnu... Prisustvo dugoročnih finansijskih ulaganja ukazuje na investicionu orijentaciju ulaganja preduzeća, međutim, budući da preduzeće, u skladu sa tač. 1-3.
5. Metode regresione analize pri planiranju i predviđanju potrebe za obrtnim sredstvima U ovom slučaju, kao indikatori privredne aktivnosti, a za obrtna sredstva u zalihama mogu se koristiti ukupni troškovi prodate robe b za obrtna sredstva na računima potraživanja, gotovina i finansijska sredstva investicije, prihod od prodaje Tada će ukupna potreba preduzeća za obrtnim kapitalom biti Σy y
6. Upravljanje finansijskim odnosima u realnom sektoru privrede Pored ulaganja u nefinansijska sredstva, preduzeća i organizacije ulagala su u finansijske instrumente, akcije u drugim organizacijama i davala kredite
7. Procjena strukture kapitala velikog petrohemijskog preduzeća Tokom cijelog analiziranog perioda preduzeće nije imalo profitabilna ulaganja u materijalna sredstva, što ukazuje na odsustvo dugoročnih ulaganja u materijalna sredstva u preduzeću.Dugoročna finansijska ulaganja za period od 31. decembra 2012. do 31. decembra 2014. godine porasla je u apsolutnom iznosu
8. Finansijska analiza preduzeća - 2. deo Koeficijent apsolutne likvidnosti pokazuje udeo tekućih obaveza koji se mogu odmah pokriti sredstvima sa apsolutnom likvidnošću i shodno tome ocenjuje solventnost preduzeća u trenutnom periodu.Izračunava se kao odnos iznosa gotovine i kratkoročna finansijska ulaganja do
9. Goodwill u konsolidovanom računovodstvu i izveštavanju Dakle, goodwill u izveštavanju matične kompanije i konsolidovanim finansijskim izveštajima će se odraziti u iznosu od 205.000 rubalja 45.000 160.000 i dugoročnim finansijskim ulaganjima u iznosu od 2.900.000 rubalja koji će ostati nepromenjeni tokom celog perioda. period
10. Metodologija za analizu finansijskih rezultata proizvodnog preduzeća prema finansijskim izveštajima Čeboksarska agregatna fabrika odbija izdavanje kredita i finansijskih ulaganja jer su preduzeću potrebna pozajmljena sredstva zbog ponovnog rasta kamatnih stopa
11. Finansijska stabilnost preduzeća i njena procena za sprečavanje njegovog bankrota KFV kratkoročna finansijska ulaganja U drugom metodu, pristup klasifikaciji imovine preduzeća razmatra koncept ekonomske imovine EA.
12. Metodologija za analizu imovinskog stanja komercijalne organizacije na osnovu bilansnih podataka. Njena visoka vrijednost obično ukazuje na inovativnu prirodu strategije preduzeća.Udio dugoročnih finansijskih ulaganja u dugotrajna sredstva odražava udio dugoročnih finansijskih ulaganja. in
13. Drugi odeljak daje informacije o obrtnoj imovini koja uključuje zalihe sirovina i materijala u toku, gotove proizvode, sve vrste potraživanja, gotovinu, kratkoročna finansijska ulaganja i ostala obrtna sredstva.Obaveze bilansa stanja preduzeća obaveze su predstavljene sa tri dijela kapitala
14. Finansijska ulaganja Jedna od glavnih vrsta finansijskih ulaganja su ulaganja u hartije od vrednosti.Glavne hartije od vrednosti su akcije, obveznice, mjenice, investicioni i štedni sertifikati... Upravljanje finansijskim ulaganjima Upravljanje finansijskim ulaganjima preduzeća vrši se prema sljedeće glavne faze 1. Analiza stanja finan
15. Upravljanje obrtnim kapitalom privrednog subjekta kao važan pravac njegove kratkoročne finansijske politike Ovdje je potrebno shvatiti da se u kontekstu prometa potraživanja i obaveza ne okreću odgovarajuća imovina i obaveze, već Prema podacima iz tabele 2, u preduzeću koje je predmet istraživanja proizvodni i finansijski ciklusi su u
16. Balansiranje solventnosti preduzeća i likvidnosti njegovih finansijskih sredstava.Najlikvidnija sredstva obuhvataju sama sredstva preduzeća i kratkoročna finansijska ulaganja u hartije od vrednosti.Za njima slede sredstva koja se brzo realizuju.
17. Struktura kapitala Finansijska imovina Dugoročna finansijska ulaganja su ulaganja preduzeća u građevinarstvo; hartije od vrednosti, na primer, akcije drugih preduzeća i države
18. Analiza arbitražnog upravnika Arsenal PRIMJER I na početku i na kraju perioda postoje kratkoročna finansijska ulaganja.U analiziranom periodu njihov nivo je smanjen za 125.746 hiljada rubalja Iznos
19. Načini optimizacije finansiranja obrtnih sredstava u preduzeću Dakle, finansijsko stanje preduzeća direktno zavisi od obrta sredstava uloženih u obrtna sredstva.
20. Praćenje i analiza stanja i novčanih tokova preduzeća na osnovu finansijskih izveštaja.Višak odliva gotovine iz investicionih aktivnosti u odnosu na prilive dovodi do smanjenja gotovine i može dovesti do smanjenja nivoa likvidnosti i solventnosti, kao i kao pogoršanje finansijskog stanja preduzeća.U tom slučaju rukovodstvo preduzeća treba da donese odluku o izvodljivosti ulaganja sredstava.