Iznos amortizacije utvrđuje se mjesečno, posebno za svaki predmet amortizacije.

Obračun amortizacije počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad, prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je trošak objekta potpuno otpisan ili kada je ovaj objekat uklonjen od imovine koja se amortizuje.

Amortizacija se obračunava u skladu sa stopom amortizacije utvrđenom za objekat na osnovu njegovog korisnog veka trajanja.

Paragraf 18 PBU 6/01 utvrđuje četiri metode za obračun amortizacije u računovodstvene svrhe:

linearna metoda;

metoda redukcijske ravnoteže;

način otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja;

način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova);

Bez obzira na to koji metod obračuna troškova amortizacije organizacija odabere, ona mora odrediti godišnje i mjesečne stope amortizacije.

U skladu sa stavom 1. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, u svrhu obračuna poreza na dohodak, porezni obveznici mogu odabrati jednu od metoda za obračun amortizacije:

– linearna metoda;

– nelinearna metoda.

Metoda koju je organizacija odabrala za obračun amortizacije u odnosu na objekat imovine koja se amortizuje na osnovu čl. 3. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije ne može se mijenjati tokom cijelog perioda amortizacije za ovaj objekat.

Amortizacija se otpisuje kada se osnovno sredstvo otuđi. Iznosi amortizacije evidentiraju se na računu 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”

Linearnom metodom obračuna amortizacije godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu prvobitne ili tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) objekta osnovnih sredstava i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog objekta. objekt.

1) očekivani period korišćenja ovog objekta u skladu sa očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

2) očekivano fizičko habanje u zavisnosti od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivne sredine i sistema popravke;

3) regulatorna i druga ograničenja u korišćenju ovog objekta (na primer, period zakupa).

Korisni vijek objekata utvrđuje organizacija samostalno prilikom prijema predmeta na računovodstvo.

Korisni vek trajanja osnovnih sredstava organizacija može revidirati u slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcionisanja osnovnog sredstva kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije.

Od 1. januara 2002. godine, za potrebe poreskog računovodstva, pri utvrđivanju korisnog veka osnovnih sredstava, organizacije se moraju rukovoditi Rešenjem br.

Na osnovu pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2002. N 04-05-06/34, prilikom primjene ove rezolucije u računovodstvene svrhe, organizacije koriste navedenu Klasifikaciju za utvrđivanje korisnog vijeka trajanja osnovnih sredstava prihvaćenih za računovodstvo (duženje računa 01) od 01.01.2002.

Amortizacija osnovnih sredstava koja su primljena u računovodstvo prije 1. januara 2002. godine za potrebe računovodstva nastavlja se obračunavati na osnovu korisnog vijeka trajanja utvrđenog prilikom registracije objekta i metode obračuna amortizacije koju je organizacija odabrala za grupu homogenih objekata.

Primjer.

Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. U skladu sa klasifikacijom osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe, odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. N 1, objekat je raspoređen u treću amortizacionu grupu sa korisnim vekom upotrebe od preko 3 godine do 5 godina. godine uključujući. Korisni vijek trajanja je 5 godina. Godišnja stopa amortizacije je 20% (100%: 5 godina), godišnji iznos amortizacije je 52.000 rubalja (260.000 x 20/100), mjesečni iznos amortizacije je 4.333,33 rubalja (52.000/12).

Kada se efikasnost korišćenja neke stavke osnovnih sredstava smanjuje sa svakom sledećom godinom, organizacija ima pravo da koristi metodu umanjenja bilansa za određivanje korisnog veka trajanja i obračun amortizacije.

Godišnji iznos naknade za amortizaciju utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog predmeta i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Republike Srpske. Ruska Federacija.

Primjer.

Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. Korisni vijek trajanja je 5 godina. Faktor ubrzanja 2. Godišnja stopa amortizacije 20%. Godišnja stopa amortizacije uzimajući u obzir faktor ubrzanja je 40%.

U prvoj godini rada:

Godišnji iznos amortizacije će se odrediti na osnovu početnog troška formiranog prilikom kapitalizacije stavke osnovnih sredstava i iznosiće 104.000 rubalja (260.000 x 40% = 104.000).

U drugoj godini rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju prve godine rada i iznosit će 62.400 rubalja ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

U trećoj godini rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju druge godine rada i iznosit će 37.440 rubalja ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

U četvrtoj godini rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju treće godine rada i iznosit će 22.464 rublje ((93.600 – 37.440) = 56.160 x 40%).

Tokom pete godine rada:

Amortizacija će se odrediti na osnovu preostale vrijednosti objekta na kraju četvrte godine rada i iznosit će 13.478,40 rubalja ((56.160 – 22.464) = 33.696 x 40%).

Akumulirana amortizacija tokom pet godina iznosiće 239.782,40 rubalja. Razlika između prvobitne cijene objekta i iznosa obračunate amortizacije u iznosu od 20.217,60 rubalja predstavlja likvidacionu vrijednost objekta, koja se ne uzima u obzir pri obračunu amortizacije za godine osim posljednje godine rada. U posljednjoj godini rada, amortizacija se obračunava tako što se od preostale vrijednosti objekta na početku prošle godine oduzme spasilačka vrijednost.

Kada se organizacije odluče za obračun amortizacije koristeći metodu smanjivanja bilansa, treba imati na umu da je, počevši od 2002., mehanizam ubrzane amortizacije, prethodno uspostavljen Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. avgusta 1994. N 967 „O upotrebi mehanizma ubrzane amortizacije i revalorizacije osnovnih sredstava”, proglašen je nevažećim. Ovo poništenje je izvršeno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2002. N 121 „O izmjenama i dopunama i stavljanju van snage određenih akata Vlade Ruske Federacije o oporezivanju dobiti preduzeća“.

Ovom metodom godišnja stopa amortizacije utvrđuje se na osnovu originalne cijene objekta osnovnog sredstva i godišnjeg koeficijenta, gdje je brojnik broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja sredstva, a imenilac zbir broj godina korisnog vijeka trajanja objekta.

Primjer.

Cijena osnovnog sredstva je 260.000 rubalja. Korisni vijek trajanja je 5 godina. Zbir brojeva korisnih godina bit će 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

U prvoj godini rada, odnos će biti 5/15, iznos obračunate amortizacije će biti 86.666,67 rubalja (260.000 x 5/15).

U drugoj godini rada, odnos je 4/15, iznos obračunate amortizacije je 69.333,33 rubalja (260.000 x 5/15).

U trećoj godini rada, omjer je 3/15, iznos obračunate amortizacije je 52.000 rubalja (260.000 x 3/15).

U četvrtoj godini rada, omjer je 2/15, iznos obračunate amortizacije je 34.666,67 rubalja (260.000 x 2/15).

U posljednjoj, petoj godini rada, omjer je 1/15, iznos obračunate amortizacije je 17.333,33 rubalja (260.000 x 1/15).

Prilikom otpisa nabavne vrijednosti osnovnog sredstva srazmjerno količini proizvoda (radova, usluga) obračunavaju se troškovi amortizacije na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i omjera početne cijene osnovnog sredstva i procijenjenog obima proizvoda (rada) za cijeli vijek trajanja objekta osnovnih sredstava.

Primjer.

Cijena automobila je 65.000 rubalja, procijenjena kilometraža automobila je 400.000 km. U izvještajnom periodu, kilometraža automobila bila je 8.000 km, iznos amortizacije za ovaj period će biti 1.300 rubalja (8.000 km x (65.000 rubalja: 400.000 km)). Iznos amortizacije za cijeli period prijeđenih kilometara je 65.000 rubalja (400.000 km x 65.000 rubalja: 400.000 km).

Klauzula 18 PBU 6/01 predviđa da je dozvoljeno otpisivanje osnovnih sredstava koja ne koštaju više od 10.000 rubalja po jedinici ili drugog ograničenja utvrđenog računovodstvenom politikom organizacije na osnovu tehnoloških karakteristika, kao i kupljenih knjiga, brošura i sličnih publikacija. kao troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) kako se puštaju u proizvodnju ili rad. Da bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tokom rada u organizaciji, potrebno je organizirati kontrolu njihovog kretanja.

Efekat ove norme u smislu ograničenja troškova „ne više od 10.000 rubalja po jedinici ili drugog ograničenja utvrđenog računovodstvenom politikom na osnovu tehnoloških karakteristika“ na osnovu pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2002. N 04 -05-06/34 odnosi se samo na objekte osnovnih sredstava primljenih na računovodstvo nakon 01.01.2002.

U poreskom računovodstvu (klauzula 1 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije), poreski obveznici imaju pravo da koriste jednu od dve moguće metode za obračun amortizacije:

– linearni;

– nelinearne.

Prilikom primjene jedne od ovih metoda porezno se utvrđuje iznos amortizacije na mjesečnom nivou, u skladu sa stopom amortizacije, na osnovu vijeka trajanja objekta. Štaviše, amortizacija se obračunava posebno za svaku stavku imovine koja se amortizuje.

U odnosu na takve vrste imovine koja se amortizira kao što su zgrade, konstrukcije i prenosni uređaji uključeni u osmu do desetu grupu amortizacije, bez obzira na period njihovog puštanja u rad, poresko zakonodavstvo predviđa korištenje samo linearne metode obračuna amortizacije.

Poreski obveznik može primijeniti bilo koju od navedenih metoda na ostala osnovna sredstva.

Saveznim zakonom br. 58-FZ uveden je čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije je vrlo važna promjena.

“Poreski obveznik ima pravo da u rashode izvještajnog (poreskog) perioda uključi rashode za kapitalna ulaganja u iznosu od najviše 10% početne cijene osnovnih sredstava (osim osnovnih sredstava primljenih bez naknade) i ( ili) izdaci nastali u slučajevima završetka radova, doopremanja, modernizacije, tehničke preopreme, djelimične likvidacije osnovnih sredstava, čiji su iznosi utvrđeni u skladu sa čl. 257. ovog zakonika."

Ove troškove treba klasifikovati kao rashode vezane za proizvodnju i prodaju (u iznosu obračunate amortizacije) (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 11. oktobra 2005. N 03-03-04/2/76).

Poreski obveznik ne uzima u obzir navedene izdatke za kapitalna ulaganja prilikom obračuna iznosa amortizacije.

Primjer.

U januaru 2006. godine, organizacija je kupila opremu u vrijednosti od 118.000 rubalja (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Troškovi isporuke opreme iznosili su 11.800 rubalja (uključujući PDV - 1.800 rubalja).

Oprema je puštena u rad u januaru 2006. godine. Pretpostavimo da je vijek trajanja ove opreme 5 godina, metoda amortizacije je linearna. Organizacija odlučuje da uzme u obzir 10% početne cijene opreme kao rashode u poreznom računovodstvu. Iznos ovih troškova je 11.000 rubalja ((118.000 – 18.000 + 11.800 – 1800) x 10%).

Tada će u računovodstvenim evidencijama organizacije ove poslovne transakcije biti prikazane na sljedeći način:

Kao što se može vidjeti iz primjera, iznos obračunate amortizacije u računovodstvu mjesečno iznosi 1833,33 rubalja.

U poreskom računovodstvu, s obzirom na isti primjer, postupak obračuna amortizacije na ovoj opremi bit će malo drugačiji, zbog činjenice da se u poreznom računovodstvu troškovi u iznosu od 11.000 rubalja istovremeno priznaju kao troškovi amortizacije. Naknadna naknada za amortizaciju (uzimajući u obzir otpisne troškove) iznosi 1.650 rubalja (110.000 – 11.000)/60 mjeseci.

Zbog različitih postupaka obračuna amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, poreski obveznik je u februaru 2006. godine imao razliku između iznosa amortizacije u računovodstvu i iznosa troškova amortizacije koji je priznat kao rashod za poreske svrhe, što je predmet odraza u računovodstveni računi u skladu sa normama računovodstvenog standarda PBU 18/02.

Metod obračuna amortizacije koji odabere poreski obveznik nije podložan promeni tokom čitavog perioda obračuna amortizacije imovine koja se amortizuje.

Razmotrimo linearnu i nelinearnu metodu obračuna amortizacije svaku posebno.

U skladu sa stavom 4. čl. 259 Poreski zakon Ruske Federacije linearna metoda predstavlja jednoobrazan otpis troška imovine koja se amortizira tokom njenog korisnog vijeka trajanja, koju je ustanovila organizacija prilikom prihvatanja predmeta na računovodstvo.

Prilikom primjene linearne metode, iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec u odnosu na predmet amortizacije utvrđuje se kao umnožak njegove prvobitne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat.

Prilikom primjene linearne metode, stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se po formuli:

K = (1/n) x 100%,

Gdje K– stopa amortizacije kao procenat originalne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

n

Primjer.

U januaru 2006. godine, organizacija je pustila u rad stavku dugotrajne imovine kupljene u istom mjesecu za 60.000 rubalja (bez PDV-a). Nabavljena osnovna sredstva pripada četvrtoj amortizacionoj grupi i organizacija ima utvrđen korisni vek trajanja od 6 godina (72 meseca). Glavna imovina se koristi u poslovnim aktivnostima organizacije.

Mjesečna stopa amortizacije će biti (1/72 mjeseca) x 100% = 1,39%.

Iznos mjesečnih troškova amortizacije iznosit će 834 rublje (60.000 rubalja x 1,39%). Dakle, u svrhu obračuna poreza na dobit, rashodi povezani sa proizvodnjom i prodajom će uključiti iznos amortizacije za ovo osnovno sredstvo u iznosu od 834 rublje.

Tačka 5 čl. 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da se prilikom primjene nelinearne metode iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na objekat imovine koja se amortizira utvrđuje kao proizvod preostale vrijednosti objekta. imovine koja se amortizira i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat.

Prilikom primjene nelinearne metode, stopa amortizacije objekta amortiziranog svojstva određuje se po formuli:

K = (2/n) x 100%,

Gdje K– stopa amortizacije kao procenat preostale vrednosti primenjene na datu imovinu koja se amortizuje;

n– korisni vek trajanja date imovine koja se amortizuje, izražen u mesecima.

Štaviše, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira dostigne 20% prvobitne (zamjenske) cijene ovog objekta, obračunava se amortizacija po sljedećem redoslijedu:

1) rezidualna vrednost imovine koja se amortizuje za potrebe obračuna amortizacije utvrđuje se kao njena bazna vrednost za dalji obračun;

2) iznos obračunate amortizacije za jedan mesec u odnosu na dati objekat amortizovane imovine utvrđuje se tako što se osnovni trošak ovog objekta podeli sa brojem meseci preostalih do isteka korisnog veka trajanja ovog objekta.

Primjer.

U januaru 2005. godine, organizacija je pustila u rad osnovno sredstvo u vrijednosti od 20.000 rubalja (bez PDV-a). Ova stavka osnovnih sredstava pripada drugoj grupi amortizacije, organizacija je utvrdila korisni vijek trajanja od 2,5 godine (30 mjeseci).

Mjesečna stopa amortizacije za ovu stavku osnovnog sredstva, izračunata na osnovu korisnog vijeka trajanja sredstva, iznosiće 6,67% (2/30 mjeseci) x 100%).

Iz gornjeg obračuna je jasno da se svakim mjesecom iznos obračunate amortizacije smanjuje.

U decembru 2006. godine, rezidualna vrijednost osnovnog sredstva će iznositi 20% njegove originalne cijene (20.000 rubalja x 20% = 4.000 rubalja). U ovom primjeru je prošlo 23 mjeseca od obračuna amortizacije. Preostali vijek trajanja objekta je 7 mjeseci.

Mjesečni iznos amortizacije do kraja životnog vijeka objekta iznosit će 4088,22 rublja / 7 mjeseci = 584,03 rublja.

Prilikom prijema objekta osnovnih sredstava na računovodstveno i poresko računovodstvo, prvo što treba uraditi je utvrditi vijek trajanja objekta.

Korisni vek trajanja stavke osnovnih sredstava utvrđuje organizacija u trenutku kada je predmet prihvaćen u računovodstvo.

Korisni vek trajanja stavke osnovnog sredstva utvrđuje se na osnovu:

– očekivani period korišćenja ovog objekta u skladu sa očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

– očekivano fizičko habanje u zavisnosti od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja i sistema popravke;

– regulatorna i druga ograničenja korištenja ovog objekta (na primjer, period najma).

U slučajevima poboljšanja (povećanja) prvobitno usvojenih standardnih pokazatelja funkcionisanja objekta osnovnih sredstava kao rezultat rekonstrukcije ili modernizacije, organizacija revidira vijek trajanja ovog objekta.

U poreskom računovodstvu, korisni vek trajanja se utvrđuje u periodima utvrđenim Klasifikacijom osnovnih sredstava (odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. godine N 1).

Morate pogledati u koju amortizacionu grupu spada osnovno sredstvo i odabrati bilo koji korisni vijek trajanja u okviru rokova utvrđenih za ovu grupu amortizacije.

Na primjer, telefonski aparati su imenovani u trećoj amortizacionoj grupi (OKOF šifra 14 3222135), koja uključuje imovinu sa korisnim vijekom trajanja od više od 3 godine do uključujući 5 godina. Prilikom kupovine telefona, organizacija može odrediti bilo koji vijek trajanja za njega u rasponu od 37 do uključujući 60 mjeseci, na primjer 40 mjeseci. Nije potrebno dodatno obrazloženje zašto je vijek trajanja uređaja postavljen na 40 mjeseci (a ne 50 ili 60).

Ako osnovno sredstvo nije imenovano ni u jednoj od amortizacionih grupa utvrđenih Klasifikacijom osnovnih sredstava, onda poreski obveznik nema pravo da samostalno utvrđuje vek trajanja ovog objekta.

Za takva osnovna sredstva, korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik u skladu sa tehničkim uslovima ili preporukama proizvodnih organizacija (član 5. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je to nemoguće, onda organizacija nema izbora nego da uputi zahtjev ruskom Ministarstvu ekonomije. Bez zvaničnog odgovora ovog odjela, organizacija neće moći naplatiti amortizaciju ovog objekta za potrebe poreza na dobit. Upravo takav stav izneli su predstavnici poreskih organa u odgovorima na privatne upite poreskih obveznika.

Godišnji suma troškovi amortizacije se utvrđuju:

1. Linearnom metodom – na osnovu prvobitne nabavne vrednosti ili (tekućeg (zamjenskog) troška (u slučaju revalorizacije) nekog predmeta osnovnih sredstava i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog predmeta.

2. Metodom redukcijske ravnoteže – na osnovu preostale vrijednosti stavke osnovnih sredstava na početku izvještajne godine i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog predmeta i koeficijenta ne većeg od 3, koji utvrđuje organizacija;

3. Metodom otpisa troškova na osnovu zbroja godina korisnog vijeka trajanja – na osnovu prvobitne ili (tekuće (zamjenske) cijene (u slučaju revalorizacije) objekta osnovnih sredstava i koeficijenta čiji je brojnik broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja objekta, a nazivnik je zbir broja godina korisnog vijeka trajanja objekta.

Tokom izvještajne godine, troškovi amortizacije osnovnih sredstava obračunavaju se mjesečno, bez obzira na korišteni metod obračuna, u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa.

Za osnovna sredstva koja se koriste u organizacijama sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije osnovnih sredstava obračunava se ravnomjerno tokom perioda rada organizacije u izvještajnoj godini.

Prilikom otpisa troška srazmjerno obimu proizvodnje (rada) obračunavaju se troškovi amortizacije na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i odnosa početne cijene stavke osnovnog sredstva i procijenjeni obim proizvodnje (rada) za cijeli korisni vijek trajanja osnovnog sredstva.

Prema tački 1.1. Art. 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uveden Zakonom N 58-FZ, od 1. januara 2006. godine, poreski obveznici su dobili pravo da istovremeno u troškove izvještajnog (poreskog) perioda uključe troškove kapitalnih ulaganja u iznosu od ne više od 10% originalne cijene osnovnih sredstava koja se amortiziraju (ovo je tzv. bonus za amortizaciju).

Uključivanje ovih troškova u troškove je pravo, a ne obaveza poreskog obveznika.

Novi standardi navedeni u stavu 1.1. Art. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na kapitalna ulaganja usmjerena na:

1) o ulaganjima u osnovna sredstva.

Organizacija može uključiti do 10% početne cijene osnovnih sredstava u rashode izvještajnog (poreskog) perioda.

Ovo pravilo se ne odnosi na osnovna sredstva primljena bez naknade.

Ova norma se takođe ne odnosi na osnovna sredstva primljena u obliku doprinosa u odobreni kapital.

Formalno, u stavu 1.1 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije ne postoji zabrana u vezi sa takvim osnovnim sredstvima. Međutim, ovim stavom se navodi da se visina izdataka za kapitalna ulaganja utvrđuje u skladu sa čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije. A postupak utvrđivanja vrijednosti osnovnih sredstava primljenih u vidu doprinosa u odobreni kapital definisan je čl. 277 Poreski zakon Ruske Federacije.

U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 29. marta 2006. godine N 03-03-04/2/94), tačka 1.1 čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije također se ne primjenjuje na imovinu stečenu radi lizinga i evidentiranu od strane davatelja lizinga na računu 03 „Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva“.

Treba napomenuti da je moguće otpisati do 10% iznosa izvršenih kapitalnih ulaganja kao rashode, odnosno iskoristiti bonus za amortizaciju, samo u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju i koja podliježu poreskoj amortizaciji.

Na primjer, zemljišne parcele ne podliježu amortizaciji (klauzula 2 člana 256 Poreskog zakona Ruske Federacije), stoga organizacija, koja je kupila zemljišnu parcelu, nema pravo otpisati 10% svoje cijene kao troškovi;

2) za troškove nastale u slučaju završetka radova, doopremanja, modernizacije, tehničke preopreme, delimične likvidacije osnovnih sredstava.

Kako god. 1.1 Čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije ne primjenjuje se na troškove rekonstrukcije osnovnih sredstava.

U skladu sa stavom 3. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, bonus za amortizaciju osnovnih sredstava otpisuje se kao rashod za period na koji se odnosi datum početka amortizacije ovih osnovnih sredstava.

Bonus amortizacije za troškove modernizacije (završetak i sl.) se uračunava u rashode u periodu u koji pada datum promjene početne cijene moderniziranog (dovršenog i sl.) osnovnog sredstva.

Pod kojom stavkom rashoda treba prikazati iznos jednokratnih otpisanih kapitalnih ulaganja?

S jedne strane, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2005. godine N 03-03-04/3/21 navodi da troškovi u vidu kapitalnih ulaganja u iznosu do 10% prvobitne cijene osnovnih sredstava (troškovi modernizacije, dodatne opreme i sl.) i sl.) priznaju se kao rashodi na poziciji „Amortizacija“.

S druge strane, u novom obrascu poreske prijave za porez na dohodak (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.07.2006. br. 24n) u Dodatku br. 2 na listu 02, podaci o iznosu rashodi za kapitalna ulaganja (red 044) iskazuju se kao dio informacija o indirektnim troškovima.

S obzirom na činjenicu da su obrazac deklaracije i postupak za njegovo popunjavanje odobreni naredbom ruskog Ministarstva finansija, koje je registrirano pri ruskom Ministarstvu pravde, za organizacije je svrsishodnije da priznaju bonus za amortizaciju kao indirektni trošak . Kako bi se izbjegli nesporazumi sa poreznim vlastima, organizaciji se može savjetovati da ovu odredbu konsoliduje u naredbi o računovodstvenim politikama za porezne svrhe.

Odluka da se primijeni (ili da se ne primjenjuje) amortizacija bonusa mora se odraziti u nalogu o računovodstvenim politikama organizacije za potrebe poreza na dobit. Ukoliko se donese odluka o korištenju ovog mehanizma, nalogom se mora odrediti i procenat otpisa (ne veći od 10% iznosa kapitalnih ulaganja).

Napominjemo da, nakon što je u računovodstvenu politiku uključena odluka o jednokratnom otpisu iznosa kapitalnih ulaganja, ovo pravilo se mora primijeniti u roku od godinu dana na sva kapitalna ulaganja navedena u tački 1.1 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa mogućnost primjene bonusa amortizacije samo na dio osnovnih sredstava ili, na primjer, samo u odnosu na troškove modernizacije. Procedura obračuna troškova kapitalnih ulaganja mora biti jedinstvena za sve kapitalne investicije koje je organizacija izvršila u toku odgovarajuće godine.

Kada koristite mehanizam jednokratnog otpisa do 10% iznosa kapitalnih ulaganja, morate imati na umu da se ubuduće, prilikom obračuna iznosa amortizacije za odgovarajuće osnovno sredstvo, otpisuje u skladu sa tačkom 1.1. čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se više ne uzimaju u obzir. Odnosno, amortizacija se obračunava na trošak umanjen za iznos kapitalnih troškova koji se istovremeno otpisuju.

Primjer B.

Računovodstvena politika Pharm doo za 2006. godinu predviđa jednokratni otpis 10% iznosa kapitalnih ulaganja izvršenih u izvještajnom (poreskom) periodu na način propisan tačkom 1.1 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U januaru 2006. godine, Pharm LLC je kupio opremu u iznosu od 500.000 rubalja. (bez PDV-a). Troškovi instalacije opreme iznosili su 30.000 rubalja. (bez PDV-a). Montaža je izvršena u februaru, au istom mjesecu oprema je uključena u osnovna sredstva.

Oprema je uključena u 3. grupu amortizacije. Vek upotrebe opreme je 4 godine (48 meseci). Metoda amortizacije je linearna. Amortizacija opreme se obračunava od 01.03.2006.

U skladu sa čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, početni trošak opreme je 530.000 rubalja. U martu, Pharm LLC otpisuje 10% početne cijene opreme kao troškove - 53.000 rubalja.

Izračunajmo iznos amortizacije opreme koji Pharm doo može uključiti u troškove mjesečno počevši od marta 2006. godine:

(530.000 rub. – 53.000 rub.): 48 mjeseci. = 9937,5 rub. / mjesec

Tako će u martu u poreskom računovodstvu Pharm doo otpisati dva iznosa kao rashod:

– bonus za amortizaciju u iznosu od 53.000 rubalja;

– iznos amortizacije u iznosu od 9937,5 rubalja.

Ubuduće će Pharm LLC mjesečno naplaćivati ​​amortizaciju opreme u iznosu od 9937,5 rubalja.

Ako organizacija ima troškove za modernizaciju (završetak izgradnje, itd.) osnovnih sredstava, tada se do 10% iznosa nastalih troškova otpisuje kao rashod odjednom (Pismo Ministarstva finansija Rusije od decembra 30, 2005. N 03-03-04/3/21). Preostali dio nastalih troškova povećava početnu vrijednost osnovnog sredstva i otpisuje se kroz amortizaciju na općenito utvrđen način.

Primjer.

Pretpostavimo da Pharm LLC ima kompjuter na svom bilansu sa početnom cenom od 35.000 rubalja. Kompjuter je kupljen u decembru 2004. godine. Vek trajanja utvrđen puštanjem računara u rad je 40 meseci. Metoda amortizacije je linearna. Amortizacija se obračunava mjesečno na računaru u iznosu od 875 rubalja. (35.000 RUB: 40 meseci).

2006. godine Pharm doo je modernizovao računar. Iznos troškova za modernizaciju je 12.000 rubalja. Radovi na nadogradnji su završeni u martu, tako da bi u martu trebalo da se uračuna povećanje prvobitne cene računara.

U martu 2006. Pharm LLC je otpisao 10% iznosa potrošenog na modernizaciju računara kao troškove - 1.200 rubalja. U skladu s tim, 10.800 rubalja će se pripisati povećanju početne cijene računala.

Izračunajmo iznos amortizacije koji će Pharm doo naplaćivati ​​za računar u poreskom računovodstvu mjesečno, počevši od aprila 2006. godine:

(35.000 rub. + 10.800 rub.): 40 mjeseci. = 1145 rub. /mjesec

Tako će u martu u poreskom računovodstvu Pharm LLC otpisati kao rashod iznos amortizacionog bonusa u iznosu od 1.200 rubalja. i amortizacija na računaru u iznosu od 875 rubalja.

Počevši od aprila, svakog meseca Pharm LLC će naplaćivati ​​amortizaciju računara u iznosu od 1.145 rubalja. dok rezidualna vrijednost računara ne postane nula (ili dok se ne otpiše iz bilansa stanja).

Posebnu pažnju treba obratiti na činjenicu da u skladu sa tačkom 1.1 čl. 259 Poreznog zakonika Ruske Federacije, mogućnost otpisa u jednom trenutku do 10% iznosa izvršenih kapitalnih ulaganja predviđena je samo u poreznom zakonodavstvu.

PBU 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava” ne predviđa takvu mogućnost. U računovodstvu, rashodi za nabavku osnovnih sredstava i (ili) rashodi za kompletiranje (dodatna oprema i sl.) osnovnih sredstava mogu se otpisati kao rashod samo kroz amortizaciju.

Posljedično, korištenje amortizacije bonusa u svrhe poreza na dobit će dovesti do neslaganja između računovodstvenih i poreznih računovodstvenih podataka.

Organizacije koje primjenjuju PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” morat će voditi evidenciju o privremenim razlikama koje nastaju u vezi s tim.

Primjer.

Hajde da razmotrimo usloveprimjer "B" i pretpostavimo da je u računovodstvu korisni vek trajanja opreme postavljen na isti kao u poreskom računovodstvu - 4 godine, metoda amortizacije je linearna. Pharm doo uzima u obzir prihode i rashode prilikom obračuna poreza na dobit po metodi obračuna. Stopa poreza na dobit iznosi 24%.

U računovodstvu, nabavka opreme se ogleda u sljedećim knjiženjima.

Januar 2006:

Broj računa 08 Broj računa 60– 500.000 rub. – kupljena oprema je primljena od dobavljača.

Februar:

Broj računa 08 Broj računa 60– 30.000 rub. – izvršeni radovi na montaži opreme;

Broj računa 01 Broj računa 08 – 530.000 rub. – oprema je prihvaćena na računovodstvo kao dio osnovnih sredstava organizacije.

Od marta 2006. godine amortizacija opreme počinje da se obračunava u iznosu od 11.041,67 RUB. mjesečno (530.000 RUB: 48 mjeseci):

Račun broj 20 Broj računa 02 – 11.041,67 RUB

U poreskom računovodstvu u martu, 10% početne cene opreme otpisuje se kao rashod odjednom - 53.000 rubalja, kao i amortizacija za mart - 9.937,5 rubalja. Ukupan iznos rashoda priznatih u poreskom računovodstvu u martu iznosi 62.937,5 rubalja.

U računovodstvu u martu kao rashod se priznaje samo iznos amortizacije u iznosu od 11.041,67 rubalja.

Dakle, iznos rashoda priznatih u poreskom računovodstvu premašuje iznos rashoda priznatih u računovodstvu za 51.895,83 rubalja.

U skladu sa klauzulom 12 PBU 18/02, ova razlika se priznaje kao oporeziva privremena razlika. Stoga, u martu, računovođa Pharm doo mora obračunati odloženu poresku obavezu koja odgovara ovoj razlici, što se odražava knjiženjem:

Račun broj 68 / „Porez na dohodak“ Račun broj 77 – 12455 rub. (51.895,83 RUB x 24%).

U budućnosti će se oporeziva privremena razlika identificirana u martu postepeno smanjivati ​​kako se obračunava amortizacija opreme. Istovremeno će se smanjiti odgovarajuća odgođena poreska obaveza.

Proces nastanka i smanjenja oporezive razlike i pripadajuće odgođene poreske obaveze tokom 2006. godine može se jasno ilustrovati korišćenjem tabele.

Očigledno je da će se otpis razlike nastale u martu 2006. godine i pripadajuće odgođene poreske obaveze vršiti tokom cijelog perioda dok se oprema nalazi na bilansu organizacije.

U stavu 17. starog izdanja PBU 6/01 rečeno je da se za neke grupe osnovnih sredstava ne obračunava amortizacija. To su uključivali stambene objekte, vanjske sadržaje i druge slične objekte, kao i produktivnu stoku i višegodišnje zasade koji nisu dostigli operativnu starost. Za takve stavke amortizacija je obračunata na posebnom vanbilansnom računu.

Istovremeno, u stavu 51. Metodološkog uputstva navodi se da se za stambene objekte koje organizacija koristi za ostvarivanje prihoda i koji se vode na računu dohodovnih ulaganja u materijalna sredstva, amortizacija obračunava na opšte utvrđen način.

Ova odredba je također konsolidirana u novom izdanju klauzule 17 PBU 6/01. Za stambene nekretnine (stambene zgrade, spavaonice, stanovi i sl.) koje se koriste za ostvarivanje prihoda i koje se vode na računu 03, amortizacija se obračunava po opšte utvrđenom postupku. Preostala vrijednost ovih objekata se odražava u bilansu stanja kao dio ulaganja koja generiraju prihod.

Od 1. januara 2006. godine nema potrebe da se obračunava amortizacija na mobilizacione kapacitete, odnosno na ona osnovna sredstva koja organizacija koristi za implementaciju zakonodavstva Ruske Federacije o pripremi i mobilizaciji mobilizacije (klauzula 17 PBU 6/ 01). Ali samo pod uslovom da su ovi predmeti zaustavljeni i da se ne koriste u proizvodnji proizvoda, prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga, za potrebe upravljanja organizacijom, ili za davanje od strane organizacije uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremenu upotrebu.

Ovaj dodatak indirektno ukazuje da se mobilizacijski kapaciteti uzimaju u obzir kao dio osnovnih sredstava, uprkos činjenici da ovi objekti nisu namijenjeni za korištenje u komercijalnim aktivnostima organizacije (klauzula 4 PBU 6/01).

Popis predmeta koji ne podliježu amortizaciji, čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tokom vremena (čl. 17 PBU 6/01), dopunjena je predmetima koji se klasificiraju kao muzejski predmeti i muzejske zbirke. Koja im osnovna sredstva pripadaju može se saznati iz čl. 3 Federalnog zakona od 26. maja 1996. N 54-FZ "O Muzejskom fondu Ruske Federacije i muzejima u Ruskoj Federaciji." Muzejski predmeti i zbirke uključeni su u Muzejski fond, mogu biti u državnom, opštinskom, privatnom ili drugom obliku svojine i njihov civilni promet je ograničen.

Pored toga, u stavu 17. otvorena je lista objekata koji se ne amortizuju, odnosno može se dopuniti. Ranije su to uključivale samo zemljišne parcele i objekte za upravljanje životnom sredinom

Izmjene su u klauzuli 19 PBU 6/01, kojom je utvrđen faktor ubrzanja koji se koristi pri obračunu amortizacije metodom umanjenja. U prethodnoj verziji ovog stava navedeno je da se koeficijent utvrđuje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Član 10. Federalnog zakona od 14. juna 1995. N 88-FZ „O državnoj podršci malim preduzećima u Ruskoj Federaciji“ predviđa da mala preduzeća imaju pravo primijeniti ubrzanu amortizaciju u iznosu dvostruko većem od zakonski utvrđenih normi. Međutim, ova norma je ukinuta od 1. januara 2005. Saveznim zakonom od 22. avgusta 2004. N 122-FZ.

Ova odredba je korištena u ugovoru o lizingu. Član 31. Zakona od 29. oktobra 1998. N 164-FZ „O finansijskom lizingu (leasing)” utvrđuje da se imovina lizinga koja je preneta na primaoca lizinga po ugovoru o lizingu evidentira u bilansu stanja davaoca lizinga ili primaoca lizinga po zajedničkom dogovoru. Strane u ugovoru o lizingu imaju pravo, sporazumno, da primjene ubrzanu amortizaciju predmeta lizinga. Odbitke amortizacije vrši strana u ugovoru o lizingu na čijem se bilansu nalazi sredstvo lizinga. Na taj način zakonodavac utvrđuje mogućnost korišćenja ubrzane amortizacije predmeta lizinga sporazumom ugovornih strana. Međutim, sam mehanizam ubrzanja nije preciziran u ovom zakonu.

U pogledu poreza na dobit, mehanizam ubrzane amortizacije opisan je u čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije. Što se tiče mehanizma ubrzane amortizacije u pogledu poreza na imovinu, čl. 374 i 375 Poreskog zakona Ruske Federacije, zakonodavac se poziva na računovodstveni postupak.

Postupak za računovodstveno prikazivanje transakcija po ugovoru o lizingu do sada je bio regulisan samo Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 1997. N 15 „O odražavanju računovodstvenih transakcija po ugovoru o lizingu“. U njemu se navodi da se troškovi amortizacije za potpunu sanaciju zakupljene imovine obračunavaju na osnovu njene vrijednosti i normativa odobrenih na propisan način, odnosno od navedenih normativa uvećanih u vezi sa korištenjem mehanizma ubrzane amortizacije za faktor koji ne prelazi 3.

Istovremeno, tačke 50. i 54. Metodoloških uputstava određuju da se pri obračunu amortizacije metodom umanjenja za pokretne stvari koje čine predmet finansijskog lizinga i pripisuju aktivnom dijelu osnovnih sredstava, faktor ubrzanja može primijeniti zakupodavac ili zakupac u skladu sa uslovima finansijskog ugovora zakupnina nije veća od 3. Ministarstvo finansija je dopisom od 28.02.2005. faktor pri obračunu troškova amortizacije linearnom metodom PBU 6/01 nije predviđen.

Izmjene i dopune stava 3. klauzule 19. omogućavaju svim organizacijama, bez izuzetka, da koriste koeficijent koji je organizacija ustanovila samostalno pri obračunu amortizacije primjenom metode umanjenja.

Godišnji iznos troškova amortizacije metodom umanjenog bilansa utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti objekta na početku izvještajne godine, stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog objekta i utvrđenog koeficijenta ne većeg od 3 u računovodstvenoj politici organizacije za grupu sličnih osnovnih sredstava.

Imovina koja se amortizuje, u skladu sa čl. 256 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaju se imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika, koji se koriste za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje amortizacijom. Imovina koja se amortizuje je imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalnom cijenom većom od 10.000 rubalja. Imovina koja se amortizira raspoređuje se po amortizacionim grupama u skladu sa vijekom trajanja. Korisni vek trajanja je period u kome neka osnovna sredstva ili nematerijalna sredstva služe za ispunjavanje ciljeva delatnosti poreskog obveznika. Korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik samostalno na dan puštanja u rad ove stavke imovine koja se amortizuje u skladu sa odredbama ovog člana i uzimajući u obzir Klasifikaciju osnovnih sredstava koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

U skladu sa čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici obračunavaju amortizaciju linearnom ili nelinearnom metodom. Iznos amortizacije poreski obveznici utvrđuju mjesečno na način propisan ovim članom. Amortizacija se obračunava posebno za svaki predmet amortizacije. Obračun amortizacije za objekat imovine koja se amortizuje počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad. Obračun amortizacije na predmet amortizacije prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je trošak tog objekta u potpunosti otpisan ili kada je ovaj predmet iz bilo kojeg razloga uklonjen iz imovine poreskog obveznika koji se amortizira.

Prema stavu 7 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije u odnosu na osnovna sredstva koja se amortizuju (u daljem tekstu - osnovna sredstva) koja se koriste za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama, porezni obveznik ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije , ali ne veći od 2. Za amortizovana osnovna sredstva koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (ugovoru o lizingu), na osnovnu stopu amortizacije, poreski obveznik kod kojeg se ovo osnovno sredstvo mora uzeti u obzir u skladu sa uslovima finansijskog ugovor o zakupu (ugovor o lizingu), ima pravo da primeni poseban koeficijent, ali ne veći od 3. Ove norme ne važe za osnovna sredstva koja se odnose na prvu, drugu i treću amortizacionu grupu, ako se amortizacija po osnovnim sredstvima obračunava korišćenjem nelinearna metoda. Poreski obveznici koji koriste osnovna sredstva koja se amortizuju za rad u uslovima agresivnog okruženja i (ili) povećane smene imaju pravo da koriste navedeni poseban koeficijent samo pri obračunu amortizacije u odnosu na ta osnovna sredstva. Spisak operativnih sistema koji se mogu klasifikovati kao operativni sistemi koji rade u agresivnom okruženju utvrđuje poreski obveznik samostalno (u skladu sa članom 259. Poreskog zakona Ruske Federacije i zahtevima tehničke dokumentacije operativnih operativnih sistema). Imajte na umu da poreski obveznik mora potvrditi stvarnu upotrebu OS-a u neprijateljskom okruženju. U ovom slučaju, ubrzana amortizacija se obračunava i uzima u obzir za potrebe poreza na dobit samo u mjesecu (periodu) u kojem se sredstvo nalazi u agresivnom okruženju.

Amortizacija - ovo je postepeni prijenos cijene osnovnih sredstava na cijenu proizvoda (radova, usluga).

U bilansu stanja, osnovna sredstva su iskazana po preostaloj vrednosti (prvobitni trošak minus obračunata amortizacija).

Izuzetak od ovog postupka je predviđen:

Za zemljište i prirodne resurse (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi);

Za stambeni fond koji se ne koristi za ostvarivanje prihoda;

Za vanjske objekte poboljšanja i upravljanje šumama ili putevima;

Za stoku;

Za višegodišnje zasade koje nisu dostigle operativnu starost.

Na takvu imovinu se ne obračunava amortizacija. Stoga se njihova originalna cijena odražava na bilans stanja.

Amortizacija je obustavljena:

za period rekonstrukcije, modernizacije i remonta osnovnih sredstava, ako je period tih radova duži od jedne godine;

ako se osnovna sredstva prenose na konzervaciju i period konzervacije je duži od tri mjeseca.

Postupak za obračun amortizacije

Amortizacija se obračunava mjesečno, počevši od mjeseca nakon puštanja u rad osnovnog sredstva.

Obračun amortizacije prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je osnovno sredstvo u potpunosti amortizirano ili otpisano iz bilansa stanja preduzeća.

Ako je osnovno sredstvo u potpunosti amortizovano (to jest, iznos amortizacije koji je obračunat na njega je jednak njegovom originalnom trošku), tada je njegova rezidualna vrijednost nula. Shodno tome, trošak takvih osnovnih sredstava nije prikazan u bilansu stanja. Nema potrebe za obračunom amortizacije.

Knjigovodstvena amortizacija se iskazuje u korist računa 02 i zaduženja pripadajućeg računa troškova.

Račun 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” je namijenjen za sumiranje informacija o amortizaciji akumulirane tokom rada osnovnih sredstava.

Obračunati iznos amortizacije osnovnih sredstava se računovodstveno prikazuje na kreditu računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ u korespondenciji sa računima troškova proizvodnje (troškovi prodaje). Organizacija zakupodavca iskazuje obračunatu amortizaciju na iznajmljena osnovna sredstva kao kredit na računu 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” i na teret računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” (ako zakupnina čini poslovni prihod).

Prilikom otuđenja (prodaja, otpis, djelimična likvidacija, prenos bez naknade i sl.) osnovnih sredstava, iznos obračunate amortizacije na njih se otpisuje sa računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ u korist računa 01“ Osnovna sredstva” (podračun “Otlaganje osnovnih sredstava”). Sličan unos se vrši i kada se otpisuje iznos obračunate amortizacije za nedostajuća ili potpuno oštećena osnovna sredstva.

Analitičko računovodstvo za konto 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ vrši se za pojedinačne popisne stavke osnovnih sredstava. Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva treba da obezbedi mogućnost dobijanja podataka o amortizaciji osnovnih sredstava neophodnih za upravljanje organizacijom i sastavljanje finansijskih izveštaja.

Za obračun amortizacije u računovodstvu se vrši sljedeći unos:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Potraživanje 02 - obračunata amortizacija osnovnih sredstava.

Metode amortizacije

Postoje četiri metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava:

Linearna metoda;

Metoda smanjivanja bilansa;

Metoda otpisa troškova prema zbroju godina korisnog vijeka trajanja;

Način otpisa troškova srazmjerno količini proizvedenih proizvoda (radova).

Prilikom obračuna amortizacije možete koristiti bilo koju od ovih metoda. Da bi se to postiglo, sva osnovna sredstva su podijeljena u homogene grupe koje imaju zajedničke karakteristike. Na primjer, zgrade, kompjuteri, transport, namještaj itd.

Za osnovna sredstva jedne grupe možete koristiti samo jedan od navedenih metoda.

Odabrana metoda se primjenjuje tokom cijelog vijeka trajanja (korisne upotrebe) osnovnog sredstva.

Korisni vijek trajanja osnovnih sredstava za potrebe poreza na dobit dat je u Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1). Navedena klasifikacija se također može koristiti u računovodstvene svrhe.

Ako Klasifikacija ne ukazuje na korisni vijek trajanja određenog osnovnog sredstva, možete je sami utvrditi na osnovu:

od očekivanog perioda korišćenja objekta;

od očekivanog fizičkog habanja, što zavisi od režima rada (broja smena), prirodnih uslova i uticaja agresivne sredine, kao i sistema planiranog održavanja;

od regulatornih i drugih ograničenja na vijek trajanja objekta navedenih u tehničkoj dokumentaciji o njemu.

Linearna metoda

Pravolinijski metod pretpostavlja ujednačenu amortizaciju tokom cijelog korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva.

Primjer

U decembru 2007. godine kompanija je kupila mašinu. Početna cijena mašine je 240.000 rubalja. (bez PDV-a). Vijek upotrebe - 5 godina. Kada se koristi pravolinijski metod, 1/5 cijene mašine mora se amortizirati godišnje.

Prije svega, odredimo godišnju stopu amortizacije.

Da bismo to učinili, počet ćemo trošak mašine uzeti kao 100%. Godišnja stopa amortizacije će biti 20% (100%: 5 godina). Stoga će godišnji iznos amortizacije iznositi 48.000 rubalja. (240.000 RUB x 20%).

Iznos mjesečnih troškova amortizacije iznosit će 4.000 rubalja. (48.000 RUB: 12 ​​meseci). Svakog mjeseca tokom 5 godina, računovođa kompanije mora izvršiti sljedeće unose:

Debit 20 Kredit 02

Metoda smanjenja ravnoteže

Prilikom obračuna amortizacije ovom metodom, godišnja stopa amortizacije se utvrđuje na isti način kao i kod linearne metode. Međutim, amortizacija se obračunava ne na osnovu početne, već na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva na početku svake izvještajne godine.

Primjer

Vratimo se na prethodni primjer.

Godišnja stopa amortizacije mašine će biti 20% (100%: 5 godina).

U prvoj godini amortizacije, godišnji iznos amortizacije iznosit će 48.000 rubalja. (240.000 RUB x 20%). Preostala vrijednost mašine na kraju prve godine je 192.000 rubalja. (240.000 - 48.000). Iznos mjesečnih odbitka amortizacije je 4000 rubalja. (48.000 RUB: 12 ​​meseci).

Svakog mjeseca tokom prve godine, računovođa kompanije je morao izvršiti sljedeće unose:

Debit 20 Kredit 02

4000 rub. - amortizacija mašine je obračunata za izvještajni mjesec.

U bilansu imovine za 2007. godinu, red 120 će naznačiti preostalu vrijednost mašine u iznosu od 192.000 rubalja.

U drugoj godini amortizacije, godišnji iznos amortizacije iznosit će 38.400 rubalja. (192.000 RUB x 20%). Preostala vrijednost mašine na kraju druge godine iznosit će 153.600 rubalja. (192.000 - 38.400). Iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju iznosi 3200 rubalja. (38.400 RUB: 12 ​​meseci).

Debit 20 Kredit 02

3200 rub. - amortizacija mašine je obračunata za izvještajni mjesec.

Metoda otpisa troškova zasnovana na zbroju godina korisnog vijeka trajanja

Kada se koristi ova metoda, amortizacija se obračunava na osnovu originalne cijene mašine koristeći formulu:

Iznos godišnjih troškova amortizacije = (Broj godina preostalih do kraja vijeka trajanja osnovnog sredstva): (Zbir brojeva svih godina korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva)x (Početni trošak osnovnog sredstva).

Primjer

Vratimo se na prethodni primjer.

Vek upotrebe mašine je 5 godina. Dakle, zbir broja godina korisnog veka mašine će biti:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 godina.

U prvoj godini amortizacije, godišnji iznos amortizacije će biti:

5 godina: 15 godina x 240.000 rub. = 80.000 rub.

Iznos mjesečnih troškova amortizacije iznosi 6666,7 rubalja. (80.000 RUB: 12 ​​meseci).

Svakog mjeseca tokom prve godine, računovođa kompanije će vršiti sljedeće unose:

Debit 20 Kredit 02

6666.7 rub. - amortizacija mašine je obračunata za izvještajni mjesec.

U bilansu stanja preduzeća za 2007. red 120 će naznačiti preostalu vrijednost mašine u iznosu od 160.000 rubalja. (240.000 - - 80.000).

U drugoj godini amortizacije, godišnji iznos amortizacije će biti:

4 godine: 15 godina x 240.000 rub. = 64.000 rub.

Iznos mjesečnih troškova amortizacije je 5333,3 rublja. (64.000 RUB: 12 ​​meseci).

Svakog mjeseca tokom druge godine, računovođa kompanije će vršiti sljedeće unose:

Debit 20 Kredit 02

5333,3 rub. - amortizacija mašine je obračunata za izvještajni mjesec.

U trećoj, četvrtoj i petoj godini amortizacija će se obračunavati na sličan način.

Način otpisa troškova srazmjerno količini proizvedenih proizvoda (radova, usluga).

Ovom metodom amortizacija se obračunava na osnovu broja proizvedenih proizvoda (obim izvršenih radova, pružene usluge) korišćenjem jednog ili drugog osnovnog sredstva.

Primjer

U septembru izvještajne godine, kompanija je kupila mašinu sa početnom cenom od 120.000 rubalja. (bez PDV-a). Prema tehničkoj dokumentaciji za mašinu, uz njenu pomoć se može proizvesti 1000 jedinica gotovih proizvoda.

Mašina je puštena u rad u novembru. U decembru izvještajne godine uz njegovu pomoć proizvedeno je 90 jedinica proizvoda.

Mašina se mora amortizovati u iznosu od:

90 kom. : 1000 kom. x 120.000 rub. = 10.800 rub.

U decembru je računovođa kompanije izvršio sljedeći unos:

Debit 20 Kredit 02

10.800 rub. - obračunata je amortizacija mašine.

U bilansu stanja preduzeća za izvještajnu godinu, red 120 će naznačiti preostalu vrijednost mašine u iznosu od 109.200 rubalja. (120.000 - 10.800).

U januaru naredne godine stvarna proizvodnja iznosila je 50 jedinica. Iznos amortizacije će biti:

50 kom. : 1000 kom. x 120.000 rub. = 6000 rub.

U februaru je stvarna proizvodnja iznosila 30 jedinica. Iznos amortizacije za februar obračunat će se na sljedeći način:

30 kom. : 1000 kom. x 120.000 rub. = 3600 rub.

Ubuduće se amortizacija mašine obračunava na sličan način.

Obračun amortizacije osnovnih sredstava koja su bila u upotrebi

Početni trošak korišćenog osnovnog sredstva (na primer, korišćenog računara ili automobila) utvrđuje se na uobičajen način. Uključuje sve troškove vezane za kupovinu (ugovornu cijenu osnovnog sredstva, troškove njegove isporuke i ugradnje, itd.).

Iznos amortizacije ovog osnovnog sredstva od strane prethodnog vlasnika se ne odražava u računovodstvu preduzeća kupca. Međutim, njegov korisni vijek bit će kraći.

Računa se ovako:

Korisni vek korišćenog osnovnog sredstva = Korisni vek novog osnovnog sredstva - Stvarni vek trajanja osnovnog sredstva od strane prethodnog vlasnika.

Korisni vek novog objekta mora se odrediti prema Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. N 1).

Prethodni vlasnik mora navesti stvarni vijek trajanja osnovnog sredstva u dokumentima za prodato osnovno sredstvo.

Primjer

U septembru 2007. godine kompanija je kupila polovnu mašinu. Ugovorni trošak mašine je 120.000 rubalja. (bez PDV-a). Amortizacija će se obračunavati pravolinijskom metodom. Mašina je puštena u rad u novembru 2007.

Prema Klasifikaciji osnovnih sredstava, standardni vijek trajanja takve mašine je 10 godina. Prema rečima prethodnog vlasnika, mašina je radila već 6 godina. Dakle, korisni vek mašine će biti 4 godine (10 - 6), odnosno 48 meseci (4 godine x 12 meseci).

Mjesečna stopa amortizacije mašine će biti:

(1 mjesec: 48 mjeseci) x 100% = 2,083%.

Iznos mjesečnih troškova amortizacije će biti:

120.000 rub. x 2,083% = 2499,6 rub.

Amortizacija mašine treba da se obračunava od decembra.

U bilansu stanja kompanije za 2007. red 120 označava preostalu vrijednost mašine u iznosu od 117.500,4 rubalja. (120.000 - 2499,6).

Ako je osnovno sredstvo već u potpunosti odslužilo svoj vijek trajanja, možete sami odrediti njegov vijek trajanja. U ovoj situaciji morate uzeti u obzir period tokom kojeg osnovno sredstvo još može raditi.

Obračun amortizacije na reaktivirana osnovna sredstva

Za osnovna sredstva koja su mirovana u periodu dužem od tri mjeseca, amortizacija se ne obračunava. Nakon ponovnog otvaranja objekta, na isti način treba obračunati amortizaciju. Međutim, period upotrebe takvog osnovnog sredstva mora se produžiti tokom perioda konzervacije.

Primjer

Mašina je navedena u bilansu stanja kompanije. Kupljena je i puštena u rad u januaru 2007. godine. Vek upotrebe mašine je 7 godina. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom. Amortizacija mašine se mora obračunati do februara 2013. (84 meseca).

Mjesečna stopa amortizacije će biti:

(1 mjesec: 84 mjeseca) x 100% = 1,19%.

U septembru 2007. godine, mašina je ukinuta.

Period čuvanja je 6 mjeseci.

Nakon ponovnog aktiviranja, amortizacija na mašini će se obračunavati po istoj stopi (1,19%), ali do avgusta 2013. godine.

Obračun amortizacije rekonstruisanih ili modernizovanih osnovnih sredstava

Ako je stavka osnovnog sredstva rekonstruisana ili modernizovana, njen korisni vek se može produžiti. Međutim, ne bi trebalo da prelazi periode utvrđene za grupu amortizacije u koju je osnovno sredstvo uključeno.

Primjer

Preduzeće je u izvještajnoj godini izvršilo nabavku osnovnih sredstava. Vek upotrebe je 3 godine. Naredne godine glavni objekat je modernizovan.

Preduzeće može da poveća korisni vek računara na 5 godina. Duži period se ne može podesiti.

Stopa amortizacije za takvo osnovno sredstvo (koristeći linearnu metodu) utvrđuje se na sljedeći način:

100% : Preostali vijek trajanja osnovnog sredstva = Godišnja stopa amortizacije

Ako je kao rezultat rada došlo do povećanja vrijednosti osnovnog sredstva, tada se amortizacija na njega obračunava na osnovu njegove nove vrijednosti. Štaviše, u obzir se uzima preostala vrijednost, a ne originalna vrijednost.

Primjer

2007. godine kompanija je kupila mašinu. Početna cijena mašine je 240.000 rubalja. (bez PDV-a). Prema klasifikaciji, vijek trajanja ove mašine je od 5 do 7 godina. Korisni vek trajanja imovine je određen na 5 godina. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom.

2008. godine mašina je modernizovana. Cijena mu je porasla na 300.000 rubalja, vijek trajanja je do 7 godina. U trenutku modernizacije, mašina je radila godinu dana, a amortizacija je obračunata u iznosu od 48.000 rubalja.

Nova godišnja stopa amortizacije mašine će biti:

100%: (7 godina - 1 godina) = 16,667%

Godišnji iznos amortizacije će biti:

(300.000 rub. - 48.000 rub.) x 16,667% = 42.000 rub.

Mjesečni iznos amortizacije će biti:

42.000 rub. : 12 mjeseci = 3500 rub.

U računovodstvu, amortizacija se obračunava prema pravilima utvrđenim paragrafima 17-25 PBU 6/01, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2001. br. 26n (u daljem tekstu PBU 6/ 01). Amortizacija- Ovo je proces mjesečnog prenosa troškova na troškove tekućeg perioda. Odnosno, obračunom amortizacije trošak imovine se prenosi na trošak proizvedenih proizvoda (izvršenih radova, pruženih usluga), drugim riječima, otplaćuje se (klauzula 17 PBU 6/01).

U skladu sa klauzulom 49 Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. br. 91n (u daljem tekstu: Smjernice br. 91n) podliježe amortizaciji imovina koja:

• pripada organizaciji po pravu vlasništva;
• su pod ekonomskom kontrolom organizacije (ili operativnim upravljanjem);
• iznajmljena od strane organizacije (ili upravljanje povjerenjem, besplatno korištenje).

Naplaćuje se amortizacija(tačka 49. i tačka 50. Metodološkog uputstva br. 91n):

• organizacija - za osnovna sredstva u njenom vlasništvu;
• od strane zakupodavca - za osnovna sredstva data u zakup;
• od strane zakupca - za osnovna sredstva uključena u imovinski kompleks po osnovu ugovora o zakupu preduzeća (na isti način kao i za osnovna sredstva u svojini);
• od strane zakupodavca ili zakupca - za osnovna sredstva koja su predmet ugovora o finansijskom lizingu (u zavisnosti od uslova ugovora).

Amortizacija se ne naplaćuje prema (stavovi 2-5 tačka 17 PBU 6/01, stavovi 2 i 3 tačka 49 Metodoloških uputstava br. 91n):

• predmeti za potrebe mobilizacije (zatvoreni i ne koriste se u aktivnostima organizacije);
• objekti neprofitnih organizacija (za takve objekte se obračunava amortizacija linearnom metodom, koja se evidentira na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“);
• stambena sredstva (stambene zgrade, spavaonice i sl.), osim onih koje se odnose na isplativa ulaganja u materijalna sredstva (tj. evidentirana na računu 03 i koja se koristi za ostvarivanje prihoda);
• predmeti čija potrošačka svojstva ostaju nepromijenjena tokom vremena (zemljišta, objekti upravljanja okolišem, predmeti klasificirani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke, itd.).

Korisni život

Osnovna sredstva se amortizuju preko korisni vek trajanja(SPI). Organizacija to samostalno utvrđuje kada prihvata objekat za računovodstvo na osnovu sledećih kriterijuma (klauzula 20 PBU 6/01, stav 2 tačke 59 Metodoloških uputstava br. 91n):

1. očekivani rok upotrebe (u zavisnosti od produktivnosti i kapaciteta objekta);
2. očekivano fizičko habanje (u zavisnosti od načina upotrebe (broj smjena), uticaja prirodnih uslova i agresivnog okruženja, sistema remontnih radova itd.);
3. druga ograničenja upotrebe (regulatorna, ugovorna, itd.).

Navedeni postupak za utvrđivanje korisnog veka trajanja važi i za (stav 2. stav 59. Metodološkog uputstva br. 91n).

Referenca. Organizacije su dobile priliku da samostalno određuju svoj vijek trajanja nakon što je PBU 6/97 stupio na snagu 1. januara 1998. godine. Do ovog trenutka trošak osnovnih sredstava otplaćivan je u toku standardnog (u odnosu na mašine, opremu i vozila) ili stvarnog vijeka trajanja (u odnosu na ostala sredstva).

Međutim, većina organizacija, za utvrđivanje SPI u računovodstvu, koristi poresku klasifikaciju osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (u daljem tekstu Klasifikacija osnovnih sredstava). Ova mogućnost je predviđena u klauzuli 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1. Ovo je učinjeno kako bi se objedinili računovodstveni i poreski računovodstveni podaci.

Izbor specifičnog postupka za određivanje korisnog vijeka trajanja mora biti evidentiran u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe (klauzula 7 PBU 1/2008).

Jednom kada je uspostavljen SPI osnovnog sredstva, on ne podliježe reviziji, osim u slučajevima kada se kao rezultat restauratorskih radova poboljšaju (povećavaju) prvobitno usvojeni standardni pokazatelji funkcionisanja objekta. Takvi slučajevi uključuju (stav 6, stav 20 PBU 6/01, stav 1, stav 60 Smjernica br. 91n):

1. rekonstrukcija;
2. modernizacija;
3. završetak;
4. retrofitting

Biljeska! U skladu sa stavom 20 PBU 6/01, organizacija mora preispitati vijek trajanja moderniziranog (rekonstruiranog) objekta, ali da li će ga promijeniti ili ne ostaje njena odluka. Ovo je pravo organizacije.

Prema klauzuli 21 PBU 6/01, organizacija počinje da depresira osnovno sredstvo od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema na računovodstvo. Ovo pravilo se odnosi i na imovinska prava koja podliježu obaveznoj državnoj registraciji. Kako proizilazi iz stava 52. Metodološkog uputstva br. 91n, ako se formira početni trošak nekretnine, ona se mora prihvatiti u računovodstvo kao osnovno sredstvo. U ovom slučaju, organizacija ne mora čekati dok ne podnese potrebnu dokumentaciju tijelu za registraciju kako bi legitimirala svoja prava na objekt.

Amortizacija osnovnog sredstva se ne suspenduje tokom njegovog korisnog veka trajanja. Ali postoje dva izuzetka od ovog pravila (klauzula 23 PBU 6/01):

Prenos predmeta na konzervaciju na period duži od 3 mjeseca odlukom upravnika;
- restauracija (rekonstrukcija, modernizacija) objekta u trajanju od preko 12 mjeseci.

U svim ostalim slučajevima (popravke, sezonska priroda posla), amortizacija na osnovno sredstvo mora se obračunavati redovno, bez obzira na činjenicu da se koristi u aktivnostima organizacije.

Organizacija prestaje da depresira osnovno sredstvo od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate troška ili otpisa objekta iz računovodstva (klauzula 22 PBU 6/01).

Metode obračuna amortizacije

Norma klauzule 18 PBU 6/01 predviđa 4 načina izračunavanja amortizacije za potrebe računovodstva:

1. linearna metoda;
2. metoda redukcijske ravnoteže;
3. način otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
4. metoda otpisivanja troškova proporcionalno količini proizvedenih proizvoda.

Računovodstvena politika organizacije za potrebe računovodstva utvrđuje način obračuna amortizacije u odnosu na osnovna sredstva (ili grupe sličnih objekata). Istovremeno, stav 18. PBU 6/01 navodi da se metoda obračuna amortizacije utvrđena za grupu homogenih objekata primjenjuje tokom cijelog vijeka trajanja ovih objekata, odnosno za homogena osnovna sredstva koja su već u upotrebi, metoda obračuna amortizacije nije podložan promjenama. Međutim, ni PBU 6/01 ni Smjernice br. 91n ne sadrže definiciju pojma grupa homogenih objekata i principa njihovog formiranja.

Neke organizacije uzimaju kao osnovu grupisanje objekata svojstava prema OS klasifikaciji. Međutim, ova opcija raspodjele nije dovoljno ispravna, jer ne zadovoljava princip homogenosti osnovnih sredstava.

Službenici finansijskog sektora u dopisima od 12. januara 2006. godine broj 07-05-06/2 od 01. februara 2006. godine broj 07-05-06/20 savjetuju formiranje grupa homogenih objekata na osnovu karakteristika svrhu ovih objekata. Dakle, prilikom grupisanja homogenih objekata, organizacija se može rukovoditi klauzulom 44 Metodološkog uputstva br. 91n, gde su kao primer date grupe kao što su zgrade, konstrukcije, vozila itd. Odredbe za formiranje grupa homogenih objekata moraju se biti propisana računovodstvenom politikom.

Prema stavu 8 i stavu 9 PBU 1/2008, računovodstvene metode, uključujući metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava, podliježu primjeni od 1. januara godine koja slijedi nakon godine odobrenja relevantnog organizacionog i administrativnog dokumenta (naredba, naređenja itd.).

Bez obzira na to koji način obračuna amortizacije je organizacija odabrala, tokom izvještajne godine mora naplatiti mjesečne troškove amortizacije u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa za svaku stavku osnovnih sredstava (klauzula 19 PBU 6/01). U tom slučaju se godišnji iznos obračunava po određenoj formuli u zavisnosti od načina obračuna amortizacije. Ovo pravilo važi i za osnovna sredstva koja organizacije koriste sezonski zbog prirode proizvodnje. (Izuzetak je metoda otpisa proporcionalno količini proizvodnje, gdje se mjesečna stopa amortizacije izračunava prema datoj formuli.)

Ako je stavka osnovnih sredstava primljena na računovodstvo tokom izvještajne godine, tada je godišnji iznos amortizacije iznos utvrđen od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijema ove stavke na računovodstvo do datuma izvještaja o godišnjem finansijskom izvještaju. izjave (klauzula 55 Smjernica br. 91n).

1. Linearni metod obračuna amortizacije

Linearna metoda je glavni i najčešće korišteni. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu početne (zamjenske - u slučaju revalorizacije) troška osnovnog sredstva i stope amortizacije koja se obračunava na osnovu korisnog vijeka trajanja (klauzula 19 PBU 6/01, tačka 54 Metodološkog uputstva br. 91n) .

1. Na = 100%: spavanje,
2. Agod = Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na je stopa amortizacije;
• SP je korisni vijek trajanja osnovnog sredstva.

Grafikoni ispod prikazuju dinamiku godišnjeg iznosa amortizacije, preostale vrijednosti i amortizacionog fonda (akumulirane amortizacije), pod uslovom da se osnovno sredstvo amortizira linearno.

Fig.1. Grafikoni za proporcionalnu metodu amortizacije: (1) godišnja amortizacija; (2) rezidualna vrijednost; (3) fond za potonuće

Primjer 1.

DOO "Kantselyariya" kupilo je skladište gotovih proizvoda. Početni trošak osnovnog sredstva iznosio je 3.000.000 RUB. Odlukom upravnika određen je korisni vijek trajanja objekta na 25 godina. U skladu sa računovodstvenom politikom Društva, za računovodstvene svrhe, amortizacija na sva osnovna sredstva se obračunava proporcionalnom metodom.

Rješenje.

Obračun troškova amortizacije:

1. Stopa amortizacije (Na): 4% (= 100%: 25 godina);
2. Godišnji iznos amortizacije (Agod): 120.000 RUB. (= 3.000.000 RUB x 4%);
3. Mjesečni iznos amortizacije (Ames): 10.000 RUB. (= 120.000 RUB: 12 ​​mjeseci).

Kraj primjera

2. Metoda smanjenja bilansa

Ako se efikasnost korištenja osnovnih sredstava smanjuje svake godine, tada organizacija ima pravo na korištenje amortizacije metod smanjenja ravnoteže. Međutim, vrijedno je razmotriti kako će korištenje ove metode utjecati na iznos poreza na imovinu i cijenu proizvedenih proizvoda (izvršeni rad, pružene usluge).

Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva i stope amortizacije koja se obračunava na osnovu korisnog vijeka trajanja, kao i faktora ubrzanja koji ne prelazi 3 (klauzula 19 PBU 6/01). Konkretnu vrijednost koeficijenta utvrđuje organizacija. Odluka mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Prema normi iz stava 54. Metodoloških uputstava br. 91n, mogu se koristiti sljedeći koeficijenti ubrzanja:

Koeficijent 2 - mala preduzeća;
- koeficijent 3 (u skladu sa uslovima ugovora) - u odnosu na pokretnu imovinu koja je predmet finansijskog lizinga i odnosi se na aktivni dio osnovnih sredstava.

Ovdje se postavlja pitanje: da li je moguće koristiti ubrzanu amortizaciju u odnosu na bilo koja osnovna sredstva koja se amortiziraju metodom umanjenja bilansa, vodeći se klauzulom 19 PBU 6/01?

Sudovi primećuju (Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 05.07.2011. br. 2346/11, Rešenje FAS ZSO od 06.03.2014. br. A27-8854/2013) da su propisi PBU 6/01 i Smjernice br. 91n moraju se primjenjivati ​​zajedno. Stoga, organizacije nemaju pravo proizvoljno postavljati faktor ubrzanja za bilo koja osnovna sredstva i moraju uzeti u obzir uslove pod kojima nastaje pravo na primjenu ubrzane amortizacije.

Postupak za obračun amortizacije:

1. Na = 100%: spavanje,
2. Agod = Os x Na x Kusk,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod - godišnji iznos amortizacije,
• Ames - mjesečni iznos amortizacije,
• OS - rezidualna vrijednost osnovnog sredstva na početku izvještajne godine;
• Na je stopa amortizacije;
• SP - vijek trajanja osnovnog sredstva;
• Kusk je koeficijent ubrzanja.

U nastavku je grafički prikaz dinamike godišnjeg iznosa amortizacije, preostale vrijednosti i amortizacionog fonda (akumulirane amortizacije) u slučaju amortizacije osnovnih sredstava metodom umanjenja.

Fig.2. Planovi za metodu umanjenja bilansa: (1) godišnja amortizacija; (2) rezidualna vrijednost; (3) fond za potonuće

Primjer 2.

AD TD Karton je kupio električni viljuškar. Njegova početna cijena bila je 300.000 rubalja. Vijek upotrebe - 5 godina. U skladu sa računovodstvenom politikom AD TD Karton, za potrebe računovodstva, ova grupa osnovnih sredstava se amortizuje metodom umanjenja.

Rješenje.

Obračun stope amortizacije:

1. Stopa amortizacije (Na): 20% (100%: 5 godina).

Obračun godišnjih (Agod) i mjesečnih (Ames) iznosa amortizacije prikazan je u donjoj tabeli.

Kao što se može vidjeti iz tabele obračuna, dio cijene osnovnog sredstva (98.304 rublje ili 32,77%) nakon isteka njegovog korisnog vijeka trajanja ostao je nedovoljno amortizovan. 201.696 RUB je prebačeno na troškove. ili 67,23%. Ali klauzula 22 PBU 6/01 propisuje da se amortizacija treba obračunati sve dok se trošak osnovnog sredstva u potpunosti ne otplati (ili otpiše iz računovodstva), a regulatorni dokumenti ne govore šta treba učiniti s nedovoljno amortizovanom vrijednošću imovine.

U ovoj situaciji treba se rukovoditi normom stavka 7. PBU 1/2008, koja kaže: ako o određenom pitanju propisi ne utvrđuju metode računovodstva, tada organizacija sama razvija odgovarajuće metode prilikom formiranja računovodstvenih politika, zasnovanih na na PBU 1/2008, ostale odredbe u računovodstvu, kao i MSFI.

Shodno tome, kada se za obračun amortizacije koristi metoda umanjenja bilansa, organizacija utvrđuje postupak otpisa preostale vrijednosti osnovnog sredstva nakon isteka njegovog korisnog vijeka trajanja i utvrđuje ga u svojoj računovodstvenoj politici. Ovdje može postojati nekoliko opcija, na primjer. Da bismo demonstrirali njihovu implementaciju u praksi, koristit ćemo podatke iz primjera 2.

Opcija 1. U posljednjem mjesecu korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva, amortizacija se obračunava u iznosu koji je jednak preostaloj vrijednosti sredstva na taj datum. U našem slučaju, amortizacija za posljednju 5. godinu korisnog vijeka trajanja objekta osnovnog sredstva - električnog viljuškara - obračunava se u sljedećim iznosima:

1. mjesečno za 11 mjeseci:
. Kalkulacija: 24.576 RUB : 12 mjeseci = 2.048 rub.

2. u proteklom mjesecu:
. Kalkulacija: 2.048 RUB + 98.304 rub. = 100.352 rub.

Opcija 2. Preostala vrijednost osnovnog sredstva na početku posljednje godine njegovog korisnog vijeka otpisuje se ravnomjerno tokom 12 mjeseci. U našem slučaju, iznos mjesečnih troškova amortizacije za posljednju 5. godinu korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva - električnog viljuškara - bit će:

• 122.880 RUB : 12 mjeseci = 10.240 rub.

Kraj primjera

3. Način otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja

Prilikom obračuna amortizacije zbirom godina korisnog veka trajanja godišnji iznos amortizacije obračunava se na osnovu prvobitne (zamjenske - u slučaju revalorizacije) troška i omjera broja godina do kraja korisnog vijeka trajanja (u brojiocu) i zbira godina vijek trajanja (u nazivniku).

Postupak za obračun amortizacije:

1. Agod = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - godišnji iznos amortizacije;
• Ames - mjesečni iznos amortizacije;
• Ps je početni (zamjenski) trošak osnovnog sredstva;
• ChLSpi - broj godina korisnog vijeka trajanja;
• SCHLSpi - zbir broja godina korisnog veka trajanja.

Na grafikonu je jasno prikazana dinamika godišnjeg iznosa amortizacije, preostale vrijednosti i amortizacionog fonda (akumulirane amortizacije) pri otpisu nabavne vrijednosti osnovnog sredstva zbirom brojeva godina njegovog korisnog vijeka trajanja.

Fig.3. Grafikoni za način otpisa vrijednosti po zbiru godina korisnog vijeka trajanja: (1) godišnja amortizacija; (2) rezidualna vrijednost; (3) fond za potonuće

Primjer 3.

StroyDor LLC je kupio ruter. Početna cijena automobila bila je 600.000 rubalja. Odlukom upravnika utvrđen je korisni vijek trajanja od 5 godina. Računovodstvenom politikom organizacije za potrebe računovodstva utvrđeno je da se trošak osnovnih sredstava ove grupe otpisuje metodom zasnovanom na zbiru broja godina korisnog vijeka trajanja.

Rješenje.

1. Zbir godina korisnog veka trajanja (SSLsp) jednak je 15 (= 1+2+3+4+5).

Obračun troškova amortizacije (godišnji i mjesečni iznosi) prikazan je u donjoj tabeli.

Kraj primjera

4. Način otpisa troškova srazmjerno količini proizvedenih proizvoda

Metoda otpisa je proporcionalna količini proizvoda (radova) Koristi se prilično rijetko i uglavnom u slučajevima kada je stečeno osnovno sredstvo dizajnirano za obavljanje određene, ograničene količine posla tokom cijelog vijeka trajanja objekta.

Ova metoda se ne zasniva na korisnom vijeku trajanja, već na obimu proizvoda (rada) za koji se očekuje da će biti proizveden (izvršen) korištenjem osnovnog sredstva.

Iznos amortizacije se obračunava mjesečno kao umnožak stvarnog obima proizvodnje (obavljenih radova) u izvještajnom periodu (dati mjesec) u prirodnim vrijednostima i odnosa početne cijene osnovnog sredstva i procijenjenog obima proizvodnje (izvedeni radovi) za cijeli period korištenja objekta.

Postupak za obračun amortizacije:

1. Ames = OVf x (Ps / OVp),

• Ames - mjesečni iznos amortizacije;
• Ps - početni trošak osnovnog sredstva;
• OVf - stvarni obim proizvodnje (rada) u izvještajnom mjesecu;
• OVP - procijenjeni obim proizvodnje (rada) za cjelokupan period korištenja osnovnog sredstva.

Primjer 4.

Kompanija DOO "Metiz" kupila je mašinu za proizvodnju hardvera za 600.000 rubalja. U pasošu za ovu mašinu stoji da je dizajniran za proizvodnju 300.000 delova. U skladu sa računovodstvenom politikom Društva, za računovodstvene svrhe, amortizacija ove opreme treba da se obračunava proporcionalno obimu proizvodnje. Korištenje pogona za proizvodnju preko utvrđenog obima dovodi do smanjenja kvalitete proizvoda i nemogućnosti korištenja za njihovu namjenu.

Organizacija je počela koristiti mašinu i objavila:

• 1. mjesec -- 5.000 dijelova;
• 2. mjesec -- 4.000 dijelova;
• 3. mesec -- 6.000 delova;
• 4. mesec -- 5.000 delova;
• 5. mjesec -- 3.000 dijelova;
• itd.

Rješenje.

U tabeli je prikazan obračun amortizacije za mašinu.

Organizacija će amortizirati mašinu dok se njen trošak ne isplati.

Kraj primjera

O jedinstvenim standardima amortizacije

Bilans stanja nekih organizacija još uvijek može uključivati ​​osnovna sredstva koja su puštena u rad prije 01.01.1998.. Na šta se vezuje ovaj datum?

Činjenica je da je 1. januara 1998. godine stupila na snagu nova računovodstvena uredba „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/97 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 3. septembra 1997. br. 65n). Ovim dokumentom ustanovljene su 4 nove metode obračuna amortizacije, koje treba primijeniti na novouvedena osnovna sredstva (Ove metode su opisane gore i trenutno se koriste u skladu sa klauzulom 18 PBU 6/01).

Ista sredstva koja su počela da se koriste pre kraja 1997. godine i ranije nastavljaju da se amortizuju po starom postupku tokom standardnog (ili stvarnog) veka trajanja po Jedinstvenim standardima amortizacije za kompletnu restauraciju osnovnih sredstava. nacionalne ekonomije (odobreno Rezolucijom Vijeća ministara SSSR-a od 22. oktobra 1990. br. 1072).

Koju metodu amortizacije odabrati?

Osnovna sredstva se troše i ne obnavljaju se istovremeno. Ovo je postepen proces. Ali neki objekti će se amortizirati brže, neki sporije - to ovisi o politici amortizacije poduzeća, čiji je jedan od glavnih zadataka odabir optimalnih metoda za obračun amortizacije i za računovodstvene i za porezne računovodstvene svrhe. Čime se u ovom slučaju treba voditi u rješavanju problema?

Na primjer, u zapadnim zemljama, pri odabiru jedne ili druge metode obračuna amortizacije, organizacije se rukovode principom usklađivanja prihoda i troškova. Poenta je u ovome.

Ako, kao rezultat korišćenja stavke osnovnih sredstava u celom SPI, kompanija dobije ujednačen prihod, prednost se daje linearnoj metodi.

Ako je prihod od eksploatacije imovine veći na početku njenog korisnog vijeka trajanja, a bliže njegovom kraju rastu troškovi popravka, onda je bolje koristiti metode ubrzane amortizacije (metoda umanjenja, metoda otpisa troška). zbirom broja godina korisnog veka trajanja). Prilikom obračuna amortizacije ovim metodama, najveći dio troškova osnovnih sredstava prenosi se na cijenu proizvoda (radova, usluga) u prvim godinama njihovog rada.

Kada prihod organizacije zavisi od stvarne proizvodnje proizvoda, preporučljivije je odabrati metodu otpisivanja troškova proporcionalno količini proizvedenih proizvoda. Ova metoda je najpreciznija u smislu usklađivanja prihoda i rashoda. Ako se obim proizvodnje poveća, onda se povećavaju troškovi organizacije za amortizaciju imovine. Kada obim proizvodnje padne, iznos amortizacije se smanjuje u skladu s tim. Kada oprema miruje, amortizacija se uopće ne mora naplaćivati. Značajan nedostatak ove metode je njen radni intenzitet.

Ruska praksa pokazuje da većina domaćih organizacija po svom izboru ima za cilj približavanje računovodstvenog i poreskog računovodstva, stoga se obično sva osnovna sredstva amortizuju pravolinijskom metodom.

Računovodstvo obračunate amortizacije

Za sumiranje informacija o obračunatoj amortizaciji koristi se pasivna „Amortizacija osnovnih sredstava“. Na kreditu računa 02, u korespondenciji sa računima za evidentiranje troškova proizvodnje (troškova prodaje), iskazuje se iznos obračunate amortizacije. U ovom slučaju u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 20 (23, 25, 44) - Kredit 02
- odražava obračun amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda, pri obavljanju poslova i pružanju usluga.

Ako organizacija (a ne građevinska organizacija) vrši kapitalna ulaganja (izgradnja, modernizacija, rekonstrukcija) koristeći osnovna sredstva, tada će u računovodstvu izvršiti sljedeći unos:

Debit 08.3 - Kredit 02
- odražava obračun amortizacije na osnovna sredstva koja su uključena u kapitalne radove.

Ako se osnovno sredstvo koristi u uslužnim djelatnostima i farmama, obračunata amortizacija se odražava na sljedeći način:

Debit 29 - Kredit 02
- odražava obračun amortizacije na osnovna sredstva uposlena u uslužnim djelatnostima i farmama.

Obračunata amortizacija na osnovna sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja (tj. nisu vezana za glavni proizvodni proces) terete račun 26:

Debit 26 - Kredit 02
- odražava obračun amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja.

Analitičko računovodstvo za konto 02 vrši se za stavke zaliha.

Primjer 5.

Organizacija Fuel Systems LLC je u decembru kupila računar za zaposlenog u IT odjelu. Njegov početni trošak bio je 53.100 rubalja, uključujući PDV (18%) - 8.100 rubalja. U istom mjesecu objekat je pušten u rad kao osnovno sredstvo. Na osnovu računovodstvene politike Društva, za računovodstvene svrhe utvrđen je korisni vek upotrebe računara u skladu sa Klasifikacijom osnovnih sredstava u trajanju od 2,5 godine (2. amortizaciona grupa); Metoda obračuna amortizacije je linearna.

Rješenje.

Računovođa u Fuel Systems LLC će prikazati prijem računara sa sljedećim unosima.

U računovodstvu, organizacija će početi da amortizuje objekat u januaru (klauzula 21 PBU 6/01). Računarski obračun amortizacije:

1. Uključeno = 100% : Spavanje = 100% : 2,5 g = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45.000 rub. x 40% = 18.000 rub.,
3. Ames = Agod: 12 mjeseci. = 18.000 rub. : 12 mjeseci = 1.500 rub.

1. Pojam amortizacije, troškovi amortizacije

Tokom rada, OS se istroši. Pravi se razlika između moralnog i fizičkog trošenja operativnog sistema.

Zastarelost- radi se o djelimičnom gubitku OS njihove potrošačke vrijednosti pod uticajem tehničkog napretka i unapređenja procesa proizvodnje.

Fizičko pogoršanje- gubitak OS njegovih originalnih tehničkih i operativnih kvaliteta.

Fizičko trošenje podliježe računovodstvu.

Troškovi osnovnih sredstava otplaćuju se kroz amortizaciju. Amortizacija- ovo je uključivanje istrošenog dijela OS-a u troškove proizvodnje.

Amortizacija se ne obračunava na:

Stambena sredstva, osim iznajmljenih i uključenih u ulaganja u materijalna dobra koja donose prihod;

Zemljišne parcele i objekti za upravljanje okolišem;

Bibliotečke zbirke;

OS objekti neprofitnih organizacija;

Predmeti klasificirani kao muzejske zbirke.

Amortizacija objekta osnovnih sredstava počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad i prijema ovog objekta na računovodstvo i obračunava se dok se trošak ovog objekta u potpunosti ne otplati ili ne otpiše iz računovodstva.

Obračun amortizacije na objektu prestaje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca pune otplate nabavne vrijednosti objekta ili njegovog obračunskog otpisa.

Amortizacija osnovnih sredstava se obračunava uzimajući u obzir sljedeće faktore:

• početni trošak;
• vijek trajanja svake vrste osnovnih sredstava;
• metoda obračuna amortizacije.

Korisni vek osnovnih sredstava utvrđuje se prilikom predaje na registraciju na osnovu:

Očekivani vijek trajanja objekta u skladu sa očekivanom produktivnošću ili kapacitetom;

Očekivano fizičko habanje, zavisno od režima rada (broj smena), prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja, sistema popravke;

Regulatorna i druga ograničenja za korištenje ovog objekta (na primjer, period najma).

Sva imovina koja se amortizira raspoređuje se u grupe amortizacije u skladu sa vijekom trajanja.

Imovina koja se amortizuje se kombinuje u sledeće grupe amortizacije:

Grupa 1 - sva kratkotrajna imovina sa korisnim vijekom trajanja od 1 godine do 2 godine uključujući;

Grupa 2 - imovina sa korisnim vijekom trajanja više od 2 godine do uključujući 3 godine;

Grupa 3 - imovina sa korisnim vijekom trajanja više od 3 godine do uključujući 5 godina;

Grupa 4 - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 5 godina do uključujući 7 godina;

Grupa 5 - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 7 godina do uključujući 10 godina;

Grupa 6 - imovina sa korisnim vijekom upotrebe od preko 10 godina do zaključno 15 godina.

Grupa 7 - imovina sa korisnim vijekom upotrebe od preko 15 godina do zaključno 20 godina.

Grupa 8 - imovina sa korisnim vijekom upotrebe od preko 20 godina do zaključno 25 godina.

Grupa 9 - imovina sa korisnim vijekom upotrebe od preko 25 godina do zaključno 30 godina.

Grupa 10 - imovina sa korisnim vijekom upotrebe preko 30 godina.

2. Metode obračuna amortizacije u računovodstvu. Postupak za obračun amortizacije

Amortizacija osnovnih sredstava u računovodstvu se obračunava na jedan od sljedećih načina:

- linearni - sastoji se od ravnomjernog akumuliranja amortizacije tokom korisnog vijeka trajanja objekta.

Primjer: OS - 30.000 rubalja, vijek trajanja - 5 godina:

Godišnja stopa amortizacije će biti 100% /5 godina = 20%

Godišnji iznos amortizacije će biti 30.000 * 20/100 = 6.000 rubalja

Smanjenje ravnoteže- utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva, prihvaćene na početku svake izvještajne godine, i stope amortizacije obračunate pri registraciji osnovnog sredstva, na osnovu njegovog korisnog vijeka trajanja i faktora ubrzanja utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruska Federacija.

Primer: osnovna sredstva - 30.000 rubalja, korisni vek - 5 godina, spasonosna vrednost - 1.000 rubalja. Godišnja stopa amortizacije je 20%, a kod ubrzane amortizacije 20%*2=40%

Otpis troškova na osnovu zbroja godina korisnog vijeka trajanja- utvrđuje se na osnovu početne cijene osnovnog sredstva i obračunatog koeficijenta.

Primjer: Početni trošak objekta je 30.000 rubalja, vijek trajanja je 5l:

Zbir godina radnog veka je 1+2+3+4+5=15

Iznos amortizacije

Za 1 godinu 30000*5/15=10000 rub

godine 2 30000*4/15

u 3. godini 30000*3/15=6000

u 4. godini 30000*2/15=4000

godine 5 30000*1/15= 2000

- način obračuna amortizacije u zavisnosti od obima proizvodnje. Ovom metodom, godišnji iznos amortizacije se utvrđuje množenjem procenta izračunatog kao omjer njegove originalne cijene i očekivanog obima proizvodnje proizvoda ili rada tokom njegovog korisnog vijeka trajanja sa stvarnim obimom proizvodnje ili obavljenog posla u datom periodu. .

Primjer: početni trošak - 24.000 Korisni vijek 5 godina. Procijenjeni obim proizvodnje - 120.000:

24000/120000*100=20% - procenat godišnje amortizacije

3. Sintetičko računovodstvo i analitičko računovodstvo amortizacije osnovnih sredstava

Obračun amortizacije osnovnih sredstava vrši se na pasivnom, bilansnom, regulacionom računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“

Kreditni saldo – odražava iznos obračunate amortizacije svih osnovnih sredstava preduzeća i istovremeno iznos njihove nadoknađene vrijednosti kroz troškove amortizacije.

Debitni promet - iznos obračunate amortizacije za izvještajni period

Debitni promet - iznosi amortizacije za penzionisana osnovna sredstva.

Račun 02 ima dva podračuna:

02.1 - “Amortizacija sopstvenih osnovnih sredstava”;

02.2 - “Amortizacija imovine date u zakup.”

Iznosi obračunate amortizacije osnovnih sredstava mjesečno se uključuju u troškove proizvodnje i distribucije - D T 20,25,26,44 K T 02.

Otpis iznosa obračunate amortizacije prilikom otuđenja osnovnih sredstava se odražava knjiženjem D T 02 K T 01.

Iznos obračunate amortizacije na računu 02 je izvor dugoročnih ulaganja u osnovna sredstva, njihovu rekonstrukciju i tehničko opremanje.

4. Postupak obračuna amortizacije za poreske svrhe

Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa korištenje dvije metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava za porezne svrhe:

1. linearni metod - odnosi se na zgrade, objekte, prenosne uređaje uključene u amortizacione grupe 8-9, bez obzira na period puštanja u rad ovih objekata.

Prilikom primjene linearne metode, iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak njegove prvobitne (zamjenske) cijene i stope amortizacije utvrđene za dati objekat.

Stopa amortizacije za svaku stavku imovine koja se amortizira određuje se po formuli:

K = 1 / n * 100%,

gdje je K stopa amortizacije kao postotak originalne cijene,

n je vijek trajanja izražen u mjesecima.

2. nelinearni metod - iznos mjesečne amortizacije u odnosu na imovinu koja se amortizira utvrđuje se kao proizvod ukupnog stanja amortizacione grupe i stope amortizacije utvrđene za ovu grupu.

Od 2009. godine, nelinearnom metodom, amortizacija se mora obračunati ne za svaki objekat, već posebno za svaku grupu amortizacije prema formuli:

A = B * K: 100,

Gdje je A iznos amortizacije za mjesec za odgovarajuću grupu amortizacije;

B je ukupno stanje odgovarajuće grupe amortizacije;

K je stopa amortizacije za odgovarajuću grupu amortizacije.

Stope amortizacije po grupama:

Grupa 1 - 14,3%

Grupa 2 - 8,8%

Grupa 3 - 5,6%

Grupa 4 - 3,8%

Grupa 5 - 2,7%

Grupa 6 - 1,8%

Grupa 7 - 1,3%

Grupa 8 - 1,0%

Grupa 9 - 0,8%

Grupa 10 - 0,7%.

S obzirom da se amortizacija mora obračunavati mjesečno, ukupni saldo (vrijednost imovine) mora se utvrditi svakog 1. dana u mjesecu. Troškovi nabavljenih osnovnih sredstava će povećati ukupno stanje odgovarajuće amortizacione grupe od 1. dana u mjesecu nakon puštanja postrojenja u rad.

Ukupni saldo za svaku grupu amortizacije mora se umanjiti mjesečno za iznos amortizacije obračunate prošlog mjeseca:

1. januar - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1. februar - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40, itd.

Prije razmatranja što je amortizacija osnovnih sredstava, vrijedi napraviti kratak istorijski izlet. Neki računovodstveni elementi koji podsjećaju na amortizaciju već se nalaze u venecijanskim i firentinskim knjigama 15.–16. stoljeća. Vjeruje se da su upravo tada nastali izvori ovog ekonomskog koncepta. Međutim, dugo vremena ovi računovodstveni elementi nisu bili sistematični.

Amortizacija je prvi put postala redovni dio računovodstva u Engleskoj u 19. vijeku. Tome je doprinio brz rast željezničke industrije. Izgradnja je zahtijevala značajna ulaganja, u koje su bili uključeni treći investitori – dioničari. Tada su svi troškovi otpisani kako su nastali. Zbog toga su na samom početku izgradnje zabilježeni nevjerovatni troškovi, a jednako impresivna dobit u fazi završetka.

Naravno, pasivni dioničari su počeli tražiti dividende iz ove dobiti. Aktivni dioničari, stvarni vlasnici, pokušali su dio prihoda potrošiti na renoviranje - ažuriranje dotrajale imovine. To je dovelo do tako dva blisko povezana koncepta kao što su “habanje” i “amortizacija” kao sistemski.

Troškovi amortizacije

Ekonomska suština amortizacije

Amortizacija i amortizacija su bili i tretiraju se kao jedinstven sistem. Klasični prikaz habanja kao fonda predviđao je njegovu podjelu na dva dijela – renoviranje i amortizaciju. Prvi je stvoren kao rezerva za zamjenu stare imovine. Drugi akumulirana sredstva namijenjena za velike popravke. Upravo se to nekada shvatalo kao deprecijacija.

Kako je razvoj napredovao, potkrijepljena su različita tumačenja habanja. Koncept P. Samuelsona, S.L. Brew i K.R. Mekonel je suštinu deprecijacije definisao u monetarnoj proceni smanjenja vrednosti utrošenog kapitala. Koncept J. Bonbrighta predstavljao je amortizaciju kao rezervisane operativne troškove namijenjene smanjenju/eliminaciji fizičke amortizacije osnovnih sredstava.

Koncept V.Ya. Gorfinkel je predvideo shvatanje amortizacije kao naknade troškova za amortizaciju osnovnih sredstava, koja se vrši uključivanjem dela njihovog troška u vidu stavke troškova proizvodnje, obezbeđujući potpunu zamenu imovine pri otuđivanju.

Ovi koncepti su činili osnovu za metode cjenovnog i materijalnog obračuna amortizacije osnovnih sredstava. Na osnovu ovih metoda nastao je sistem jedinstvenih centralizovanih standarda za amortizaciju imovinskih objekata, standarda za obračun amortizacije, koji i danas postoji.

Međutim, vrijedno je razumjeti da još uvijek nedostaje koncept habanja koji idealno ispunjava sve zahtjeve. To je zbog činjenice da se konceptima “habanja” i “amortizacije” najčešće pripisuje identitet. Zapravo, njihovo značenje je veoma različito i za to postoje dva razloga.

Prvi je da se obračun računovodstvene amortizacije gotovo nikada ne poklapa sa stvarnom fizičkom i moralnom amortizacijom osnovnih sredstava. Vremenska komponenta računovodstva je podložna vještačkoj periodičnosti, dok je ista komponenta prirodne akumulacije habanja određena nelinearnim faktorima.

Zastarelost je, međutim, još odvojenija, jer je praktično nemoguće unapred uzeti u obzir mogućnost promene raspona modela u računovodstvenim registrima.

Drugi je da koeficijenti ubrzanja i usporavanja amortizacije koji se koriste u računovodstvenim shemama ne utiču na stvarnu akumulaciju fizičke amortizacije, a zaustavljena amortizacija nefunkcionalnih objekata ne zaustavlja njihovo trošenje.

Dakle, sljedeća definicija se može smatrati najkonzistentnijom sa stvarnim sadržajem pojma:

Amortizacija je sistematski proces postupnog prenošenja troškova sredstava rada, kako se troše, na troškove proizvedenih proizvoda (radova, usluga) kako bi se akumulirala sredstva koja će se u potpunosti ili djelomično nadoknaditi za ta sredstva rada u budućnost. Drugim riječima, ovo je trošak osnovnih sredstava organizacije u raspoređenom novčanom obliku, za ponovno ulaganje u osnovna proizvodna sredstva.

Politika amortizacije

Efikasnost korišćenja akumuliranih sredstava za obnovu imovinskog kapitala zavisi od pravilnog rešavanja nekoliko metodoloških problema:

• Određivanje potrebnog obima imovine u fazi njenog formiranja;
• Identifikacija stepena i dinamike uticaja naučno-tehnološkog napretka;
• Izračunavanje uslova efektivnog funkcionisanja imovine;
• Određivanje odgovarajućih metoda za obračun amortizacije za računovodstvene svrhe, omogućavanje obnavljanja osnovnih sredstava (za računovodstvo) i optimizaciju troškova plaćanja poreza (za poresko računovodstvo), uzimajući u obzir stalnu potrebu za minimiziranjem troškova.

Rešenje ovih problema je, u stvari, izraz amortizacione politike preduzeća. Uostalom, jedini izvor podataka o fizičkom i moralnom stanju osnovnih sredstava je amortizacija, uprkos njenom aforizmu o stvarnom habanju.

Teorijska i metodološka osnova koncepta amortizacione politike organizacije su:

• Izbor i opravdanje za upotrebu ubrzane ili odgođene amortizacije za potrebe poreskog računovodstva;
• Strukturiranje sistema argumenata za politiku amortizacije kao elementa poreske i finansijske politike preduzeća;
• Kreiranje paketa organizacionih i metodoloških mjera za implementaciju ovih argumenata u aktivnosti organizacija;

Princip racionalnosti

Amortizacija je alat ne samo za kreiranje pouzdanog izvještavanja o imovini, troškovima i finansijskim rezultatima organizacije, već i za organizovanje računovodstva, kao i mjera efektivnosti aktivnosti menadžmenta.

Shodno tome, princip racionalnosti je da računovodstveni troškovi treba da budu znatno niži od ekonomskog efekta računovodstvenih informacija. Osim toga, pretpostavlja se da postupak obračuna amortizacije u računovodstvu treba da bude što bliži postupku obračuna u poreskom računovodstvu.

Postupak za obračun amortizacije

Obračun računovodstvenih transakcija za obračun i otpis amortizacije vrši se na sintetičkom pasivnom računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Na kreditnom računu 02 iskazuju se obračunate amortizacije primljenih i operativnih osnovnih sredstava. Na dugovanju računa 02 iskazuje se amortizacija na penzionisana osnovna sredstva. Okvirnu listu transakcija na računu 02 možemo prikazati na sljedeći način:

1) Knjiženja za pripisivanje obračunate amortizacije na stavke troška:

• Dt 20 – Kt 02 za objekte uključene u glavnu proizvodnju;
• Dt 26 – Kt 02 za opšte privredne objekte;
• Dt 44 – Kt 02 za objekte u fazi prodaje.

2) Za obračun amortizacije za objekte date u zakup po principu povrata sastavljaju se knjigovodstveni zapisi Dt 91 - Kt 02.

3) Knjigovodstvena knjiženja za otuđenje osnovnih sredstava (u svim slučajevima):

• Dt 01.2 - Kt 01.1 - početni trošak;
• Dt 91.2 - Kt 01.2 - rezidualna vrijednost;
• Dt 02 - Kt 01.2 - iznos akumulirane amortizacije.

Mjesečni iznos doprinosa je uvijek 1/12 godišnje stope.
U skladu sa PBU, amortizacija se privremeno ne obračunava u sljedeća tri slučaja:

• Konzervacija objekta duže od tri mjeseca;
• Popravke na period duži od dvanaest mjeseci;
• Rekonstrukcija na period od preko dvanaest mjeseci.

Amortizacija se ne obračunava za sledeće računovodstvene stavke osnovnih sredstava:

• Stambene zgrade;
• eksterni objekti poboljšanja i slično;
• produktivna i vučna stoka;
• višegodišnje zasade koje nisu dostigle operativnu starost;
• tiskane publikacije (knjige, albumi, brošure);
• filmski fond i proizvodni pogoni
• eksponati životinjskog svijeta;
• zemljište;
• vlasništvo neprofitnih organizacija.

Metode obračuna amortizacije u računovodstvu

Amortizacija se može obračunati samo na one načine koji su dozvoljeni za upotrebu. Ruska Federacija predviđa sljedeće metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava:

Linearna metoda

Glavna prednost linearna metoda- njegova jednostavnost. Godišnji iznos amortizacije utvrđuje se na osnovu prvobitne cene objekta i amortizacione stope obračunate prema njegovom korisnom veku upotrebe. Prilikom obračuna amortizacije ovom metodom koristite formulu:

A = na * OSp(b) : 100

gdje:


OSp(b) – početni trošak osnovnih sredstava, rub.

Metoda linearnog obračuna prikladna je za one objekte koji su tokom cijelog perioda svog rada uključeni u istu vrstu i ujednačenu količinu posla. U stvarnosti je to vrlo rijetko, a funkcioniranje opreme pred kraj radnog vijeka karakterizira pad kvalitete.

Rješenje ovog problema je mehanizam ubrzane amortizacije. Ubrzana amortizacija je metoda bržeg prenošenja vrijednosti na stavke troškova. Njegova upotreba nam omogućava da ubrzamo implementaciju novih, efikasnijih objekata. U računovodstvu, ubrzana amortizacija je primjenjiva samo ako se amortizacija obračunava smanjenjem stanja.

Metoda opadajućeg bilansa

Metoda za smanjenje ravnoteže uključuje obračun godišnjeg iznosa odbitka na osnovu preostale vrijednosti na početku godine, stope amortizacije i faktora ubrzanja. Ovaj koeficijent ne može imati vrijednost veću od 3. Prilikom obračuna amortizacije ovom metodom koristite formulu:

Ag = (OCo – Ag – 1) * na * K

gdje:
Ag – godišnji iznos odbitka u (g) ​​godini, rub.;
OCO – rezidualna vrijednost stavke osnovnih sredstava na početku izvještajne godine, rub.;
Ag – 1 – iznos odbitka u (g –1) godini, rub.;
na – godišnja stopa amortizacije, %;
K – koeficijent ubrzanja.

Prema PBU organizacije, da bi se izračunala amortizacija smanjenjem salda, potrebno je odrediti veličinu koeficijenta ubrzanja i odraziti ga u nalogu o računovodstvenim politikama.
Pogledajmo primjer izračunavanja iznosa amortizacije pomoću ove metode.
Kompanija je kupila dizel generator u vrijednosti od 67.300 rubalja. S.P.I. utvrđeno je na 4 godine. Računovodstvena politika utvrđuje:

• faktor ubrzanja = 1,5.
• uslov da se u prošloj godini cjelokupna rezidualna vrijednost otpiše u jednakim dijelovima.

100%: 4 godine = 25% obračunate godišnje stope.
25% * 1,5 = 37,5% norme uzimajući u obzir koeficijent ubrzanja.
67.300 * 37,5% = 25.237,5 rub. Iznos amortizacije za prvu godinu
25.237,5: 12 mjeseci. = 2.103,125 rub. mjesečno u 1. godini
67.300 - 25.237,5 = 42.062,5 rubalja. rezidualni kapital na kraju 1. godine
42.062,5 * 37,5% = 15.773,44 rubalja. iznos amortizacije 2. godine
15.773,44: 12 = 1.314,45 rubalja. mjesečno u 2. godini
42.062,5 - 15.773,44 = 26.289,06 rubalja. preostali kapital na kraju 2. godine
26.289,06 * 37,5% = 9.858,4 rubalja. Iznos amortizacije za 3. godinu
9.858,4: 12 = 821,53 rub. mjesečno u 3. godini
26.289,06 - 9.858,4 = 16.430,66 rubalja. rezidualni kapital na kraju 3. godine
16.430,66: 12 = 1.369,22 rubalja. mjesečni otpis u posljednjoj, 4. godini

Kumulativna (regresivna) metoda

Kumulativna metoda, tzv način otpisa troškova po zbiru godina radnog vijeka (S.P.I.), je da se godišnji iznos odbitaka obračunava prema originalnoj cijeni i omjeru, čiji je brojnik broj godina do kraja S.P.I. objekt, a nazivnik je zbir brojeva po godinama. Prilikom obračuna amortizacije ovom metodom koristite formulu:

A = OSp(b) * (Ti: Tch)

gdje:
A – godišnji iznos amortizacije, rub.;
OSp(b) – početni trošak osnovnih sredstava, rub.;
Ti – broj godina preostalih do kraja radnog vijeka;
Tch – zbir broja godina radnog vijeka.

Suština metode je u sljedećem primjeru. Kompanija je kupila mašinu u vrednosti od 50.000 rubalja. SPI mašine – 5 godina. Odredimo zbir godina SPI mašine: 1+2+3+4+5=15 (kumulativni broj). Za svaku godinu poslovanja izvršit će se sljedeći obračun amortizacije osnovnih sredstava:
1 godina 50.000 * 5/15 = 16.667 rubalja;
2 godine 50.000 * 4/15 = 13.333 rubalja;
3 godine 50.000 * 3/15 = 10.000 rubalja;
4 godine 50.000 * 2/15 = 6.667 rubalja;
5 godina 50.000 * 1/15 = 3.333 rub.

Produktivan način

Produktivno, aka način otpis troškova srazmjerno obima proizvodnje (radi) baziran je na fizičkom pokazatelju obima proizvodnje u izvještajnom periodu i odnosu početne cijene i planirane proizvodnje za cjelokupno S.P.I. objekt. Prilikom obračuna amortizacije ovom metodom koristite formulu:

A = Qi * (OSP: Qn)

gdje:
A – godišnji iznos amortizacije, rub.;
Qi – obim proizvoda (rada) u izvještajnoj godini, rub.;
OSp – početni trošak na početku izvještajne godine, rub.;
Qn – procijenjeni obim proizvoda (rada) za cijeli SPI objekta dugotrajne imovine, rub.
Primjer izračuna pomoću ove metode.
Kompanija je kupila opremu u vrijednosti od 125.000 rubalja. sa vijekom trajanja od 6 godina. Planirana proizvodnja po godinama izgleda ovako:
prva godina = 1680,
druga godina = 1400;
treća godina = 1260;
četvrta godina = 980;
peta godina = 880;
šesta godina = 800;
samo 7000 jedinica.

Rezultate proračuna u ovom primjeru je najlakše predstaviti u obliku tabele:

Sama produktivna metoda najpreciznije odražava stvarnost. Njegova upotreba pruža najprecizniji odraz troškova proizvoda. Što se oprema intenzivnije koristi, to je veći iznos obračunate amortizacije. Dok fizičko istrošenost objekta dostigne sto posto, ukupni troškovi amortizacije na njemu će također biti jednaki sto posto originalne cijene objekta. Istovremeno, kao i druge metode, produktivna ne može uzeti u obzir zastarjelost opreme.

Značajna prepreka njegovoj širokoj upotrebi je naglo povećanje složenosti računovodstvenog posla. Prikazane metode obračuna amortizacije koriste se u računovodstvene svrhe.

Međutim, amortizacija se obračunava i za poreske svrhe, a poresko zakonodavstvo predviđa malo drugačije načine obračuna amortizacije.

Metode obračuna amortizacije u poreskom računovodstvu

Porezni zakonik Ruske Federacije pretpostavlja da se amortizacija za porezne svrhe obračunava linearnom ili nelinearnom metodom. U ovom slučaju, metod koji odabere preduzeće primenjuje se na svu imovinu organizacije.

Linearna metoda

At linearna metoda mjesečni iznos obračunate amortizacije izračunava se kao proizvod originalne cijene i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat. Stopa amortizacije za svaki objekat se izračunava pomoću formule:

An= * 100%

gdje:
An – stopa amortizacije, %;
s – S.P.I. imovine objekta, mjeseci

Linearna metoda je obavezna za zgrade, objekte i prenosne uređaje uključene u grupe amortizacije 8-10, bez obzira na to koji je metod usvojen u organizaciji. Dakle, budući da pored ovih kategorija osnovnih sredstava, u ove grupe spadaju alatni strojevi, transportna i druga oprema, onda za njih organizacija mora primijeniti metodu (linearnu ili nelinearnu) koja je odobrena naredbom o računovodstvenoj politici preduzeće.

Nelinearna metoda

Za razliku od linearnog, izračunatog tradicionalnom primjenom na svaki objekt, nelinearna metoda pretpostavlja da se obračun vrši u cjelini za grupu amortizacije. To znači da se za svaku grupu ukupno stanje obračunava prvog dana u mjesecu za koji se obračunava amortizacija.

Ukupno stanje je jedinica formule i preračunava se mjesečno smanjenjem iznosa amortizacije obračunate u prethodnom mjesecu. Treba imati na umu da postoji izuzetak za imovinu od 8-10 grupa; stoga, prilikom izračunavanja ukupnog bilansa za ove grupe, podgrupe "Zgrade", "Konstrukcije" i "Prenosni uređaji" koje su uključene u njih treba isključiti iz proračun.

Ag= Bg* N/100

gdje:
Ag – amortizacija po grupama za mjesec, rub.;
Bg – ukupno stanje za grupu 1. dana u mesecu, rub.;
N – stopa amortizacije za grupu (podgrupu).

Mjesečne stope amortizacije utvrđene Poreskim zakonikom prikazane su u tabeli:

* minus trošak imovine koja pripada podgrupama „Zgrade“, „Konstrukcije“ i „Prenosni uređaji“
Od mjeseca prije kojeg ukupni trošak objekata grupe postane manji od 20.000 rubalja, organizacija ima pravo likvidirati ovu grupu (odgovarajuću podgrupu u slučaju 8-10 grupa) dodjeljivanjem iznosa ukupnog stanja na stavka neposlovnih rashoda u tekućem obračunskom periodu.

U slučaju rada osnovnih sredstava u posebno teškim uslovima i/ili sa povećanim smenama, organizacija ima pravo da koristi faktor povećanja stope amortizacije. Ovaj koeficijent ne može biti veći od 2. Važno je imati na umu da je od početka 2014. godine zabranjena primjena povećavajućih koeficijenata iz više razloga, osim toga, korištenje ovih koeficijenata je moguće samo u odnosu na imovinu prihvaćenu u bilansu stanja. prije 01.01.2014.

Za veći broj objekata navedenih u stavu 2 člana 259.3, organizacija ima pravo da primeni koeficijent usklađivanja čija vrednost ne prelazi 3. Međutim, primena ovih koeficijenata na imovinu 1, 2 i 3 grupe amortizacije je zabranjena ako amortizacija za njih se obračunava nelinearnom metodom.

Zakonodavstvo predviđa i mogućnost da organizacija primjenjuje norme čija je vrijednost niža od onih utvrđenih Poreskim zakonikom. Ovo se utvrđuje za svaki konkretan objekat osnovnih sredstava, uzimajući u obzir karakteristike ekonomskog procesa. Oni objekti za koje se primjenjuju faktori povećanja ili smanjenja moraju se razdvojiti u podgrupe kao dio njihovih amortizacijskih grupa. Postupak primjene koeficijenata fiksiran je naredbom o računovodstvenoj politici organizacije za porezne svrhe.

Početak 2014. godine može se nazvati značajnim. To je zbog činjenice da je ove godine prvi put da organizacije koje su odlučile da pređu sa nelinearne na linearnu metodu mogu izvršiti ovaj prelaz. Porezni zakonik postavlja ograničenje za takvu tranziciju - jednom u pet godina. Shodno tome, organizacije koje su odabrale nelinearnu metodu 2009. godine mogu je promijeniti u linearnu tek od 01.01.2014.

Za prelazak „u suprotnom pravcu“ takva ograničenja nisu uspostavljena i organizacije imaju pravo da pređu sa linearne metode na nelinearnu na način utvrđen za izmenu Naredbe o računovodstvenim politikama.
Konačno, eliminiše se i kontroverzno tumačenje zakonskih normi vezano za trenutak kada se počinje obračunavati amortizacija za one objekte za čije vlasništvo je potrebna državna registracija.

Kod daje nedvosmisleno tumačenje - ovaj trenutak u odnosu na objekt prepoznaje se kao trenutak njegovog puštanja u rad, bez obzira na datum njegove državne registracije. Pored toga, u odnosu na kompanije koje su počele da primenjuju ovo pravilo u januaru 2013. godine u odnosu na imovinu puštenu u rad pre 1. decembra 2012. godine, doneta je zakonska odluka o „poreskom oprostu“ (član 3.1. Federalnog zakona od 29. novembra, 2012 N 206-FZ (ured. od 23. jula 2013.).