Это жизнь - портал для женщин

Статус налогового резидента, резидент валютных оперций. Подтверждаем налоговый статус работника Не менее 183 календарных дней

В статье приведены описания и характеристики валютного резидента, налогового резидента.

Налоговый НЕРЕЗИДЕНТ - РЕЗИДЕНТ РФ - России, налоговое законодательство

По общему правилу статус получателя дохода нужно определять по количеству календарных дней, которые человек фактически находится на территории России. Период, за который определяется количество дней пребывания в России, равен 12 месяцам, следующим подряд (независимо от того, к одному календарному году эти месяцы относятся или к разным). Человек считается налоговым резидентом, если он находился на территории России 183 дня и более.

Период нахождения человека в России не прерывается на периоды его выезда за границу:

  • для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
  • для исполнения трудовых или других обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В течение налогового периода 12-месячный период определяется на соответствующую дату получения дохода. То есть в течение года налоговый статус сотрудника может измениться. Выезд за пределы России имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России и не прерывает течение 12-месячного периода.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания сотрудника в России достигло 183 дней, статус налогового резидента такого сотрудника по итогам данного налогового периода измениться не может. Об этом говорится в письмах Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95 .

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется и в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (письмо Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2017 года сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2018 года стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2017 году, не пересчитывается.

Общие правила определения статуса налогового резидента не распространяются:

  • на иностранцев, приглашенных в Россию на работу в качестве высококвалифицированных специалистов;
  • на иностранцев, которые признаны беженцами или получили в России временное убежище.

Независимо от продолжительности пребывания в России доходы этих категорий плательщиков облагаются НДФЛ по той же ставке, что и доходы резидентов.

По общим правилам доходы физлица-резидента РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%, а нерезидента - по ставке 30%. Резидентский статус «физик» приобретает, если находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Ставки НДФЛ в 2017 г. (.pdf 153Кб)

к меню

Как определить, рассчитать своё налоговое резидентство?

Вопрос о налоговом статусе физического лица решается применительно к дате получения этим лицом дохода, с которого необходимо уплатить налог. Например, физическому лицу 10 мая 2012 года будет выплачена заработная плата за апрель. Работодателю (налоговому агенту) необходимо определиться на дату 10 мая 2012 года является ли работник налоговым резидентом, чтобы знать по какой 13% или 30%.

Для этого берется 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода. В нашем примере, начало такого периода 10 мая 2013 года, окончание 09 мая 2014 года.

Между тем, период нахождения физлица в РФ не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ). В Вашем случае, когда сын выезжает не для обучения и лечения, а на каникулы, не подпадают под эту статью и не включаются в период нахождения физлица в РФ.

В итоге, если дней нахождения физлица на территории РФ набралось 183 и более, то лицо является налоговым резидентом .

Итак, период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157 , ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:

  • в загранпаспорте;
  • в дипломатическом паспорте;
  • в служебном паспорте;
  • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
  • в миграционной карте;
  • в проездном документе беженца и т. д

Подтвердить налоговое резидентство РФ можно будет специальным документом

ФНС утвердила процедуру подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также бланки используемых при этом документов. Приказ ФНС от 07.11.2017

Чтобы получить документ, подтверждающий российское резидентство (например, для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения), организации, ИП или физлицу нужно подать в ФНС или уполномоченный налоговый орган соответствующее заявление по утвержденной форме. Такое заявление можно представить как на бумажном носителе (лично или по почте), так и в электронном виде с помощью нового электронного сервиса, а также в « налогоплательщика–физического лица».

Срок рассмотрения заявления - 40 календарных дней .


к меню

Длительная работа гражданина РФ за границей не лишает его статуса налогового резидента, если у него есть в России постоянное жилье

Если у гражданина России, который трудится за границей, есть право собственности на жилой объект или постоянная регистрация по месту жительства в России, то он может быть признан налоговым резидентом, даже если находится в нашей стране менее 183 дней.

Примечание : Письмо ФНС России от 11.12.15 № ОА-3-17/4698@ .

Физическое лицо может являться налоговым резидентом , если у него есть в России постоянное жилье . Наличие такого жилья подтверждается документом о праве собственности или постоянной регистрацией по месту жительства в России. Такой вывод, по мнению чиновников, следует из положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения. Сам по себе факт нахождения работника в РФ менее 183 календарных дней в течение налогового периода (календарного года), не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ.

Распределение налоговых прав договаривающихся государств (России и страны, в которой трудится работник) в отношении доходов от работы производится на основании положений специальных статей упомянутых выше международных договоров. Они аналогичны нормам статьи 14 Типового соглашения, утвержденного постановлением правительства РФ от 24.02.10 № 84.

Кроме того, Налоговый кодекс не содержит положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять инспекции о факте утраты статуса налогового резидента РФ, а также о подтверждении статуса нерезидента России.


При определении налогового статуса физлица гражданство и место прописки значения не имеют

Физлицо, фактически находящееся в России менее 183 дней в календарном году РФ не признается налоговым резидентом. Наличие постоянной «прописки» у физлица на этот статус не влияет. Об этом сообщила ФНС России в письме от 04.10.2017 № ГД-3-11/6542@ , тем самым скорректировав свою позицию по данному вопросу, приведенная выше.

Таким образом, физлица, фактически находящиеся в РФ менее 183 дней в календарном году, налоговыми резидентами не признаются. Исключение - лица, отдельно упомянутые в (в частности, российские военнослужащие, проходящие службу за границей).


к меню

Работник стал резидентом – НДФЛ, исчисленный по 30%, идет в зачет

Если сотрудник получил статус налогового резидента РФ в течение налогового периода (календарного года), НДФЛ с начала года нужно пересчитать по ставке 13%, а излишне удержанный налог – зачесть.

Примечание : Письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/7958

При приобретении работником статуса налогового резидента в течение года суммы вознаграждения, полученные им с начала года, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Поскольку за месяцы, когда сотрудник еще не был резидентом, налог удерживался по ставке 30%, после пересчета НДФЛ по резидентской ставке образуются излишне удержанные суммы налога. Их следует принять к зачету при дальнейших начислениях.

Если же на конец года весь излишек зачесть не получится, то остаток работник сможет вернуть самостоятельно, обратившись в ИФНС по месту жительства (пребывания).

Обратите внимание , что ставка НДФЛ 30% применяется к доходам не всех нерезидентов. Не ошибиться при расчете налога вам поможет Виртуальный помощник по НДФЛ для налоговых агентов.

к меню

Как рассчитывать НДФЛ при продаже квартиры нерезидентом РФ

Если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, продаст в России жилье, то с полученного дохода ему придется заплатить НДФЛ по ставке 30 процентов. При этом налоговым вычетом нерезидент воспользоваться не может. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27.09.17 № ГД-3-11/6410@ .

В отношении доходов, полученных от продажи жилья нерезидентом, налоговая база определяется без применения вычетов, а также без учета срока владения проданным имуществом. Поэтому если физлицо, не являющееся в 2017 году налоговым резидентом РФ, планирует продать в 2017 году жилой дом в России, то с полученного от продажи дохода придется заплатить НДФЛ по ставке 30 процентов.


к меню

Валютный резидент - нерезидент

Понятия резидента и нерезидента в понятиях закона о валютном регулировании (Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»). К резидентам относятся:

  • граждане РФ;
  • иностранцы, постоянно проживающие в РФ (с видом на жительство);
  • юридические лица РФ;
  • зарубежные представительства юридических лиц РФ;
  • официальные представительства РФ за рубежом;
  • Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.

Соответственно, к нерезидентам относятся:

  • физические лица, не являющиеся резидентами;
  • зарубежные юридические лица;
  • зарубежные организации, не являющиеся юридическими лицами;
  • официальные представительства иностранных государств в РФ;
  • межгосударственные организации и их представительства в РФ;
  • филиалы и представительства зарубежных юридических лиц и организаций в РФ;
  • все иные лица, не являющиеся резидентами.

Примечание : Понятие резидента для целей валютного контроля не вполне эквивалентно понятию налогового резидента (которое для физического лица соотносится не с наличием вида на жительство, а с количеством дней пребывания в РФ в данном году).


к меню

Налоговый резидент и «валютный» резидент все-таки не одно и то же

Налоговая служба напомнила, какие граждане являются резидентами для целей валютного законодательства , а также рассказала, какие штрафы ждут тех, кто не уведомил ИФНС об открытии/закрытии счетов в банках, расположенных за пределами РФ.

Примечание : Письмо ФНС от 16.07.2017 № ЗН-3-17/5523

Итак, «валютными» резидентами признаются граждане РФ. И если резидент открыл/закрыл счет/вклад в банке, находящемся за пределами РФ, или изменились реквизиты этого счета/вклада, то резидент должен об этом уведомить ИФНС. И кроме того, в его обязанности входит представление отчета о движении средств по такому счету/вкладу.

За неподачу, например, уведомления гражданину грозит штраф в размере от 4000 руб. до 5000 руб. Если же он все же уведомил ИФНС, но с нарушением срока, то штраф составит от 1000 руб. до 1500 руб.


Ирина Халимоненко

Статус человека - резидент он или нерезидент – важен для расчета НДФЛ. Резидентство определяют за 12 месяцев. Большую часть из них человек должен прожить в России. Тогда он станет резидентом. Налоговики разъяснили, что 183 дня могут чередоваться с днями, когда человек уезжал за границу.

Как определить налоговый статус человека

Чтобы человека признали налоговым резидентом, ему нужно пробыть в нашей стране не менее 183 дней за 12 месяцев. Это прописано в пункте 2 статьи 207 НК РФ. 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых человек будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, не прерывается в случае его выездов за границу на лечение или обучение, срок которых составляет менее шести месяцев.

ФНС указала, что 183 дня или шесть месяцев не обязательно должны идти подряд. Аналогичное мнение налоговики высказывали в письме от 19.12.14 № ОА-4-17/26338.

Пример 1

Работник компании поехал на учебу за границу. Срок обучения – полтора года. Периодически работник возвращался в Россию: всякий раз он находился за рубежом менее шести месяцев. Но за последние 12 месяцев он пробыл в России 125 дней. Дни заграничного обучения в расчет не включают, потому что по документам обучение не является краткосрочным. В итоге работник оказался нерезидентом.

Пример 2

С января по март (80 дней) и с июля по сентябрь (90 дней) работник выезжал за границу лечиться. Он также ездил на отдых – всего на 60 дней.

За последние 12 месяцев человек пробыл в России 135 дней. К ним приплюсуйте периоды, когда работник лечился. И тогда получится 305 дней. Человек признается налоговым резидентом.

Какие документы понадобятся

Резидентство работника надо документально подтвердить. Подойдет табель учета рабочего времени, квитанции из гостиницы, страницы паспорта с визами, проездные билеты и пр.

Чтобы доказать налоговикам, что человек выезжал за границу на краткосрочное лечение, подготовьте копии страниц загранпаспорта со специальными (учебными) визами и копии договоров с иностранными образовательными учреждениями, в которых указано, что срок обучения менее шести месяцев. Аналогичные бумаги подтвердят краткосрочное лечение. Только вместо договора на обучение понадобится договор с клиникой.

Е.А. Шаронова, экономист

Пересчет НДФЛ при смене статуса работника

Как в течение года пересчитать налог с 30% на 13% или наоборот

Тема статьи предложена нашими читателями. Опрос проводится на , в разделе «О чем хотели бы прочитать».

Если в вашей компании трудятся иностранцы или работники, часто выезжающие в длительные загранкомандировки, то их налоговый статус в течение года может меняться с нерезидента на резидента РФ и наоборот. Мы приведем основные правила, зная которые вы сможете без ошибок рассчитать налог таким сотрудникам.

Изучаем правила

ПРАВИЛО 1. Порядок исчисления НДФЛ зависит от того, является ваш сотрудник резидентом РФ или нет.

Резиденты РФ Нерезиденты РФ
Объект обложения
Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределам ист. 208 , п. 1 ст. 209 НК РФ Доходы от источников в РФп. 1 ст. 207 , пп. 1 , 2 ст. 208 , п. 2 ст. 209 НК РФ
Налоговая база
Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем дохода мабз. 1 п. 3 ст. 226 , ст. 216 НК РФ Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом с начала года)абз. 2 п. 3 ст. 226 , п. 2 ст. 210 , ст. 216 НК РФ
Налоговые вычеты
Предоставляютс яп. 3 ст. 210 НК РФ Не предоставляютс яп. 4 ст. 210 НК РФ
Ставка налога по «трудовым» доходам
13%п. 1 ст. 224 НК РФ 30%п. 3 ст. 224 НК РФ
Сумма налога
Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным дохода мабз. 1 п. 3 ст. 226 НК РФ Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного доход аабз. 2 п. 3 ст. 226 , п. 2 ст. 210 НК РФ

Если в вашей компании работают иностранцы, имеющие статус «высококвалифицированный специалист» (обычно с предполагаемой годовой зарплатой 2 млн руб. и более и особым разрешением на работ уутв. Приказом ФМС от 30.12.2010 № 487 ), то их доходы надо облагать по ставке 13% с первого дня работы, несмотря на то что они нерезиденты РФп. 3 ст. 224 НК РФ ; п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ . Причем, по мнению Минфина, ставку 13% можно применять только к доходам от трудовой деятельности. А вот иные доходы, например в виде оплаты этим специалистам проживания, питания, матпомощи и др., надо облагать по ставке 30% до тех пор, пока они не станут резидентам иПисьмо Минфина от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168 .

ПРАВИЛО 2. Понятие резидентства никоим образом не связано:

  • с гражданством работника, поскольку нерезидентом может стать и россиянин, а резидентом РФ - иностранец;
  • со статусом иностранца - временно пребывающий (есть виза и (или) миграционная карта), временно проживающий (есть разрешение на временное проживание), постоянно проживающий (есть вид на жительство).

Важен лишь период времени, в течение которого работник находится на территории нашей страны. Налоговыми резидентами РФ признаются физлица, находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подря дп. 2 ст. 207 НК РФ . Все остальные лица - нерезиденты РФ. Но, как правило, когда на работу устраивается новый сотрудник - россиянин, его статус никто не проверяет. Его изначально считают резидентом, и с его доходов удерживают НДФЛ по ставке 13%. А вот если на работу берут иностранца, то начинают изучать его «въездные-выездные» документы.

Особые правила признания резидентами РФ действуют для работников из Республики Беларусь. Но о них мы поговорим в одном из ближайших номеров.

Внимание

Даже если с иностранцем заключен трудовой договор на срок более 183 дней в году, сразу считать его резидентом и облагать его доходы по ставке 13% нельз яПисьма Минфина от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258 , от 15.11.2007 № 03-04-06-01/394 .

ПРАВИЛО 3. Налоговый статус работника надо определять на каждую дату выплаты ему доход а , от 26.03.2010 № 03-04-06/51 . Если говорить о зарплате, то статус работника надо определять ежемесячн оп. 2 ст. 223 НК РФ .

ПРАВИЛО 4. В расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом 12-ме -сячный период может начаться в одном календарном году, а закончиться в друго мПисьма Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/6-206 , от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170 , от 26.03.2010 № 03-04-06/51 . Например, вам надо определить статус работника на 8 июля 2012 г. Для этого вам надо отсчитать назад 12 месяцев. В этом случае начало 12-ме -сячного периода приходится на 9 июля 2011 г.п. 5 ст. 6.1 НК РФ И теперь вам надо посмотреть, сколько календарных дней в течение этого периода работник находился в нашей стране (183 дня и более или 182 дня и менее).

ПРАВИЛО 5. 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не обязательно должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времен иПисьма Минфина от 06.03.2012 № 03-04-05/6-256 , от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228 . При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения работника в РФп. 2 ст. 207 НК РФ .

День приезда в РФ и день отъезда из страны засчитываются в срок нахождения на территории РФПисьма Минфина от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534 , от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157 ; ФНС от 04.02.2009 № 3-5-04/097@ .

ПРАВИЛО 6. Время нахождения на территории РФ, разумеется, надо подтвердить документами.

Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте или в миграционной карт еутв. Постановлением Правительства от 16.08.2004 № 413 ; . Так что сотрудник-иностранец, который устроился к вам на работу, должен принести вам копию одного из этих документов. Заверять у нотариуса копию паспорта и переводить его на русский язык не нужн оПисьмо Минфина от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362 . Впоследствии, если работа иностранца не связана с командировками за границу, каждый месяц просить у него копию паспорта уже не нужно.

У работников - граждан РФ отметки о выезде из страны и въезде в РФ делаются в загранпаспорте.

Если же отметок в паспорте нет (например, при пересечении границы с Белоруссией, Казахстаном, Украиной), нахождение за пределами РФ контролирующие органы предлагают подтверждать такими документам иПисьма Минфина от 27.06.2012 № 03-04-05/6-782 , от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557 , от 16.03.2012 № 03-04-06/6-64 ; ФНС от 22.07.2011 № ЕД-4-3/11900@ :

  • <или> проездными билетами (авиа- и железнодорожными);
  • <или> квитанциями, свидетельствующими о проживании в гостинице;
  • <или> справками, составленными предыдущими работодателями на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
  • <или> другими документами, позволяющими определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказами о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочными удостоверениями.

Внимание

Вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим время нахождения на территории РФПисьма Минфина от 17.07.2009 № 03-04-06-01/176 , от 26.10.2007 № 03-04-06-01/362 . Этот документ лишь дает право иностранцу на постоянное проживание в РФп. 1 ст. 2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ .

ПРАВИЛО 7. Минфин и ФНС рекомендуют при смене статуса работника пересчитать налог по доходам с начала год аПисьма Минфина от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30 , от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146 ; , от 26.08.2011 № ЕД-4-3/13957@ (размещено на сайте ФНС России как обязательное для применения налоговыми органами) :

  • <или> после наступления даты, начиная с которой статус сотрудника уже не может снова поменяться. А это возможно, если в течение 183 дней в календарном году работник находился на территории РФ. Например, если сотрудник принят на работу 16 января 2012 г., он станет резидентом РФ 16 июля 2012 г. (год високосный), конечно, при условии, что он за это время не выезжал за границу. И до конца года его статус уже никак не изменится;
  • <или> по окончании налогового периода, то есть на 31 декабря.

В НК РФ не установлен момент пересчета НДФЛ при смене статуса работника. А с 2011 г. в гл. 23 НК РФ появилась норма о том, что возврат физлицу суммы налога «в связи с перерасчетом по итогу налогового периода» по причине приобретения статуса резидента РФ делает ИФНС, в которой он состоит на учете по месту жительства или пребывания (если он иностранец)п. 1.1 ст. 231 НК РФ .

Некоторые организации сделали вывод, что пересчитывать НДФЛ работникам, которые в течение года превратились из нерезидентов в резидентов РФ вообще не надо. Пока работник является нерезидентом, нужно удерживать НДФЛ по ставке 30%, а с месяца, в котором он стал резидентом, - по ставке 13%. А по окончании года выдать работнику справку 2-НДФЛ и отправить его за возвратом налога в ИФНС.

Однако такой подход вовсе не следует из гл. 23 НК РФ. Ведь НДФЛ по работникам - резидентам РФ в течение года рассчитывается нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, с зачетом ранее удержанной суммы налог ап. 3 ст. 226 НК РФ . А при вышеизложенном подходе этот порядок не выполняется.

Однако определять статус сотрудников только в конце года (в декабре) не совсем верно. Ведь если на начало года работник был нерезидентом, а, например, с апреля 2012 г. стал резидентом РФ, то, удерживая до конца года НДФЛ с его доходов по ставке 30%, вы выплачиваете ему на руки меньшую сумму. Что может вызвать его недовольство. Поэтому правильнее определять статус на каждую дату выплаты дохода. А по окончании года (на 31 декабря) надо уточнить статус и, если нужно, сделать окончательный пересчет НДФЛ.

Обратим внимание, что согласно нормам гл. 23 НК РФ организация обязана пересчитывать НДФЛ только при смене статуса с нерезидента на резидента РФп. 3 ст. 226 , п. 1.1 ст. 231 НК РФ . А вот для случая, когда статус меняется с резидента на нерезидента, такую обязанность НК не предусматривает.

Более того, как мы уже упоминали выше (см. правило 1), у нерезидентов НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (то есть отдельно за каждый месяц)абз. 2 п. 3 ст. 226 , пп. 2 , 4 ст. 210 НК РФ , а не нарастающим итогом с начала года, как у резидентов РФабз. 1 п. 3 ст. 226 , п. 2 ст. 210 , ст. 216 НК РФ . Например, работник стал нерезидентом в июле. По нормам НК организация обязана исчислить НДФЛ нарастающим итогом с января по июнь включительно по ставке 13% с зачетом ранее удержанных сумм налога. А вот уже начиная с июля организация обязана отдельно за каждый месяц определять доход и исчислять с него НДФЛ по ставке 30% и перечислять в бюджет. То есть организации не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30% с доходов работника с начала года и доудерживать налог.

Однако специалист Минфина с таким прочтением НК не согласен.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель начальника отдела налогообложения доходов физических лиц Минфина России

“ Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физлица на территории РФ. А поскольку при определении статуса учитывается 12-ме -сячный период, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде, то по итогам календарного года устанавливается окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном календарном году. Ведь НДФЛ рассчитывается в целом за налоговый период - календарный годст. 216 НК РФ .

Учитывая изложенное, если по итогам календарного года работник организации находился в РФ менее 183 дней, он не признается резидентом РФ и его доходы от источников в РФ, с которых налог был уплачен по ставке 13%, подлежат налогообложению по ставке 30%.

Таким образом, организация на дату выплаты дохода работнику, ставшему нерезидентом, должна с начала года пересчитать налог по ставке 30% и доудержать этот налог из доходов сотрудник ап. 4 ст. 226 , п. 2 ст. 231 НК РФ ” .

Скорее всего, налоговые органы будут придерживаться такой же позиции. Ведь им вряд ли захочется самим добирать НДФЛ с работников, ставших нерезидентами РФ. Чтобы не спорить с налоговиками и не попасть на штрафы по ст. 123 НК РФ, лучше все-таки пересчитывать и доудерживать НДФЛ, если работник в течение года из резидента превратился в нерезидента.

Был резидентом - стал нерезидентом

Учет доходов, выплачиваемых работникам, нужно вести в специальных налоговых регистрах, которые вы разрабатываете сам ип. 1 ст. 230 НК РФ . Обычно на каждого работника заводится отдельный регистр. Данные из него потом переносятся в справку 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ .

ШАГ 1. До тех пор пока работник - резидент РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 13% с предоставлением вычетов на детей (если они есть).

Информацию о том, что должно быть отражено в налоговом регистре по НДФЛ, и его примерную форму вы найдете: 2010, № 23, с. 67

ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 30% со всех доходов, полученных с начала года. И конечно, без предоставления детских вычетов. Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. И у работника появится долг по НДФЛ.

Так как с этого года НДФЛ по ставкам 30% и 13% перечисляется на один КБК (182 1 01 02010 01 1000 11 0Приказ Минфина от 21.12.2011 № 180н ), то многие организации в бухгалтерском учете уже не заводят отдельные субсчета с разными ставками к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», а оставляют только один субсчет «Расчеты по НДФЛ». Причем в бухучете не надо показывать сразу всю сумму налога, подлежащую доудержанию с дохода работника-нерезидента после пересчета. Эта сумма отражается только в налоговом регистре по НДФЛ по этому работнику. А в бухучете запись по дебету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», надо сделать именно на ту сумму НДФЛ, которую в текущем месяце нужно удержать из доходов работника.

ШАГ 3. Начиная с месяца, в котором работник стал нерезидентом, ежемесячно из его доходов удерживайте не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но еще и задолженность в виде недоудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот меся цп. 4 ст. 226 НК РФ ; ст. 138 ТК РФ .

В принципе, вы можете предложить работнику погасить долг по НДФЛ наличными. Он внесет вам деньги в кассу, а вы перечислите их в бюджет.

Лучше завершить все расчеты с работником до сдачи в инспекцию справок 2-НДФЛ за 2012 г. Тогда вам не придется передавать долг на взыскание в налоговый орган и показывать его в п. 5.7 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справки 2-НДФЛутв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ . А работнику не придется подавать декларацию 3-НДФЛ и самому платить налог в бюджет.

Пример. Расчет НДФЛ при изменении статуса с резидента на нерезидента

/ условие / У сотрудника облагаемый НДФЛ доход составляет 30 000 руб. в месяц. С января по июнь 2012 г. он был резидентом РФ. А с июля 2012 г. - стал нерезидентом.

/ решение / Вот как будет выглядеть уже исправленный годовой регистр налогового учета по НДФЛ.

Наименование показателя Январь Февраль ... Июнь Июль Август ... Декабрь
Налоговая база (с начала года) 30 000Обратите внимание: в течение года сумма дохода указывается не нарастающим итогом, а помесячно 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000
Налог исчисленный 9 000По этой строке отражается НДФЛ, пересчитанный по ставке 30% (30 000 руб. х 30%) 9 000 9 000 9 000 9 000 9 000
Налог удержанный сумма 3 900По этой строке показывается НДФЛ, удержанный по ставке 13% помесячно с января по июнь включительно. А с июля показывается сумма НДФЛ, удержанная за месяц по ставке 30% (9000 руб.), + сумма, удержанная в погашение задолженности по НДФЛ, пересчитанного по ставке 30% с января по июнь (30 000 руб. х 50% – 9000 руб.) 3 900 3 900 15 000Сумма удержания не может превышать 50% от начисленной за месяц суммы зарплаты (30 000 руб. х 50%) 15 000 9 600
дата 31.01.2012 29.02.2012 30.06.2012 31.07.2012 31.08.2012 31.12.2012
Налог перечисленный сумма 3 900 3 900 3 900 15 000 15 000 9 600
дата 05.02.2012 06.03.2012 06.07.2012 06.08.2012 05.09.2012 31.12.2012
№ п/п 40 175 814 973 1120 1987
5 100По этой строке с января по июнь показывается увеличивающаяся сумма долга по НДФЛ, которая образовалась из-за перерасчета налога по ставке 30% вместо 13%. А с июля сумма долга уменьшается, так как с этого месяца удерживаются НДФЛ за месяц + долг 10 200 30 600 24 600 18 600 0

Был нерезидентом - стал резидентом

Алгоритм действий по расчету НДФЛ будет такой.

ШАГ 1. До тех пор пока работник является нерезидентом РФ, с его доходов удерживайте НДФЛ по ставке 30% без предоставления вычетов на детей.

ШАГ 2. В месяце, в котором работник стал нерезидентом, пересчитайте НДФЛ по ставке 13% со всех доходов, полученных с начала года. Если у работника есть дети, попросите написать заявление о предоставлении стандартных вычетов и приложить к нему копии свидетельств о рождении дете йподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ . И тогда НДФЛ рассчитывайте с учетом детских вычетов.

ШАГ 3. С 2011 г. возвратом излишне удержанного НДФЛ работникам, ставшим резидентами РФ, занимается только налоговая инспекци яп. 1.1 ст. 231 НК РФ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РАБОТНИКА

Для возврата излишне удержанного налога по окончании года придется подать в свою инспекци юп. 1.1 ст. 231 НК РФ :

  • декларацию 3-НДФЛ;
  • справку 2-НДФЛ;
  • документы, подтверждающие статус налогового резидента на конец года (например, загранпаспорт россиянина или паспорт иностранного гражданина с отметками о въезде в РФ и выезде из РФ).

Как разъяснили Минфин и ФНС, вы можете только зачитывать налог, удержанный и перечисленный по ставке 30%, в счет уплаты НДФЛ, исчисленного по ставке 13%, по конкретному работнику. И такой зачет надо делать до того месяца, пока долг бюджета перед работником не будет исчерпа н

В бухучете до того месяца, пока не будет погашен долг бюджета перед работником, НДФЛ вы вообще не начисляете (не делаете проводку дебет 70 – кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»), поскольку ничего с него не удерживаете. По этому работнику отражается только сумма начисленного дохода (проводка дебет 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») – кредит 70).

ШАГ 4. Если после зачета декабрьского НДФЛ все-таки останется сумма излишне удержанного налога, за ее возвратом работник должен будет обратиться в ИФНС, в которой он состоит на учете по месту пребывания (по месту жительства - для граждан РФ)Письма Минфина от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113 , от 05.04.2012 № 03-04-05/6-443 ; ФНС от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@ ,

сумма 9 000По этой строке показывается НДФЛ, удержанный по ставке 30% нарастающим итогом с января по июнь включительно (30 000 руб. х 30%). А с июля налог с доходов работника исчисляется по ставке 13%, но не удерживается, так как бюджет ему должен 18 000 54 000 0 0 0 дата 31.01.2012 29.02.2012 30.06.2012 31.07.2012 31.08.2012 31.12.2012 Налог перечисленный сумма 9 000 9 000 9 000 0Начиная с июля НДФЛ в бюджет перечислять не надо до тех пор, пока не будет погашен долг бюджета перед работником 0 0 дата 05.02.2012 06.03.2012 06.07.2012 № п/п 40 175 814 Долг по налогу за налогоплательщиком Долг по налогу за налоговым агентом 5 100По этой строке с января по июнь показывается увеличивающаяся сумма долга по НДФЛ перед работником, которая образовалась из-за перерасчета налога по ставке 13% вместо 30%. А с июля сумма долга уменьшается, так как она идет в зачет НДФЛ, исчисленного по ставке 13% 10 200 30 600 26 700 22 800 7 200За возвратом остатка незачтенного НДФЛ работнику надо идти в ИФНС

Благодаря тому что с этого года НДФЛ с доходов резидентов и нерезидентов зачисляется на один КБК, вам не придется писать заявления в инспекцию для зачета налога с одного КБК на другой, как это было ранее. Так что одной проблемой стало меньше.

И не забывайте, что при начислении страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС с доходов иностранцев совсем не важно, являются они резидентами РФ или нет.

Во многих организациях трудятся не только граждане РФ, но и иностранцы (чаще всего, граждане ближнего зарубежья - Украины, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана, Белоруссии и др.). Хотя новый порядок определения статуса резидента РФ в целях исчисления НДФЛ действует уже более года, его применение на практике все равно вызывает у бухгалтеров вопросы, ответы на которые даны в нашей статье.

Порядок уплаты НДФЛ

Бухгалтеру по расчету зарплаты нужно помнить, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ (о том, кто это такие, см. ниже). Эти различия приведены в таблице.

Резиденты РФ

Нерезиденты РФ

Объект обложения

Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами

Доходы от источников в РФ

Налоговая база

Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам

Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом)

Налоговые вычеты

Предоставляются

Ставка налога

Сумма налога

Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам

Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода

КБК, на который перечисляется налог

182 1 01 02021 01 1000 110

182 1 01 02030 01 1000 110

Мы приводим обычные ставки налога. Налогообложение доходов по другим ставкам в этой статье мы не рассматриваем.

Также заметим, что на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки НДФЛ (по состоянию на 1 января 2008 г. действует 68 международных соглашений). Поэтому, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, загляните в соглашение с той страной, резидентом которой является ваш работник.

Резидент или нерезидент - вот в чем вопрос

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ.

Что же касается нерезидентов, то они определяются методом "от противного" - это физические лица (в том числе и граждане РФ), проживающие в РФ менее полугода в течение следующих подряд 12 месяцев.

На практике бухгалтеры при расчете НДФЛ нередко испытывают трудности при определении статуса своих работников - резиденты они или нет, особенно если в организации работают иностранные граждане и (или) россияне, работа которых связана с постоянными командировками, назовем их "группа риска". Что ж, давайте разбираться.

Как считать эти 12 месяцев?

Из понятия "резидент" следует, что в расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом совсем не обязательно, чтобы эти месяцы были строго календарными (с 1 по 30 или 31 число). Например, начало 12-месячного периода может приходиться на 12 февраля 2007 г., а конец - на 11 февраля 2008 г. соответственно. Таким образом, для определения статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12- месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом.

В какой момент считать эти 12 месяцев?

Из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода. Если говорить о зарплате, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно. Но Минфин предупреждает, что определять статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения в РФ НК РФ не разрешает. Например, если трудовой договор с иностранцем заключен на неопределенный срок и работодатель заранее знает, что он будет трудиться более 183 дней в году, сразу считать его резидентом и облагать доходы по ставке 13% нельзя. Это возможно только в отношении граждан Белоруссии (подробнее см. ниже).

От какой даты считать 183 дня пребывания в РФ?

Точкой отсчета для определения срока нахождения на территории РФ является день, следующий за днем прибытия иностранного гражданина на территорию РФ. То есть дата приезда в дни нахождения на территории РФ не включается, а дата отъезда включается].

Примечание. По этому же принципу определяется срок нахождения на территории РФ работника - резидента РФ, часто выезжающего за рубеж: дата отъезда в дни нахождения на территории РФ включается, а дата прибытия нет.

В отличие от 12-месячного периода, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени. Например, в первом месяце из 12-месячного периода работник находился на территории РФ 21 день (за рубежом - 10 дней), во втором - 28 дней, в третьем - 16 дней, в четвертом - 30 дней, в пятом - 31 день, в шестом - 23 дня, в седьмом - 20 дней, в восьмом - 15 дней. Получается, что в России он находится более 183 дней за последние 12 месяцев, а значит, является резидентом РФ.

Таким образом, для признания работника резидентом РФ и применения ставки НДФЛ 13% нужно, чтобы в течение 12-месячного периода, предшествующего дате выплаты дохода, он находился на территории РФ в общей сложности хотя бы 183 календарных дня.

Отслеживаем статус работника ежемесячно?

И теперь напрашивается самый насущный вопрос: действительно ли нужно в течение года ежемесячно отслеживать статус работника и при его смене сразу пересчитывать НДФЛ или этого можно избежать?

С одной стороны, контролирующие органы разъясняют, что если налоговый статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то нужно применять соответствующие ставки НДФЛ - 30% или 13% (корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате). А значит, если работник из так называемой группы риска, то отслеживать его статус придется ежемесячно, чтобы не пропустить момент его изменения. А так как 12-месячный период, предшествующий дате выплаты дохода, плавающий и не привязан к налоговому периоду, то не исключено, что пересчет НДФЛ придется делать несколько раз в году. Безусловно, это только головная боль для бухгалтера.

С другой стороны, Минфин разъясняет, что если статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то пересчет сумм НДФЛ можно делать не сразу, а:

  • [или] после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился в РФ с 1 января 2008 г., то такой датой будет 1 июля (31 день в январе + 29 дней в феврале + 31 день в марте + 30 дней в апреле + 31 день в мае + 30 дней в июне + 1 день в июле = 183 дня);
  • [или] по итогам года (на 31 декабря);
  • [или] на дату увольнения работника.

Но в этом случае возможно недовольство со стороны работника, который, например, в феврале текущего года становится резидентом, а ему предлагают еще до июля (или до конца года) платить налог по ставке 30% вместо 13%. К тому же из норм Кодекса следует, что, как только работник приобрел статус резидента РФ, у налогового агента нет права удерживать налог по большей ставке.

Логика финансистов такова. Хотя порядок определения резидентства и изменился (12-месячный период теперь никак не увязывается с календарным годом, а является плавающим), налоговым периодом по НДФЛ по-прежнему остался календарный год. Поэтому и исчисление налога производится за календарный год. Соответственно, и пересчитывать сумму НДФЛ в связи со сменой статуса работника в сторону увеличения или уменьшения надо с начала того налогового периода (календарного года), в котором изменился статус работника. Например, если иностранец работает в организации с сентября 2007 г., а в апреле 2008 г. период нахождения его на территории РФ достиг 183 дней, то он становится резидентом РФ. Но пересчитывать налог за период с сентября по декабрь 2007 г. нет никаких оснований, так как в прошлом налоговом периоде (календарном году) иностранец еще не получил статус резидента РФ и поэтому его доходы правомерно облагались по ставке 30%. Тот факт, что изменился порядок определения резидентства, вовсе не означает, что надо пересчитывать налог с начала работы иностранца в организации, то есть с сентября 2007 г.

Поскольку контролирующие органы высказывают разные позиции, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работодателя, можно действовать следующим образом.

  1. По тем сотрудникам (гражданам РФ и иностранцам), работа которых связана с частыми командировками за границу, можно определять статус работников на 1 января текущего налогового периода, а налог пересчитывать по окончании года. Это связано с тем, что у таких сотрудников, например, на 1 июля текущего календарного года может быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем 183 дня.

    При этом в течение года доходы работника будут облагаться:

    • [или] по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом;
    • [или] по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом.

    Окончательный статус работника определяется на конец года (на 31 декабря). При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ.

  2. По тем иностранцам, которые только приехали в РФ (или не подтвердили, что жили здесь) и для которых ваша организация является первым местом работы в России (и эта работа не связана с командировками), статус определяется на дату выплаты первой зарплаты. При этом доходы такого работника облагаются по ставке 30%.

    Если этот иностранец принят на работу во второй половине года, то его статус можно не уточнять. По итогам года он останется нерезидентом РФ.

    Если этот иностранец принят на работу в первой половине года, то его статус уточняется через полгода после приема на работу. Если он все время находился на территории РФ, то налог пересчитывается по ставке 13% со дня приема на работу. По итогам года статус уточнять нет необходимости, он уже измениться не может.

  3. По тем иностранцам, работа которых не связана с командировками, но которые уже работали в России (или жили и подтвердили это), статус также определяется на дату выплаты первой зарплаты.

    Но при этом в вашей организации его доходы облагаются:

    • [или] по ставке 13%, если он находился на территории РФ 183 дня (и более) в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты (то есть был резидентом РФ);
    • [или] по ставке 30%, если он находился на территории РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты.

    При этом следить за изменением статуса такого работника надо ежемесячно. И как только статус изменится - пересчитать налог (или в сторону уменьшения, или в сторону увеличения).

Примечание. Бухгалтер может попросить работника, чтобы он сам следил за своим статусом, так как он заинтересованное лицо. Скорее на это согласится тот работник, который с начала года является нерезидентом и платит налог по ставке 30%. Ведь он заинтересован в том, чтобы налог по ставке 13% ему пересчитали сразу же, как только он станет резидентом. А кроме того, еще и вернули излишне удержанный налог.

Во всех вышеизложенных ситуациях нужно будет уточнить статус и на дату увольнения работника. Ведь после увольнения работодатель уже не может контролировать срок нахождения бывшего работника в РФ. При этом в п. 2.3 справки о доходах физлица (форма N ) надо указать статус работника на дату последней выплаты дохода. Если он является резидентом РФ - указывается цифра 1, а если нет - цифра 2.

Если на дату последней выплаты дохода статус работника меняется - был резидентом, а стал нерезидентом или наоборот, то в этом случае делается перерасчет налога. При этом излишне взысканный налог возвращается работнику (подробнее см. раздел "Разбираемся с бюджетом"), а недоплаченный "добирается" с работника, а если это сделать невозможно - передается на взыскание в налоговый орган (подробнее см. раздел "Изменение статуса до и после увольнения").

Чем подтверждать дни пребывания в РФ?

Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте, а также по отметкам в миграционной карте.

Иностранец должен представить работодателю копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы и миграционную карту. При этом нотариальное заверение копии паспорта, а также нотариальное заверение ее перевода на русский язык не требуется.

У россиян отметки о въезде в РФ и выезде из РФ делаются в загранпаспорте.

Также документами, подтверждающими время нахождения на территории РФ, являются (например, при отсутствии отметок в паспорте у граждан Белоруссии):

  • квитанции о проживании в гостинице;
  • проездные билеты (авиа- и железнодорожные);
  • справка, составленная предыдущим работодателем на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
  • другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказы о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочные удостоверения.

При этом вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения на территории РФ. Этот документ лишь подтверждает право иностранного гражданина (или лица без гражданства) на постоянное проживание в РФ, а также право на свободный выезд из страны и въезд в нее.

Был нерезидентом - стал резидентом

Когда работник становится резидентом, он не только платит НДФЛ по ставке 13% с применением стандартных вычетов, но и получает право на возврат ему суммы налога, излишне удержанной в текущем календарном году. Для этого он должен представить в бухгалтерию организации (налоговому агенту):

  • документы, подтверждающие 183-дневный срок пребывания на территории РФ;
  • два заявления, составленных в произвольной форме:
  • [и] о предоставлении стандартных вычетов, если он на них имеет право (на себя, на ребенка);
  • [и] о возврате излишне удержанного налога.

Пересчет налога с 30% на 13% бухгалтер делает в разделе 3 налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ, которая является формой налогового учета. Рассмотрим это на примере.

Пример. Пересчет НДФЛ при получении статуса резидента РФ

Организация 22 октября 2007 г. приняла на должность водителя гражданина Украины Д.А. Борисенко и заключила с ним трудовой договор на неопределенный срок. Деятельность водителя не связана с заграничными командировками. На момент приема на работу он находился на территории России 14 календарных дней, имеется миграционная карта со сроком пребывания с 7 октября 2007 г. по 31 декабря 2007 г., который позднее был продлен в установленном законом порядке. Работник холост, детей не имеет. С января 2008 г. оклад работника составляет 20 000 руб. в месяц.

В 2007 г. работник являлся нерезидентом и НДФЛ с него удерживался по ставке 30%.

Так как у нас работник "невыездной", то с момента приема на работу отслеживаем его статус ежемесячно. 183-й день пребывания в РФ приходится на 7 апреля 2008 г. Это значит, что с апреля 2008 г. его доходы надо облагать по ставке 13%, а не 30% и пересчитать НДФЛ за январь - март 2008 г.

Заметим, что принцип заполнения раздела 3 карточки 1-НДФЛ различается в зависимости от статуса работника.

Так как практически во всех организациях учет автоматизирован (установлены бухгалтерские программы различных разработчиков), то карточка 1-НДФЛ формируется также автоматически. После того как организация введет в базу данные о вновь принятом сотруднике, установленном ему окладе, укажет статус этого сотрудника (в п. 2.9 раздела 2 карточки 1-НДФЛ указывается цифра 1, если работник - резидент, а цифра 2 - если нерезидент), организация будет ежемесячно начислять и выдавать работнику зарплату.

Если бухгалтеру нужно увидеть карточку 1-НДФЛ по конкретному работнику, то нужно в экранном меню через опции выйти на нее и выбрать команду "сформировать" или иную аналогичную команду.

Заметим, что если работник является нерезидентом, то программа считает НДФЛ по ставке 30% ежемесячно с полученных работником доходов, без предоставления стандартных вычетов.

Если статус работника меняется - стал резидентом, то мы указываем это в программе и опять выбираем команду "сформировать". После этого программа опять-таки автоматически сделает перерасчет налога по ставке 13% с предоставлением полагающегося стандартного вычета.

В нашем примере работнику предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. (по заявлению работника) только за январь, так как уже с февраля его доход, исчисленный нарастающим итогом за январь - февраль 2008 г., превысит 20 000 руб.

При этом после пересчета по строке "Налог удержанный" будет помесячно нарастающим итогом указана сумма налога, которая была удержана с работника, когда он был нерезидентом РФ. В нашем примере по строке "Налог удержанный" будет указано:

  • в январе - 6000 руб. (20 000 руб. x 30%);
  • в феврале - 12 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%);
  • в марте - 18 000 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.) x 30%).

По строке "Налог исчисленный" будет указана сумма налога, исчисленного уже по ставке 13% нарастающим итогом с начала года.

А по строке "Долг по налогу за налоговым агентом" будет указана разница между исчисленным и удержанным налогом. Это сумма НДФЛ, которая излишне удержана из доходов работника и уплачена в бюджет. Теперь ее надо вернуть работнику.

Таким образом, как видно из примера, после пересчета НДФЛ по ставке 13% оказалось, что с работника за январь - март 2008 г. излишне удержан налог в сумме 10 252 руб.

В бухгалтерском учете на дату приобретения работником статуса резидента РФ (на 7 апреля 2008 г.) надо сделать следующие проводки:

  1. Дт 70 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 30%", - 18 000 руб. (проводка красным) - сторнирован НДФЛ, начисленный по ставке 30%;
  2. Дт 70 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 13%", - 7748 руб. - начислен НДФЛ по ставке 13%.

В результате получилось:

  • по НДФЛ 30% - переплата 18 000 руб.;
  • по НДФЛ 13% - недоимка 7748 руб.;
  • по счету 70 - должны работнику 10 252 руб.

Был резидентом - стал нерезидентом

Если в текущем календарном году работник становится нерезидентом, то ему необходимо пересчитать налог уже в сторону увеличения с 13% до 30% и, конечно, без предоставления стандартных налоговых вычетов.

Если работник становится нерезидентом, продолжая работать в организации, например, на 1 июля текущего года (183 дня с начала налогового периода), когда уже ясно, что он не пробыл на территории РФ 183 дня в текущем году, то необходимо удержать у него доначисленные суммы НДФЛ.

Понятно, что сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет значительно превышать сумму налога, исчисленную по ставке 13%. В этом случае ежемесячно из зарплаты работника надо удерживать не только сумму НДФЛ за текущий месяц, но и сумму недоудержанного ранее налога. При этом общая сумма удерживаемого налога не должна превышать 50% суммы выплаты.

Пересчет налоговых обязательств работника в сторону увеличения в связи с утратой статуса резидента работодатель также делает в карточке 1-НДФЛ. В ней после пересчета будет указано:

  • по строке "Налоговая база (с начала года)" - помесячно сумма дохода работника без стандартных налоговых вычетов (не нарастающим итогом);
  • по строке "Налог исчисленный" - помесячно сумма налога, исчисленного по ставке 30% (не нарастающим итогом);
  • по строке "Налог удержанный" - помесячно сумма налога, которая была удержана с работника, когда он был резидентом РФ, то есть по ставке 13% (не нарастающим итогом);
  • по строке "Долг по налогу за налогоплательщиком" - помесячно разница между исчисленным (по ставке 30%) и удержанным (по ставке 13%) налогом. Она будет показываться до тех пор, пока работник не погасит свою задолженность перед бюджетом:
    • или путем внесения денег в кассу организации;
    • или путем удержания из зарплаты большей суммы налога (и за текущий месяц, и задолженность). При этом ежемесячно по мере удержания налога из доходов работника по строке "Налог удержанный" сумма будет увеличиваться, а по строке "Долг по налогу за налогоплательщиком" - уменьшаться.

Изменение статуса до и после увольнения

Если сотрудник уволился вскоре после того, как он стал нерезидентом, то удержать из доходов, причитающихся работнику при увольнении, всю сумму доначисленного налога бухгалтер, скорее всего, не сможет. В данном случае из причитающихся работнику выплат бухгалтер может удержать налог в сумме, не превышающей 50% от суммы выплаты, а остальную сумму придется доплачивать самому работнику. Ваша же обязанность как налогового агента в данной ситуации заключается в том, чтобы сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с работника-нерезидента и сумме его задолженности, указав ее в пп. 5.8 и 5.10 справки о доходах физлица (форма 2-НДФЛ).

Если сотрудник уволился вскоре после того, как он стал резидентом, то по заявлению работника организация обязана вернуть ему всю сумму излишне удержанного налога (подробнее см. раздел "Разбираемся с бюджетом"). Когда по истечении года организация будет подавать в налоговую инспекцию справку о доходах этого работника по форме 2-НДФЛ, то в пунктах 5.3 "Сумма налога исчисленная" и 5.4 "Сумма налога удержанная" этой справки суммы будут одинаковые, так как организация с работником полностью рассчиталась.

Обращаем внимание на то, что контролировать статус работника после его увольнения организация уже не должна, поскольку она не производит никаких выплат и не является налоговым агентом. Так что все изменения статуса после увольнения работника никак не сказываются на обязанностях налогового агента.

Разбираемся с бюджетом

Итак, после перерасчета НДФЛ в связи с изменением статуса работника у него появляется или задолженность перед бюджетом (платили по 13%, а надо по 30%), или переплата (платили по 30%, а надо по 13%). И в этих ситуациях бухгалтер соответственно либо доудерживает налог с работника и перечисляет его в бюджет, либо возвращает налог работнику по его заявлению. Казалось бы, чего проще?

Но бухгалтеру придется еще разбираться с бюджетом, а точнее, с налоговыми органами. Дело в том, что в налоговых органах карточки расчетов с бюджетом по налогам ведутся по каждому КБК. А как мы говорили в начале статьи, НДФЛ, удержанный с нерезидентов, и НДФЛ, удержанный с резидентов, перечисляются на разные КБК. Поэтому после перерасчета налога возможны две ситуации.

И в результате, несмотря на то что НДФЛ по ставке 30% и по ставке 13% поступает в один и тот же бюджет, бухгалтеру все равно придется просить налоговую инспекцию сделать переброску с того КБК, по которому налог был уплачен изначально, на тот, по которому он должен быть уплачен после изменения статуса работника (например, с КБК резидентов на КБК нерезидентов).

Контролирующие органы считают, что надо делать зачет переплаты по НДФЛ с одного КБК на другой. При этом Минфин отмечал, что в данном случае налоговики не могут штрафовать организацию - налогового агента за то, что в результате перерасчета образовалась недоимка по КБК, на который перечисляется налог с резидентов, поскольку в данном случае организация исполнила свою обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ в соответствующий бюджет. В данном случае не должно быть и пеней, так как налоговый агент перечислял все правильно и своевременно и применял ту ставку налога, которая соответствовала статусу работника.

Как вернуть налог?

После того как работник написал заявление на имя руководителя организации о возврате излишне удержанного НДФЛ, бухгалтер должен этот налог вернуть. Сразу же возникает вопрос: за счет каких средств?

Так как налог уже в бюджете, то организация может вернуть работнику излишне удержанный налог за счет текущих платежей в бюджет по НДФЛ. Кстати, налоговые органы не имеют ничего против такого возврата. То есть возврат НДФЛ конкретному работнику фактически производится за счет сумм НДФЛ, удержанных в текущем месяце не только с него, но и с других работников.

В бухучете делается проводка: Дт 70 - Кт 50 - возвращен НДФЛ работнику (в нашем примере на сумму 10 252 руб.). При этом сумма возвращенного налога отражается в карточке 1-НДФЛ по строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога" в месяце, в котором налог возвращен работнику (выдан из кассы, перечислен на зарплатную карточку).

Итак, если работник был нерезидентом, а затем стал резидентом, то организация может:

  • при наличии других работников, с которых НДФЛ платится по ставке 30%, - уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 30% по всем работникам-нерезидентам на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%. При этом заявление о зачете в налоговый орган подавать не надо;
  • при отсутствии работников, с которых НДФЛ удерживается по ставке 30%, - уменьшить сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам организации на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%. При этом сумму налога, перечисленного в бюджет по ставке 30%, надо зачесть в счет предстоящих платежей налога по ставке 13%.

Чтобы у налоговиков было меньше вопросов и они не прибегали к выездной проверке, к заявлению организации надо приложить копии:

  • заявления работника;
  • документов, удостоверяющих срок нахождения работника на территории РФ;
  • налоговой карточки по форме 1-НДФЛ, где пересчитан налог.

Однако в начале этого года Минфин России впервые высказался, что налоговый агент не имеет права возвращать излишне удержанный им налог путем проведения одностороннего зачета встречных однородных обязательств с бюджетом за счет суммы налога по другим физическим лицам, так как такая возможность Кодексом не предусмотрена.

Если руководствоваться этим разъяснением, то придется соблюдать следующую процедуру.

  1. Работник, с которого излишне удержан налог, пишет заявление в организацию о возврате налога.
  2. Организация возвращает налог за счет собственных средств. При этом сумму исчисленного налога к уплате в бюджет за текущий месяц по ставке 13% по всем работникам организация должна уплатить в бюджет. Уменьшать ее на сумму налога, удержанного с работника по ставке 30%, она не может.
  3. Организация подает в налоговый орган заявление о возврате НДФЛ, возвращенного работнику (зачете в счет будущих платежей). К этому заявлению прилагаются заявление работника, документы, удостоверяющие срок нахождения работника на территории РФ, и др. (см. выше).
  4. Налоговый орган проверяет представленные организацией документы и в течение 10 дней со дня получения заявления от организации выносит:
    • [или] решение о зачете суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога в счет предстоящих платежей, если подавалось заявление о зачете НДФЛ;
    • [или] решение о возврате суммы излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога, если подавалось заявление о возврате НДФЛ.

    Кроме того, в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган письменно сообщает организации о произведенном зачете или возврате. Это сообщение либо передается руководителю организации лично под расписку, либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением.

    После этого сумма излишне перечисленного в бюджет налога должна быть возвращена в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления о возврате.

  5. Организация после получения из налогового органа сообщения о произведенном зачете делает в бухгалтерском учете запись о зачете НДФЛ: Дт 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 13%", - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 30%" (в нашем примере на сумму 18 000 руб.).
  6. После получения денег из бюджета бухгалтер организации делает проводку: Дт 51 - Кт 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ по ставке 30%" (в нашем примере на сумму 10 252 руб.).

    Но при таком варианте получается, что излишне перечисленный в бюджет налог работник получает сразу, а вот организация ждет возврата своих денег как минимум полтора месяца, в отличие от случая возврата за счет текущих платежей по НДФЛ.

    Однако совсем непонятно, зачем гонять деньги туда-сюда: перечислять в бюджет, а потом возвращать их из бюджета. В такой ситуации у организации есть выбор:

    • платить в бюджет меньше, то есть сразу возвращать работнику налог из текущих платежей в бюджет по НДФЛ по всем работникам;
    • платить в бюджет больше, то есть возвращать работнику налог за счет собственных средств, а потом просить налоговую инспекцию вернуть эти деньги.

Хочется надеяться, что налоговые органы не примут на "вооружение" это Письмо Минфина, так как это осложнит жизнь не только организациям, но и самим работникам налоговых органов.

Выводы

Целью введения плавающего 12-месячного периода для определения резидентства было поставить в равные условия с российскими гражданами тех иностранцев, которые пробыли на территории РФ 183 дня и более в течение 12 предыдущих месяцев, - чтобы они платили НДФЛ по ставке 13%. А до этих поправок статус налогового резидента каждый год определялся заново. И в первой половине года иностранцы платили НДФЛ по ставке 30% и только в июле имели право на уплату налога по ставке 13% и пересчет налога с начала года.

Но, как и при любом положительном новшестве, есть и оборотная сторона. Это благо для работников обернулось усложнением работы для бухгалтера, так как теперь надо отслеживать статус работников из "группы риска" ежемесячно.

Шаронова Е.А., Мартынова И.Н.

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N 8, 2008

11 марта

Описание ситуации:

Российская организация создает представительство на территории Республики Китай. В представительстве будут работать два сотрудника: Руководитель представительства - резидент России (обращаем внимание на то, что Руководитель представительства является не гражданином России, а лицом без гражданства) и наемный работник - гражданин Китая. Для сотрудников представительство будет основным (постоянным) местом работы.

Вопрос 1. Правильно ли мы полагаем, что с точки зрения российского законодательства по истечении 183 дней руководитель представительства пе-ре-ста-нет быть резидентом России? Какое в этом случае может иметь значение тот факт, что руководитель является лицом без гражданства?

Ответ. Понятие налогового резидента РФ содержится в п. 2 ст. 207 НК РФ: это физическое лицо, которое фактически находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Следовательно, нерезидент - это физическое лицо, которое фактически находится не в РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Для определения налогового статуса физического лица не имеют значения иные обстоятельства, кроме срока его фактического нахождения в РФ. Так, например, при определении налогового резидентства неважно наличие или отсутствие гражданства РФ (Письмо Минфина РФ от 19.03.2012 № 03-04-05/6-318). Поэтому гражданин РФ, находящийся на территории РФ меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не будет признаваться налоговым резидентом РФ, а иностранный гражданин или лицо без гражданства, находящееся в РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев, напротив, будут являться налоговыми резидентами РФ.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что руководитель иностранного представительства, фактически находящийся на территории РФ меньше 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев, не будет признаваться налоговым резидентом РФ. При этом не имеет значения то обстоятельство, что он является лицом без гражданства.

Вопросы 2, 3. Как российская организация или ее представительство в Китае должны рассчитывать, удерживать и перечислять налог с перечисленных доходов Руководителя представительства в течение первых 183 дней его трудовой деятельности на территории КНР: по российскому (13%) или по китайскому законодательству?

Какие из перечисленных видов доходов относятся к доходам от источников в РФ, а какие относятся к доходам от источников за пределами РФ, и как должно производиться налогообложение тех или иных видов доходов в течение первых 183 дней пребывания в КНР?

Ответ. В силу ст. 7 НК РФ международные договоры РФ, содержащие положения, касающиеся налогообложения и сборов, имеют приоритет над нормами НК РФ.

Следовательно, при ответе на заданный вопрос в первую очередь следует учитывать положения Соглашения «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы», заключенного 27.05.1994 между Правительством РФ и Правительством Китайской Народной Республики (далее - Соглашение).

Пунктом 1 ст. 14 Соглашения определено, что жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Таким образом, по общему правилу, заработная плата, получаемая лицом с постоянным местом жительства в РФ, за работу, выполняемую на территории Китая, может облагаться налогом в Китае.

Из данного общего правила есть исключение. Так, в п. 2 ст. 14 Соглашения сказано, что, несмотря на положения пункта 1, вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Договаривающемся Государстве, если:

a) получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в соответствующем календарном году; и

b) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве; и

c) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве.

Учитывая наличие предлога «и» между условиями, приведенными в данной норме, полагаем, что для применения исключения из общего правила необходимо выполнение всех трех условий в совокупности. Т. е. выполнение одновременно всех трех условий, установленных в п. 2 ст. 14 Соглашения, дает право на освобождение от налогообложения в Китае вознаграждения, полученного лицом с постоянным местом жительства в РФ за работу по найму на территории Китая.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации (т. е. в течение первых 183 дней пребывания Руководителя представительства на территории Китая) все три условия будут выполняться. Поэтому вознаграждение за работу, полученное Руководителем представительства, не будет облагаться налогом на доходы в Китае. После того, как срок пребывания в Китае Руководителя представительства превысит 183 дня, оснований для освобождения вознаграждения от обложения налогом на доходы в Китае уже не будет.

Таким образом, по нашему мнению, заработная плата Руководителя представительства за работу на территории Китая в течение первых 183 дней не будет облагаться налогом на доходы в Китае.

Что касается положений НК РФ по рассматриваемому вопросу.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:

  • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
  • физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу ст. 209 НК РФ для физических лиц - налоговых резидентов РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ и от источников за пределами РФ, для физических лиц - нерезидентов - доход от источников в РФ.

Таким образом, если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, оно уплачивает налог с доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, налогоплательщиком НДФЛ оно будет признаваться только в отношении доходов от источников в РФ; с доходов, полученных от источников за пределами РФ, НДФЛ не уплачивается.

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ.

Таким образом, заработная плата за выполнение работы на территории иностранного государства признается доходом от источников за пределами РФ. Аналогичного мнения придерживается Минфин РФ (Письма Минфина РФ от 11.04.2012 № 03-04-05/6-490, от 02.04.2012 № 03-04-06/6-89 и т. д.).

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что если руководитель представительства российской организации на территории Китая является налоговым резидентом РФ (в течение первых 183 дней пребывания в Китае), то заработная плата, полученная им от российской организации за выполнение трудовых обязанностей на территории Китая, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. При этом организация-работодатель налоговым агентом в этом случае признаваться не будет. В силу подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Таким образом, по нашему мнению, заработная плата Руководителя представительства за работу в Китае в течение первых 183 дней будет облагаться только НДФЛ по ставке 13%.

Следует иметь в виду, что в отличие от заработной платы иные выплаты - например суммы оплаты стоимости аренды жилых помещений и автотранспорта, суммы оплаты обучения, лечения сотрудников и т. п. - не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ. Это следует из положений ст. 207 ТК РФ. Поскольку указанные доходы выплачиваются российской организацией, они относятся к доходам от источников в РФ. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина РФ от 19.03.2012 № 03-04-06/6-65.

Следовательно, указанные доходы будут облагаться НДФЛ даже после того, как Руководитель представительства утратит статус налогового резидента РФ. Разница состоит лишь в том, что пока у Руководителя представительства будет статус налогового резидента, они будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, а после того, как он станет нерезидентом - по ставке 30%. И в том, и в другом случае организация-работодатель, производящая соответствующие выплаты, выполняет обязанности налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Вопрос 4. В налоговый орган какого государства и с какими документами должен обратиться Руководитель представительства с целью избежания двойного налогообложения своих доходов?

Ответ. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации (т. е. в течение первых 183 дней пребывания в РФ) у Руководителя представительства не возникает двойного налогообложения, поскольку получаемая им заработная плата должна облагаться только НДФЛ в РФ.

Вместе с тем, порядок устранения двойного налогообложения установлен ст. 232 НК РФ.

Из указанной нормы следует, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Из анализа данной нормы следует, что налогоплательщик НДФЛ, доходы которого облагались налогом на доходы в иностранном государстве (в частности, в Китае), с которым у РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, с целью освобождения от уплаты НДФЛ (проведения зачета и т.п.) должен представить в налоговые органы РФ:

  • официальное подтверждение того, что он является резидентом Китая (Минфин РФ в Письме от 30.11.2010 № 03-04-06/2-275 указал, что действие данного документа распространяется на календарный год, в котором он выдан);
  • документ о полученном доходе и об уплате им налога в Китае, подтвержденный налоговым органом Китая.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.

Таким образом, по нашему мнению, доходы освобождаются от двойного налогообложения в вышеуказанном порядке.



Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!
Была ли эта статья полезной?
Да
Нет
Спасибо, за Ваш отзыв!
Что-то пошло не так и Ваш голос не был учтен.
Спасибо. Ваше сообщение отправлено
Нашли в тексте ошибку?
Выделите её, нажмите Ctrl + Enter и мы всё исправим!