Как использовать уставный капитал

Предпринимательская деятельность любого профиля, начиная от торговли, заканчивая упаковкой, предполагает наличие стартового капитала, материальных активов, которые послужат первым толчком к развитию. Проще говоря, любая организация и даже ООО не может начать функционировать без уставного капитала. Именно о такой составляющей бизнеса мы поговорим в статье.

Для начала следует разобраться в следующих вопросах: что такое уставной капитал ООО, и что с ним делать, можно ли тратить его вкладчикам?

УК – сумма денежных и материальных средств, необходимых для первоначальной деятельности общества. Согласно уставу его стоимость выражается в рублях, но партнеры имеют право войти в состав учредителей ООО с оборудованием, автомобилем, ценными бумагами, недвижимостью или патентами. Для этого, каждый вклад должен пройти оценку и зафиксироваться на балансовых счетах компании. Только после этого доля вкладчика будет зафиксирована в документе. Опираясь на данный порядок, в дальнейшем будет распределена кредиторская задолженность в случае банкротства.

Обратите внимание: минимальный размер уставного капитала устанавливается государством и равен десяти тысячам рублей, но этот показатель может быть увеличен по решению совета. Следует понимать, что сумма должна быть внесена только в форме денежных средств.

Без уставного капитала деятельность фирмы невозможна

Показатель изменяется, если ООО предполагает ведение иной деятельности:

1. При регистрации банковского учреждения, стартовый капитал должен составлять как минимум 300 млн рублей.
2. Производителям водки необходимо 80 млн рублей для открытия.
3. Для компаний, оказывающих медицинское страхование, УК равен 60 млн рублей.
4. Производителям алкогольной продукции (кроме водочной) – 10 млн рублей.

Субъекты РФ имеют полномочия закреплять за каждым видом деятельности свои требования к размеру первоначального капитала, но изменять минимальные требования они не вправе. Немаловажен тот факт, что показатель в 10 тысяч должен оставаться неизменным на протяжении всей деятельности организации. Если за 24 месяца функционирования, предприятие получило прибыль, сумма которой меньше уставного капитала, то его размер уменьшают. В случае если прибыль меньше минимального значения (10 000 рублей), компания должна быть ликвидирована.

Организация обязана создать специальный банковский счет. За ним и будет закреплен уставный капитал ООО, порядок внесения которого также определяется государством. Он может пополняться как бенефициарами, так и организациями, в безналичной и наличной форме.

В ситуации с внесением материальных ценностей в качестве уставного капитала, дела обстоят сложнее. Если стоимость имущества меньше или равна 20 тысячам рублей, то утвердить его в уставе могут по оговоренной цене. Если же рассматриваемый объект стоит дороже, то потребуются услуги независимого оценщика. Выявленная стоимость должна быть задокументирована и передана в уставный фонд ООО.

Ситуация с ценными бумагами немного сложнее. Они требуют обязательной предварительной рыночной оценки, при этом процедуру следует повторять каждый 6 месяцев, поскольку стоимость бумаг имеет тенденцию меняться. Если компания в течение 36 месяцев после регистрации обанкротилась, и проверка выявила завешенную оценку капитала, то ответственность перед самой компанией и владельцами будет нести именно оценщик.

Обратите внимание : важно понимать, что внесение уставного капитала при регистрации ООО должно соответствовать установленным требованиям. При выходе из состава учредителей, бенефициар не имеет права требовать возврат внесенных активов до момента истечения срока пользования по договору.

Внесение платежей

Сроки внесения уставного капитала при открытии ООО устанавливается учредительным договором, который должен быть подписан всеми будущими бенефициарами. В большинстве случаев срок не должен превышать 120 дней со дня регистрации общества с ограниченной ответственностью. В случае если человек не внес свой платеж, по определенным причинам, то учредительное собрание может принять решение по передаче права оплаты доли другому участнику или третьему лицу. При этом право голоса будущего участника будет пропорционально сумме внесенных средств в капитал.

Чтобы избежать недоразумений и обезопасить свою фирму, учредители могут внести поправку в главный документ о начислении штрафных санкций и пени для вкладчиков, которые не оплатили свою долю в установленный срок. Как только подошел срок оплаты уставного капитала при регистрации ООО каждый член общества имеет право предложить изменить сумму долей.

Увеличение может осуществляться за счет:

• появления в составе участников нового члена;
• изменения взносов бенефициаров;
• увеличения имущества организации.

Государство предполагает установление лимита на размер, вносимого в первоначальный капитал, имущества. Равен он разнице между ценой всего имущества компании, принадлежащего ей по праву собственности, и обобщенной суммой капитала организации и фонда резервирования. После того как было принято решение и нотариально заверено (это обязательный момент) стоит внести поправки в документ об изменении сумм и осуществить государственную регистрацию новшеств.

Если же было принято решение о снижении размера УК, то это можно осуществить за счет:

• понижения, установленной в учредительном документе, доли каждого участника;
• выкупа пая бенефициара.

Каждый член ООО должен вовремя вносить долю в уставной капитал организации

Как уже было сказано, показатель не должен опуститься ниже обозначенной планки в десять тысяч рублей. Сразу после принятия решения о снижении объема капитала, в течение следующих трех суток, назначенное лицо, в обязательном порядке, обязано уведомить орган регистрации, и разместить заявление в СМИ. Процедуру следует повторить 2 раза с интервалом в 30 дней. Это проводится для того, что кредиторы компании смогли оценить возможность общества расплатиться по имеющимся долгам. Только тогда они смогут предъявить платежное требование в исполнении долговых обязательств.

Использование уставного капитала

Государство не регламентирует использование всех материальных и нематериальных благ, которые составляют основу уставного капитала. Из этого следует, что организация имеет все полномочия воспользоваться им по собственному желанию. Единственное, необходимо каждое перемещение активов отражать на балансе фирмы.

Примером может служить следующая ситуация: если директору потребовалась наличность для закупки необходимых материалов на производство, то бухгалтер предоставит запрашиваемую сумму, но предварительно отразив через бухгалтерские проводки. В случае безналичного расчета, средства будут переведены на расчетный счет поставщика.

Обратите внимание: в ситуации с наличными деньгами, сам руководитель обязан предоставить бумагу с подтверждением авансового платежа. Во втором же случае, проводка будет проведена через счет в банке.

Уставный капитал является основополагающим фактором ведения экономической деятельности фирмы, при этом использование его должно осуществляться с целью организации дела:

• оплата растрат при формировании организации;
• уплата госпошлины;
• оформление банковских счетов;
• постановка на учет во внебюджетные фонды.
• приобретение необходимых товарно-материальных ценностей для начала работы компании;
• арендная плата за офисное или производственное помещение;
• выплата первой заработной платы или премии работникам цеха.

Уставной капитал расходуется на осуществление всех необходимых бизнес-процессов

Бывает так, что один из бенефициаров желает передать (продать) свою долю соучредителю или иному лицу. Законодательство не запрещает этого, но если в уставе прописаны ограничения по передаче прав, то провести процедуру, без внесения корректировок в главный документ, будет невозможно.

Если бенефициары не желают вносить изменения в устав, то учредитель, желающий выйти из состава собрания, может воспользоваться правом дарения. При этом имеется большой риск обмана со стороны второго участника сделки. В дальнейшем, судебное разбирательство может «зайти в тупик», поскольку дело не имеет фактических подтверждений.

Вопрос, как оплатить уставный капитал при создании ООО, внести взнос по оплате доли, не настолько сложный, но имеет особые нюансы, которые должны быть освещены в учредительном документе. Важно опираться на правила, установленные законом, чтобы вас не привлекли к ответственности за неумышленные противодействия.

Уставный капитал – это сумма средств (денежных, имущественных), первоначально вложенная собственниками для обеспечения уставной деятельности общества. То есть формирование уставного капитала происходит путем суммирования учредителями своих вкладов. Таким образом, появляется первое самостоятельное имущество юридического лица, то есть материальная основа деятельности общества.

Законодательная основа

В акционерных обществах уставный капитал складывается из номинальной стоимости его акций, которые приобретены акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью - из номинальной стоимости долей его участников; в товариществах – из вкладов, передаваемых учредители в собственность товарищества.
Статья 66 п. 6 ч. 1 части 1 Гражданского кодекса РФ допускает оплату уставного капитала деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами. Эта норма дублируется и Федеральными законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».
Необходимо иметь в виду, что не могут быть использованы в качестве вклада объекты интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ и т. п.) или ноу-хау. С другой стороны в качестве вклада можно использовать право использования такими объектами. В частности, возможно использовать внесение прав аренды в качестве вклада в уставный капитал. Пункт 2 ст. 165 Гражданского кодекса РФ дает право арендатору вносить арендные права по договору в качестве вклада в уставный капитал. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Однако на практике суды могут удовлетворить иск арендодателя к обществу, в чей уставный капитал были внесены арендные права. В случае прекращения права пользования имуществом до истечения срока, на которое это имущество было передано в пользование, вступают в действие положения Федеральных законов «Об обществах с ограниченной ответственностью» и «Об акционерных обществах».
Сформированный уставный капитал – минимальная гарантия того, что общество способно удовлетворить интересы его кредиторов (п. 1 ст. 99 Гражданского кодекса РФ, ст. 25 Федерального закона «Об акционерных обществах», ч. 4 п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Учитывая тот факт, что размер уставного капитала установлен в размере 100 МРОТ для наиболее часто регистрируемых юридических лиц (ЗАО, ООО), становиться не совсем понятно, каким образом можно удовлетворить требования кредиторов такой небольшой суммой?
Конечно, на это можно возразить, что есть такая организационно-правовая форма как ОАО, где уставный капитал определен в размере не менее 1000 МРОТ (100 000 руб.) или определены виды экономической деятельности, осуществляя которые общества вынуждены увеличивать уставный капитал до нужной (необходимой) суммы (розничная продажа алкоголя – 500 000 руб., производство алкоголя – 1 000 000 руб. и т. д.).
В связи с этим уже давно ведутся споры о целесообразности размера уставного капитала в таком небольшом размере. Нужно ли его увеличивать или стоит сохранить его в прежнем размере?
Увеличивать уставный капитал, пытаясь тем самым сделать гарантии кредиторов более весомыми, бессмысленно. Логичнее было бы ужесточить меры ответственности, меры привлечения акционеров и руководителей к ответственности, улучшая положения законодательства о банкротстве. Возможно, это даст свои положительные результаты.
К тому же уставный капитал не может говорить об экономической надежности общества. Он не отражает реальную стоимость имущества, находящегося на балансе общества. Это всего лишь величина, с помощью которой можно обеспечивать некое наличие имущества в обществе, стоимость которого равна или превышает эту величину. И главным показателем в этом выступает соотношение стоимости чистых активов общества и размера уставного капитала. В частности акционерные общества обязаны представлять ежеквартально в регистрирующие органы сведения о чистых активах (п. 1 ст. 5 п. 5 ст. 17 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей). Эта сумма вносится в реестр (ЕГРЮЛ) и отражается в выписке из ЕГРЮЛ в графе следующей за размером уставного капитала. В отношении ООО такой нормы не пока закреплено. Однако учитывая тот факт, что законодатель все больше приводит положения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в соответствие положениям Федерального закона «Об акционерных обществах», возможно норма данная скоро будет закреплена.

Законно ли расходование уставного капитала юридического лица

Денежные средства, внесенные учредителями в оплату уставного капитала, становятся собственностью юридического лица. Учредители теряют на них все права, а общество в свою очередь вправе ими распоряжаться по собственному усмотрению.
Стоимость имущества (основные средства общества) же, внесено в оплату уставного капитала, также погашается посредством начисления амортизации. При необходимости можно восстановить объект основных средств. Это осуществляется посредством ремонта, реконструкции и модернизации. Если стоимость объекта становиться настолько низкой, что она не способна приносить доход организации (например, физический износ оборудования), он подлежит списанию с бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 30.03.01 №26н (в ред. 27.11.06) «Об утверждении Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»).
Не стоит забывать, что стоимость активов общества не должна быть меньше размера уставного капитала общества. Поскольку при отрицательном значении активов вступают в силу положения об уменьшении размера уставного капитала или ликвидации (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» и ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Вышеуказанные положения к тому же содержат в себе и гарантийную функцию уставного капитала, выражающуюся в возможности кредиторов использовать право досрочного исполнения обязательств, при невозможности их выполнения – прекращения обязательств и возмещение убытков.
К гарантийной функции можно отнести и иные положения. Так, например в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», до оплаты 50% акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, объявлять о выплате дивидендов (ст. 43), выпускать облигации, опционы.

Необходимо ли подтверждать оплату уставного капитала

Подтверждение оплаты уставного капитала важно при возникновении споров о формировании уставного капитала или приобретения статуса участника Общества. В частности, Письмо ФНС России от 13.12.05 №ШТ-6-07/1045 "О документах, подтверждающих оплату уставного капитала" дает некоторые разъяснения относительно этого вопроса: «когда общество направляет соответствующий пакет документов в лицензирующий орган с целью получения лицензии на осуществление одного из видов деятельности, связанных с производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, налоговое ведомство указывает, что документами, подтверждающими оплату уставного капитала, могут быть при оплате денежными средствами справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка, а также копии первичных платежных документов; при оплате уставного капитала неденежными средствами - копия документа, подтверждающего право собственности участника на имущество, с приложением отчета об оценке объектов оценки и акта приема-передачи имущества».
Привлечение независимого оценщика необходимо лишь в том случае, если стоимость оцениваемого имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении юридического лица, составляет более 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В положениях Федерального закона «Об акционерных обществах» такая оценка предусмотрена в любом случае при оплате уставного капитала имуществом (ст. 34).
Вопрос о сроках оплаты уставного капитала отнесен на усмотрение учредителей, конечно с определенным ограничением.
В частности Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает оплату доли в течение срока, определенного договором о создании, а в случае учреждения общества одним лицом – в течение одного года с момента государственной регистрации. При этом доли оплачиваются не ниже их номинальной стоимости, а освобождение от оплаты доли не допускается.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» предусмотрены иные правила оплаты: акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества.

Если уставный капитал оплачен учредителями не полностью

Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает оплату уставного капитала в соответствующей неоплаченной части даже после истечения годичного срока с момента государственной регистрации общества, если участниками по определенным причинам данные вклады не были оплачены. В случае неоплаты участником полностью доли, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Положение статьи Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» дублирует положение п. 1 ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах», в котором указано, что при неполной оплате акций в установленный срок, право собственности переходит лишь на те акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, непреданного в оплату акций).
Устав общества может содержать санкции за неисполнение обязанности по оплате акций (ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах») долей в уставном капитале общества (ст. 16 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью) в виде пени, штрафа или неустойки.

Как восполнить уставный капитал

Препятствий к восполнению уставного капитала в действующем законодательстве нет, конечно, если участники общества не хотят его ликвидировать. Так, например, в обществе может быть создан резервный или иной фонд. Такие фонды имеют строго целевое назначение, отраженное в уставных документах. В частности, направленность резервного фонда - покрытие убытков общества. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений, определяемых учредителями (сумма отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли, а сам размер уставного капитала не должен быть менее 5% от уставного капитала общества). В обществах с ограниченной ответственностью помимо резервного фонда, который формируется добровольно, уставом общества может закреплено внесение вкладов в имущество общество. Эти вклады не являются вкладами в уставный капитал и могут расходоваться или направляться в иные фонды общества по назначению.

Вопрос-ответ по теме

• Вопрос

  В нашей организации единственный учредитель, он же генеральный директор. Организация получала займы от него. А так же было увеличение уставного капитала. Можно ли взносами в УК единственного учредителя гасить задолженность по займам перед этим же учредителем?

  Ответ

  Да, можно. Деньги, переданные единственным учредителем в качестве вклада в уставный капитал, автоматически становятся собственностью общества (). Поэтому расходуйте данный вклад на любые хозяйственные нужды, в том числе на погашение займа перед единственным учредителем.

  Обоснование

  Из статьи журнала «Упрощенка» № 9, Сентябрь 2014
  Можно ли «потратить» уставный капитал

  В.В. Зорева, эксперт журнала «Упрощенка»

  Уставный капитал представляет собой стартовую базу для начала деятельности фирмы. А деньги или иное имущество, переданное учредителями в качестве вклада в уставный капитал, автоматически становятся собственностью общества (). Поэтому расходуйте данные вклады на любые хозяйственные нужды. Каких-либо ограничений на тот счет, как конкретно компания должна распоряжаться своим имуществом, полученным в счет оплаты уставного капитала, законом не установлено.

  Заметьте, расходование средств уставного капитала не означает, что сумма самого капитала уменьшается. Уменьшить сумму капитала можно только путем внесения изменений в устав (п. и 4 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ, далее — ). И такое решение могут принять только участники на общем собрании (). Рассмотрим, как использовать уставный капитал в разных ситуациях.

  Ситуация № 1 Уставный капитал оплачен деньгами

  Как только участники погасили задолженность по вкладам в уставный капитал, у фирмы появился реальный актив — это деньги. Данные средства у вас в учете отражены по дебету счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Именно их вы и будете расходовать на нужды предприятия. То есть списываться потраченные деньги будут со счета 50 (51).

  При этом сумма уставного капитала, которую вы учли по кредиту счета 80 «Уставный капитал», никуда не денется. Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать сумме капитала, которую вы зафиксировали в учредительных документах ( к Плану счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

  В бухгалтерском балансе размер уставного капитала согласно учредительным документам отразите в пассиве по «Уставный капитал». А вот как обеспечение этого капитала будет отражено в активе, зависит от того, на какие нужды вы израсходовали деньги, внесенные учредителями. Например, если вся сумма так и осталась нетронутой в кассе или на расчетном счете по состоянию на конец года, то в балансе она отразится по «Денежные средства и денежные эквиваленты». Если же деньги истрачены, например, на покупку каких-то ценностей, то соответствующее имущество может быть отражено по строке «Основные средства» или «Запасы». А в ситуации, когда материальных ценностей, купленных на средства уставного капитала, на балансе не осталось или же вы потратили деньги на аренду, зарплату и т. п., данные расходы в итоге уменьшат прибыль, отраженную по «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».В налоговом учете товары (работы, услуги), оплаченные за счет денег, полученных в оплату уставного капитала, учитываются в обычном порядке. То есть когда есть основания для их списания на расходы в соответствии со НК РФ, они отражаются в Книги учета после оплаты. Если куплены ценности непроизводственного назначения, не предусмотренные перечнем расходов, то они в затратах при УСН не учитываются. При этом тот факт, что имущество оплачивается за счет денег, полученных в оплату уставного капитала, значения не имеет и на правила налогового учета не влияет.

  Пример. Отражение в учете расходования денег, внесенных
  в уставный капитал

  ООО «Вектор» зарегистрировано 1 сентября 2014 года. Учредитель в этот же день оплатил уставный капитал в размере 50 000 руб. Деньги были внесены на расчетный счет. 24 сентября общество получило товары на сумму 15 000 руб. и в тот же день перечислило за них деньги поставщику. А 30 сентября оплатило аренду помещения за сентябрь и октябрь в сумме 35 000 руб. В учете бухгалтер сделал такие проводки:

  ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

  — 50 000 руб. — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

  ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75

  — 50 000 руб. — получен вклад в уставный капитал на расчетный счет;

  ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

  — 15 000 руб. — поступили товары от поставщика;

  ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

  — 15 000 руб. — оплачен товар поставщику;

  ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

  — 35 000 руб. — начислена арендная плата;

  ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

  — 35 000 руб. — перечислена арендная плата;

  ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»

  КРЕДИТ 44

  — 35 000 руб. — списаны расходы на аренду.

  В налоговом учете при УСН 35 000 руб., уплаченных за аренду, были отражены в составе расходов за III квартал 2014 года. А расходы на покупку товаров будут фиксироваться в Книге учета по мере их реализации ().

  
  
  

Уставный капитал представляет собой стартовую базу для начала деятельности фирмы. А деньги или иное имущество, переданное учредителями в качестве вклада в уставный капитал, автоматически становятся собственностью общества (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Поэтому расходуйте данные вклады на любые хозяйственные нужды. Каких-либо ограничений на тот счет, как конкретно компания должна распоряжаться своим имуществом, полученным в счет оплаты уставного капитала, законом не установлено.

Заметьте, расходование средств уставного капитала не означает, что сумма самого капитала уменьшается. Уменьшить сумму капитала можно только путем внесения изменений в устав (п. 3 и 4 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ). И такое решение могут принять только участники на общем собрании (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Рассмотрим, как использовать уставный капитал в разных ситуациях.

Уставный капитал оплачен деньгами

Как только участники погасили задолженность по вкладам в уставный капитал, у фирмы появился реальный актив - это деньги. Данные средства у вас в учете отражены по дебету счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет». Именно их вы и будете расходовать на нужды предприятия. То есть списываться потраченные деньги будут со счета 50 (51).

При этом сумма уставного капитала, которую вы учли по кредиту счета 80 «Уставный капитал», никуда не денется. Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать сумме капитала, которую вы зафиксировали в учредительных документах (Инструкция к Плану счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

В бухгалтерском балансе размер уставного капитала согласно учредительным документам отразите в пассиве по строке 1310 «Уставный капитал». А вот как обеспечение этого капитала будет отражено в активе, зависит от того, на какие нужды вы израсходовали деньги, внесенные учредителями. Например, если вся сумма так и осталась нетронутой в кассе или на расчетном счете по состоянию на конец года, то в балансе она отразится по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Если же деньги истрачены, например, на покупку каких-то ценностей, то соответствующее имущество может быть отражено по строке 1150 «Основные средства» или 1210 «Запасы». А в ситуации, когда материальных ценностей, купленных на средства уставного капитала, на балансе не осталось или же вы потратили деньги на аренду, зарплату и т. п., данные расходы в итоге уменьшат прибыль, отраженную по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В налоговом учете товары (работы, услуги), оплаченные за счет денег, полученных в оплату уставного капитала, учитываются в обычном порядке. То есть когда есть основания для их списания на расходы в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, они отражаются в графе 5 Книги учета после оплаты. Если куплены ценности непроизводственного назначения, не предусмотренные перечнем расходов, то они в затратах при УСН не учитываются. При этом тот факт, что имущество оплачивается за счет денег, полученных в оплату уставного капитала, значения не имеет и на правила налогового учета не влияет.

Уставный капитал внесен имуществом

Так же как и в случае с деньгами, ценности, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, становятся собственностью фирмы (п. 3 ст. 213 ГК РФ). Отразите их поступление на счетах учета ценностей: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. п.

В бухгалтерском учете дальнейшее использование данного имущества учитывайте по обычным правилам. Например, вы можете передать материалы, полученные в оплату доли в уставном капитале, в производство. Или же продать товары, полученные прежде от учредителей. В таком случае отразите данные ценности по кредиту счетов учета 08 (10, 41...) в корреспонденции со счетами учета затрат 20 (25, 26, 44, 91). По основным средствам, переданным в эксплуатацию, в бухучете нужно начать начислять амортизацию. Отразите это следующим образом:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

Основное средство введено в эксплуатацию.

ДЕБЕТ 20 (25,26, 44) КРЕДИТ 02

Начислена амортизация.

При этом сам уставный капитал так и будет числиться на счете 80, его сумму уменьшать не нужно.

Если же имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, до конца года не израсходовано и не списано, оно будет отражено в балансе. Материалы или товары - по строке 1210 «Запасы». А остаточная стоимость основных средств - построке 1150 «Основные средства».

В налоговом учете при передаче материалов в производство или товаров на продажу их стоимость на расходы не списывается. Поскольку ценности не были оплачены организаций, а поступили от учредителей по сути бесплатно. Аналогично основные средства, используемые в производстве, но полученные прежде в качестве вклада в уставный капитал, в Книге учета не отражаются. Несмотря на то что в бухучете амортизируются в обычном порядке (письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09 и от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99). А все потому, что в расходы при УСН можно поставить фактически оплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).